Теория бухгалтерского учета

Серия «Учебные издания для бакалавров»

А. Л. Полковский

ТЕОРИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА

Учебник

 Под редакцией профессора Л. М. Полковского

5-е издание, стереотипное

Рекомендовано 
Государственным университетом управления 
в качестве учебника для студентов высших 
учебных заведений, обучающихся по направлению 
подготовки «Экономика»
(квалификация (степень) «бакалавр»)

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2023

УДК 657
ББК 65.052
П51

Полковский А. Л.
Теория бухгалтерского учета: Учебник для бакалавров / А. Л. Полковский; под ред. проф. Л. М. Полковского. — 5-е изд., стер. — М.: Издательско-торговая 
корпорация «Дашков и К°», 2023. — 270 с.

ISBN 978-5-394-05314-6

Учебник подготовлен на основе Федерального закона 
«О бухгалтерском учете» и требований МСФО.
Рассмотрены вопросы в области теории бухгалтерского учета, международные стандарты и адаптация к ним российской системы учета. Большое внимание уделено организации документооборота, технике и организации форм учета, бухгалтерской отчетности. В учебнике даны вопросы для 
самоконтроля и тесты. Материал раскрывает основные требования, предъявляемые к информации, формируемой в 
бухгалтерском учете в рыночной экономике.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению подготовки «Экономика».

П51

ISBN 978-5-394-05314-6 
© Полковский А. Л., 2014
 
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2014

Рецензенты: 
В. В. Панков — доктор экономических наук, профессор;
Ж. А. Кеворкова — доктор экономических наук, профессор. 

Подписано в печать 28.09.2022. Формат 60×90 1/16. 
Бумага офсетная № 1. Печ. л. 17.
Тираж 100 экз. 

Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
129347, Москва, Ярославское шоссе, д. 142, к. 732
Тел.:  8 (495) 668-12-30, 8 (499) 182-01-58
E-mail: sales@dashkov.ru — отдел продаж;
office@dashkov.ru — офис; http://www.dashkov.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Глава 1. СУЩНОСТЬ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА . . . . . . . . . . . . .11
1.1. Понятие хозяйственного учета   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  11
1.2. Сравнительная характеристика видов хозяйственного 
учета   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  12
1.3. Учетные измерители  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  14
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  17

Глава 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  18
2.1. Виды бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  18
2.2. Принципы формирования бухгалтерского учета  . . . . . . . . . .  20
2.3. Цель бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  22
2.4. Требования, предъявляемые к информации, 
формируемой в бухгалтерском учете  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  25
2.5. Основные задачи бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  28
2.6. Функции бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  28
2.7. Этапы учетного процесса. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  31
2.8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. . .  33
2.9. Связь бухгалтерского учета с другими дисциплинами . . . .  33
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  38

Глава 3. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  . . .  40
3.1. Понятие предмета бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . .  40
3.2. Классификация активов по составу и способу 
использования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  42
3.3. Классификация активов по источникам формирования . .  48
3.4. Возникновение фактов хозяйственной жизни 
в процессе деятельности экономического субъекта  . . . . . . . . . . .  52
3.5. Формирование доходов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  55
3.6. Формирование расходов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  55
3.7. Понятие метода бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  56
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  58

Глава 4. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  62
4.1. Понятие документирования   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  62
4.2. Реквизиты документов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  63
4.3. Классификация документов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  64
4.4. Право подписи документов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  70
4.5. Порядок проверки составления документов 
и исправления в них ошибок  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  71
4.6. Бухгалтерская обработка документов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  73
4.7. Унификация и стандартизация документов  . . . . . . . . . . . . . . .  75
4.8. Порядок хранения документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  77
4.9. Порядок изъятия документов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  78
4.10. Ответственность за нарушение правил оформления 
документов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  79
4.11. Значение документов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  80
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  81

Глава 5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  83
5.1. Понятие инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  83
5.2. Цели и задачи инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  84
5.3. Требования к проведению инвентаризации. . . . . . . . . . . . . . . .  86
5.4. Виды инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  87
5.5. Сроки проведения инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  90
5.6. Этапы проведения инвентаризации  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  91
5.7. Порядок проведения инвентаризации   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  92
5.8. Оформление инвентаризационной описи  . . . . . . . . . . . . . . . . . .  97
5.9. Составление сличительных ведомостей   . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  98
5.10. Порядок урегулирования инвентаризационных 
разниц  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  99
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

Глава 6. ОЦЕНКА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  104
6.1. Понятие оценки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
6.2. Оценка материалов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
6.3. Оценка основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
6.4. Оценка нематериальных активов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
6.5. Оценка готовой продукции  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
6.6. Оценка товаров  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
6.7. Оценка финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

Глава 7. КАЛЬКУЛЯЦИЯ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  115
7.1. Понятие калькуляции  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
7.2. Объекты учета затрат, статьи и объекты калькуляции. . . . 115
7.3. Калькуляционные единицы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
7.4. Методы калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
7.5. Виды калькуляций   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
7.6. Значение калькуляции  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

Глава 8. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  . . . . . . . . . . . . . . . . . .  130
8.1. Понятие счетов бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
8.2. Содержание Плана счетов бухгалтерского учета   . . . . . . . . 131
8.3. Построение счетов бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
8.4. Назначение синтетических счетов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
8.5. Назначение аналитических счетов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
8.6. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов . . . . 141
8.7. Составление и назначение оборотной ведомости 
по синтетическим счетам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
8.8. Составление и назначение оборотной ведомости 
по аналитическим счетам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
8.9. Составление и назначение сальдовой ведомости 
по аналитическим счетам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
8.10. Значение синтетических и аналитических счетов . . . . . . 148
8.11. Понятие классификации счетов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
8.12. Классификация счетов по экономическому 
содержанию  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
8.13. Классификация счетов по назначению и структуре  . . . . 153
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

