Внешнеторговый контракт: содержание, документы, учет, налогообложение

ВНЕШНЕТОРГОВЫЙ 

КОНТРАКТ

СОДЕРЖАНИЕ, ДОКУМЕНТЫ, УЧЕТ, 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

Н.Б. Корепанова

ПРОСТО, КРАТКО, БЫСТРО

Москва 
ИНФРА-М 

202

К66

УДК 339.5(076.5)
ББК 65.428я7

К66

Подписано в печать 14.07.2023. 

Формат 60 90/16. 

Бумага офсетная. Гарнитура «Newton». Печать офсетная.

Усл. печ. л. 14,81.

ППТ12. Заказ № 00000

 

TK 285100-2080443-240914

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127214, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

Корепанова Н.Б.

Внешнеторговый контракт: содержание, документы, учет, налого
обложение : практич. пособие / Н.Б. Корепанова. — Москва : 
ИНФРА-М, 2024. — 237 с. — (Просто, кратко, быстро).

ISBN 978-5-16-009926-2 (print)
ISBN 978-5-16-101530-8 (online)

На основе анализа и обобщения практики внешнеторговой деятельности 

российских организаций раскрываются обычные условия заключения и документального оформления внешнеторговых сделок, рассмотрены вопросы бухгалтерского учета, включая график документооборота, элементы учетной политики, документальное подтверждение даты отражения доходов и расходов, приведены образцы контракта на продажу товаров и на покупку оборудования. 

Полезно бухгалтерам, финансовым менеджерам компаний, аудиторам как 

имеющим определенный опыт, так и начинающим, а также  студентам экономических факультетов, работникам налоговых органов. Может использоваться 
как справочное пособие.

УДК 339.5(076.5) 

ББК 65.428я7

ISBN 978-5-16-009926-2 (print)
ISBN 978-5-16-101530-8 (online) 
© Корепанова Н.Б., 2015

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127214, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

ПРЕДИСЛОВИЕ

Книга состоит из трех разделов, которые связаны между собой 

и содержат информацию, имеющую непосредственное отношение 
к учету и налогообложению внешнеторговых сделок и сам порядок 
их учета и налогообложения. 

В разделе 1 «Содержание внешнеторгового контракта» последова
тельно рассматриваются условия всех разделов внешнеторгового контракта, одни из которых непосредственно определяют порядок отражения сделки в учете, другие могут повлиять на него в определенной 
ситуации. Приведены образцы контракта на продажу товаров и на 
покупку оборудования. 

В разделе 2 «Документы, связанные с исполнением внешнеторгового 

контракта» рассмотрена документация в той части, в которой она 
необходима для бухгалтерского и налогового учета, включая коммерческие, таможенные, расчетные, транспортные документы и документы валютного контроля. Раскрываются содержание и форма документов, в частности, выделяется информация, которая определяет 
дату отражения сделки при разных условиях контракта, сопоставимость документов.

В разделе 3 «Бухгалтерский и налоговый учет внешнеторговых сделок» 

рассмотрен порядок учета и налогообложения импорта и экспорта 
товаров. В начале каждой части этого раздела приведен график документооборота, который является частью учетной политики организации и непосредственно следует из предыдущего раздела книги. 
Порядок бухгалтерского учета и налогообложения импортных и экспортных сделок изложен в разных вариантах, если они допускаются 
нормативными актами по бухгалтерскому учету или налоговым законодательством. В завершающей части изложения приведены элементы учетной политики, в отношении которых предоставлен выбор.

Комплексный подход к изложению внешнеторговых сделок по
зволяет ответить на многие вопросы, возникающие у бухгалтеров и у 
других специалистов, так или иначе связанных с осуществлением, 
учетом и контролем результатов внешнеторговых сделок.

Раздел 1 
СОДЕРЖАНИЕ ВНЕШНЕТОРГОВОГО 
КОНТРАКТА

Введение. Структура контракта
Договор купли-продажи товара на внешнем рынке принято назы
вать контрактом.

Обычно контракт содержит следующие разделы, расположенные 

в определенной логической последовательности:

 
• преамбула;

 
• определения;

 
• предмет контракта;

 
• цена и общая сумма контракта;

 
• условия платежа;

 
• качество товара;

 
• срок и условия поставки;

 
• сдача-приемка товара;

 
• гарантии, претензии;

 
• упаковка и маркировка товара;

 
• санкции;

 
• страхование;

 
• форс-мажор;

 
• арбитраж;

 
• срок действия контракта;

 
• прочие условия;

 
• юридические адреса сторон.