Глава 9. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 
ЖИЗНИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  167
9.1. Понятие двойной записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
9.2. Корреспонденция счетов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
9.3. Бухгалтерская проводка  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

Глава 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  174
10.1. Понятие бухгалтерского баланса  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
10.2. Строение бухгалтерского баланса  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

10.3. Содержание бухгалтерского баланса. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
10.4. Типы изменений баланса бухгалтерского учета. . . . . . . . . 179
10.5. Виды бухгалтерского баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
10.6. Значение бухгалтерского баланса  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

Глава 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) 
ОТЧЕТНОСТЬ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  188
11.1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности 
и требования к ней . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
11.2. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . 191
11.3. Отчетный период, отчетная дата составления 
бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
11.4. Особенности составления бухгалтерской финансовой 
отчетности при реорганизации юридического лица  . . . . . . . . . . 192
11.5. Особенности составления бухгалтерской 
(финансовой) отчетности при ликвидации 
юридического лица . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
11.6. Представление бухгалтерской (финансовой) 
отчетности   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
11.7. Осуществление контроля за правильным 
составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . 195
11.8. Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности 
как основной аналитической базы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

Глава 12. РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА . . . . . . . . . . .  198
12.1. Понятие регистров бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . 198
12.2. Способы обнаружения и исправления ошибок 
в регистрах бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

Глава 13. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
И СПОСОБЫ ИХ ПОСТРОЕНИЯ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  208
13.1. Понятие форм бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
13.2. Построение автоматизированной формы учета  . . . . . . . . . 209
13.3. Построение упрощенной формы учета   . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
13.4. Построение формы учета для предпринимателей 
без образования юридического лица . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217

Глава 14. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  218
14.1. Принципы регулирования бухгалтерского учета . . . . . . . 218
14.2. Документы в области регулирования бухгалтерского 
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
14.3. Субъекты и их функции в области регулирования 
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
14.4. Учетная политика  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223

Глава 15. ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  224
15.1. Общие сведения об историческом развитии 
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
15.2. Формирование школ бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . 225
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

Глава 16. МЕЖДУНАРОДНАЯ СТАНДАРТИЗАЦИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ 
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  235
16.1. Понятие международных стандартов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
16.2. Основные направления реформирования российского 
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
16.3. Порядок применения международных стандартов 
бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
Вопросы для самоконтроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241

ТЕСТЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ “ТЕОРИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  242
Тема 1. Сущность хозяйственного учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Тема 2. Общая характеристика бухгалтерского учета  . . . . . . . 244
Тема 3. Предмет и метод бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . 246
Тема 4. Документирование  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
Тема 5. Инвентаризация. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Тема 6. Оценка  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
Тема 7. Калькуляция  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
Тема 8. Счета бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Тема 9. Двойная запись фактов хозяйственной жизни . . . . . . . 260
Тема 10. Бухгалтерский баланс  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Тема 11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность . . . . . . . . . . . . 264

Тема 12. Регистры бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Тема 13. Формы бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Тема 14. Нормативное регулирование бухгалтерского 
учета   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Тема 15. Исторические аспекты развития 
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
Тема 16. Международная стандартизация бухгалтерского 
учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности  . . . . . . . . . . . . . 269

 ЛИТЕРАТУРА  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  270

ПРЕДИСЛОВИЕ

Теория (от греч. theoria — “рассмотрение”, “исследование”) — система основных идей или принципов той или иной 
отрасли знания. Теория науки складывается из базовых знаний; она внутренне непротиворечива, ставит задачи и предлагает их решения, объясняет и предсказывает явления, дает 
оптимальные рекомендации для практической деятельности. 
Теория бухгалтерского учета — это теоретические, методологические и практические основы ведения бухгалтерского учета. Между теорией бухгалтерского учета и его практикой существует взаимосвязь: теория предназначена для 
практики. Теория создается, используется и совершенствуется для выработки научных подходов по вопросам формирования базовой дисциплины “Бухгалтерский финансовый 
учет”. Использование теоретических разработок на практике 
придает надежность практической деятельности и усиливает обоснованность и достоверность полученной информации. 
Научное обоснование бухгалтерского финансового учета 
как экономической науки, его теоретических и методологических основ выполнено усилиями ряда ученых и практиков 
многих стран мира. Бухгалтерский финансовый учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном формирования рыночных отношений — языком бизнеса и предпринимательства. Именно в системном бухгалтерском финансовом 
учете отражается фактическая информация по каждому виду 
материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых 
и финансовых ресурсов, что позволяет управлять финансовой и производственно-хозяйственной деятельностью, добиваться эффективных результатов экономического субъекта. 

Основная цель учебника — достичь максимальной усваиваемости студентами материала, необходимого для изучения в дальнейшем специальных дисциплин: бухгалтерского 
финансового учета; бухгалтерского управленческого учета; 
бухгалтерской (финансовой) отчетности; ревизии и контроля; аудита; международных стандартов финансовой отчетности; международных стандартов аудита; бухгалтерского 
дела; экономического анализа.