Разделы контракта называют также статьями.
Контракт может содержать не все перечисленные разделы или 

иметь другую структуру разделов и другие их наименования, например 
раздел «Санкции» может быть назван «Ответственность сторон» или 
«Факт несостоятельности». В контракте могут содержаться и дополнительные разделы, например раздел «Конфиденциальность». 

Дополнительные разделы вводятся в контракт и в зависимости от 

вида товаров. Так, если при продаже товаров массового потребления 
в котракте содержится раздел «Качество товаров», то при купле-продаже машин и оборудования — несколько разделов, отражающих 
специфику оборудования, такие как «Требования к технической документации, технические условия, условия испытаний и приемки», 
«Обязательства продавца по выполнению монтажа, техобслуживания» 
и т.д. 

Условия отдельных разделов и дополнительные разделы контрак
та могут быть вынесены в приложения. В этом случае указывается, 
что приложение является неотъемлемой частью контракта. В контракт 
также может быть включено содержание с перечнем разделов. 

При заключении внешнеторговой сделки подготовка проекта кон
тракта обычно является обязанностью продавца. Но покупатель также может предложить свой проект контракта. Это типовые контракты, которые фирмы разрабатывают при регулярном осуществлении 
экспортно-импортных операций в качестве продавца и покупателя. 
Типовые контракты разрабатываются по группам идентичных с точки зрения качественных характеристик товаров.

Типовой контракт представляет собой проект договора, явля
ющийся основой для переговоров о заключении внешнеторговой 
сделки, и может изменяться и дополняться сторонами. Типовые контракты периодически пересматриваются.

Разработка типового контракта основана на принципе деления 

условий контракта на две группы: 

1) общие, или сквозные;
2) индивидуальные.
Общие условия типового контракта — условия, проходящие по всем 

контрактам на однородные сделки и отражающие практику компании 
при торговле определенным товаром.

Индивидуальные условия характерны для отдельной конкретной 

сделки купли-продажи товара. К ним относятся:

 
• реквизиты продавца и покупателя;

 
• предмет договора;

 
• цена и общая сумма контракта;

 
• срок поставки.

Остальные разделы контракта составляют общие условия.
Если в ходе заключения контракта отдельные части общих условий 

оказываются неприемлемыми для участников сделки, их заменяют 
на индивидуальные. Но это не всегда возможно, так как для некоторых 
иностранных компаний, особенно крупных, обязательна к применению типовая форма контракта.

Кроме того, следует учитывать, что типовые контракты часто раз
рабатываются союзами предпринимателей, торговыми палатами, 
применение которых для участников соответствующего союза в соответствии с его уставом может быть обязательным. В этом случае 
иностранная компания откажется заключить контракт на других условиях. 

При разработке контракта учитываются Конвенция Организации 

Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи 
товаров (заключена в Вене 11.04.1980) и Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнетор

говых контрактов, утвержденные Министерством внешнеэкономических связей РФ 29.02.1996.

На практике к обсуждению контракта в части экономических усло
вий привлекается главный бухгалтер, который визирует проект контракта.

После подписания контракта в процессе его осуществления от
дельные условия контракта могут быть изменены или дополнены. 
В этом случае заключается дополнение к контракту, которое оформляются в том же порядке, как и сам контракт. При этом в тексте дополнения указывается, что оно является неотъемлемой частью контракта.

Контракт заключается в простой письменной форме. Его заверение 

у нотариуса не требуется. С 1 сентября 2013 г. норма российского законодательства, предусматривавшая, что несоблюдение простой 
письменной формы внешнеэкономической сделки влечет ее недействительность, отменена (п. 3 ст. 162 ГК РФ). Однако в случае спора 
в подтверждение сделки и ее условий несоблюдение письменной формы лишает стороны ссылаться на свидетельские показания, но они 
могут приводить письменные и другие доказательства (п. 1 ст. 162 ГК РФ).

Далее последовательно рассматриваются условия всех разделов 

внешнеторгового контракта не только с тем, чтобы полно представить 
его содержание, но и потому, что условия каждого раздела контракта 
могут определить порядок признания того или иного расхода. Например, даже условия такого раздела, как «Упаковка товара», в определенных ситуациях могут определить порядок отражения расходов, 
связанных с упаковкой товара, или убытка, возникшего из-за ее недостатков. Особое внимание уделяется условиям платежа и условиям 
контракта, содержащим информацию, которые напрямую влияют на 
порядок отражение сделки и расходов по ней в бухгалтерском учете 
и при налогообложении. 

Конкретные формулировки условий контракта даны в образцах 

внешнеторговых контрактов купли-продажи товаров и оборудования, 
которые приведены после изложения содержания контракта. Поэтому 
целесообразно одновременно с чтением текста о содержании того или 
иного раздела контракта просмотреть соответствующий раздел в приведенных примерах контракта.

1. ОПИСАНИЕ РАЗДЕЛОВ КОНТРАКТА

1.1. Преамбула
Текст, с которого начинается контракт, называется преамбулой. Это 

установочная часть контракта. В ней указываются:

 
• наименование и регистрационный номер контракта;

• дата его заключения;

 
• место заключения;

 
• определение договаривающихся сторон.

Каждая из перечисленных характеристик является обязательной.
Дата заключения контракта юридически означает момент вступле
ния в договорные отношения, с которого возникают права и обязанности сторон по контракту, т.е. дату вступления контракта в силу, но 
только в случае, если в контракте специально не указан иной срок 
вступления контракта в силу. Он указывается в разделе, который может быть назван, например, «Срок действия контракта» или «Вступление контракта в силу», или в разделе «Прочие условия». 

Место заключения контракта — наименования города, который 

признается за место заключения или подписания контракта. При 
определенных условиях место заключения контракта может иметь 
существенное значение. Так, если применимое право не определено 
соглашением участников сделки (не указано в контракте в разделе 
«Арбитраж»), место заключения контракта, указанное в преамбуле, 
может определять применяемый к сделке закон, устанавливающий 
права и обязанности сторон. 

Определение договаривающихся сторон содержит:

 
• юридическое наименование и адрес, по которому компания осу
ществляет основную деятельность;

 
• указание государства, в котором зарегистрирована компания и в 

соответствии с законами которого она осуществляет свою деятельность;

 
• наименования сторон, которое будет применяться в тексте конт
ракта.
В контракте указывается полный адрес местонахождения компании. 

Для отечественных компании это юридический адрес, так как согласно 
российскому законодательству место нахождения юридического лица 
определяется местом его государственной регистрации. А государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа (п. 2 ст. 54 
ГК РФ). Наименование и адрес местонахождения иностранного контрагента должны быть приведены не только на иностранном языке, но 
и в русской транскрипции, что необходимо для оформления таможенных и иных документов при осуществлении контракта.

Наименование сторон в контракте определяется только соглаше
нием участников сделки. В договоре купли продажи это могут быть 
или Продавец и Покупатель, или Поставщик и Покупатель, или краткие наименования компаний.

Контракт, проект которого на переговоры по заключению сделки 

был предоставлен иностранным контрагентом, может содержать также указание условий, которые были приняты во внимание сторонами 

при заключении контракта. Например, это могут быть условия такого характера:

 
• одна сторона желает купить, а другая готова поставить такой товар 

(указывается наименование товара); 

 
• одна сторона располагает достаточными возможностями и опытом, 

чтобы произвести и поставить товар (указывается наименование 
товара), а другая нуждается в таком товаре;

 
• одна сторона производит товары (указывается наименование то
варов), а другая использует такие товары.

1.2. Определения
В разделе «Определения» приводятся определения терминов, ис
пользуемых в контракте. В тексте контракта эти термины затем пишутся с заглавной буквы. 

Раздел «Определения» выносится по согласованию участников, 

заключающих договор, и он содержится не во всех внешнеторговых 
контрактах. Определения могут быть даны и в тексте соответствующих 
разделов контракта при первом упоминании. Например: «Продавец 
обязуется поставить детскую одежду, в дальнейшем называемую “Товар”». А многие из терминов не требуют раскрытия, так как понятны 
из контекста условий контракта.

Состав терминов, раскрываемых в разделе «Определения», в каж
дом контакте индивидуальный, и возможны разные варианты. При 
этом используются формулировки, не установленные в каком-либо 
нормативном документе, а составленные сторонами сделки. Например, определение контракта может быть дано так: «Контракт означает 
настоящий контракт, его приложения и дополнения». Определение 
может быть дано со ссылкой на условие контракта, например: «“Техническая документация” означает перечень документов, установленных в статье ___ данного контракта».

Также могут применяться различные наименования одних и тех 

же понятий. Так, для обозначения поставляемых по контракту товаров 
могут быть применены термины «товар», «оборудование», «договорная продукция», «имущество» и т.п. 

Пример состава и содержания терминов приведен в образце кон
тракта на поставку оборудования (см. образцы контракта в конце 
раздела 1).

1.3. Предмет контракта
В разделе «Предмет контракта» указываются:

 
• наименование товара, его ассортимент, виды, характеристики, 

количество; 

 
• услуги, оказываемые продавцом и связанные с поставкой товара;

 
• условия, на основе которых производится поставка.

1.3.1. Наименование товара, его ассортимент и количество
Наименование товара указывается так, как он называется в меж
дународной торговле с учетом наименований, установленных в целях 
таможенного оформления товаров. Приводятся ассортимент товаров, 
их виды, марки, модели с указанием количества. Характеристика товара включает определение основных его параметров, таких как размеры, комплектность и другие данные, необходимые для описания 
товара. При продаже оборудования, например, может быть указана 
его производительность, мощность, а также другие показатели. 

Когда предметом сделки являются товары разного ассортимента 

или с разными качественными характеристиками, в рассматриваемом 
разделе указывается только общее наименование, возможно, краткое 
определение товара. Остальная информация перечисляется в спецификации. Спецификация — это перечень товаров, в котором указаны 
их количество, сорт, марка, качественные характеристики, а в необходимых случаях — и позиционная цена. Спецификация выносится 
в приложение к контракту, составляющее его неотъемлемую часть, 
а в рассматриваемом разделе делается ссылка на это приложение. Если 
товар обладает сложными техническими характеристиками, то они 
даются в специальных приложениях, прилагаемых к контракту как 
уточняющие его технические характеристики и содержащих спецификации с описанием товара и при возможности цены на отдельные 
части («Технические условия» или «Технические спецификации»). 

При указании количества товара, подлежащего поставке, важное 

значение имеют единицы его измерения. Используются единицы, 
которые приняты в международной торговле для данного товара и установлены в соответствующем классификаторе в целях таможенного 
оформления ввоза и вывоза товаров. 

В случаях когда трудно точно загрузить вагон или контейнер, обо
значение количества товара может быть дополнено оговоркой, допускающей отклонение фактически поставленного количества товара от указанного контракте и содержащей допустимый предел отклонения.

В отношении поставляемых товаров вносятся оговорки, касающи
еся прав продавца на товар (что он принадлежит продавцу и не заложен), состояния продаваемого товара (например, в отношении оборудования, что оно является новым, испытанным и комплектным). 

При поставке технически сложной продукции в данном разделе 

оговаривается обязанность продавца по передаче покупателю технической документации.

1.3.2. Услуги, оказываемые продавцом в связи с поставкой товара
Услуги, связанные с поставкой товара, предусматриваются, как 

правило, при поставке оборудования. В основном это услуги:

• по сборке, монтажу, установке, наладке оборудования, проведению 

пуско-наладочных работ и вводу оборудования в эксплуатацию;

 
• обучению персонала покупателя работе на оборудовании, его тех
ническому обслуживанию.
При этом важно указать стоимость этих услуг отдельно от кон
трактной стоимости товара, чтобы она не вошла в таможенную стоимость, которая определяет сумму платежей, взымаемых на таможне.

1.3.3. Условия, на основе которых производится поставка товаров
В практике внешней торговли эти условия формулируются с ис
пользованием сокращенных по первым трем буквам торговых терминов. Они определены в Международных правилах толкования торговых терминов (Инкотермс) выработанных Международной торговой 
палатой. Международная торговая палата (МТП) — неправительственная международная организация, объединяющая торгово-промышленные палаты, федерации предпринимателей, деловые круги 
и фирмы более чем 100 стран мира. Основная задача этой палаты — 
содействие развитию мировой торговли, укреплению экономических, 
финансовых связей. 

Правила Инкотермс с 1 января 2011 г. действуют в редакции «Ин
котермс 2010», до этого применялось издание «Инкотермс 2000». 

Правила Инкотермс, или базис поставки, определяют:

 
• обязанности продавца и покупателя по доставке товара; 

 
• распределение расходов по доставке между продавцом и покупа
телем;

 
• момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с про
давца на покупателя. 
Правила определяют также распределение между продавцом и по
купателем обязанностей относительно: 

 
• заключения договора перевозки;

 
• страхования грузов;

 
• предоставления документов; 

 
• упаковки товаров;

 
• выполнения операций по таможенному оформлению вывоза и вво
за товаров;

 
• получения лицензий, свидетельств;

 
• направления извещений, уведомлений и др.

Расходы по доставке товара, которые в соответствии с базисным 

условием несет продавец, включаются в цену товара. 

Момент перехода рисков, определяемый термином «поставки», 

имеет важное значение для участников сделки, так как после того, 
как риск утраты или повреждения товара перешел на покупателя, 
в случае утраты или повреждения товара покупатель будет обязан 
уплатить продавцу его цену, кроме случаев, когда утрата или повреждение были вызваны действиями или упущениями продавца (ст. 66