Налоговый учет и налоговое планирование

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2023

Т. В. Бодрова

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 
И НАЛОГОВОЕ 
ПЛАНИРОВАНИЕ

Учебник

4-е издание, переработанное

Рекомендовано 
федеральным государственным бюджетным учреждением
«Федеральный институт развития образования» (ФГБУ «ФИРО»)
в качестве учебника для использования в образовательном 
процессе образовательных организаций, реализующих 
программы высшего образования по укрупненной группе 
направлений подготовки «Экономика и управление»
(уровень бакалавриата)

Регистрационный номер рецензии 507 от 15 января 2018 г.

Серия «Учебные издания для бакалавров»

УДК 657
ББК 65.052
Б75

Бодрова, Татьяна Васильевна.
Налоговый учет и налоговое планирование : учебник 
для бакалавров / Т. В. Бодрова. — 4-е изд., перераб. — 
Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 
2023. — 310 с. 

ISBN 978-5-394-05247-7.

В учебнике рассматриваются вопросы организации и ведения налогового учета и налогового планирования, оптимизации налогов. Предлагаются различные варианты формирования 
учетной политики для целей налогообложения. Даны примеры, 
иллюстрирующие конкретные факты хозяйственной жизни экономических субъектов. 
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям подготовки, входящим в укрупненную группу «Экономика и управление», а также студентов специалитета по направлению подготовки «Экономическая безопасность», руководителей 
учреждений, организаций и предприятий, управляющих финансовой деятельностью, руководителей финансово-экономических 
и административных подразделений (служб), аналитиков систем управления и организации, бухгалтеров и специалистов по 
финансам и кредиту, экономистов, консультантов по налогам и 
сборам. 

Б75

ISBN 978-5-394-05247-7 
© Бодрова Т. В., 2023, с изменениями
 
 © ООО «ИТК «Дашков и К°», 2023,
 
    с изменениями

Автор:
Т. В. Бодрова — доктор экономических наук, профессор, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации».  
Рецензенты:
Н. А. Адамов — доктор экономических наук, профессор, генеральный директор Института исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка;
И. С. Санду — доктор экономических наук, профессор, заведующий отделом ФГБНУ «ФНЦ аграрной экономики и социального развития сельских территорий» (ФГБНУ ФНЦ ВНИИЭСХ).

СОДЕРЖАНИЕ

Введение  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

1. Налоговый учет и налоговое планирование 
в системе управления экономическим субъектом . . . . . . . . . . . . . . . . 9

2. Мировая практика ведения бухгалтерского 
и налогового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

3. Модели сосуществования 
бухгалтерского и налогового учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

4. Порядок документирования информации 
в налоговом учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

5. Объекты налогового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

6. Классификация доходов и расходов 
в налоговом учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

7. Порядок признания доходов и расходов 
в налоговом учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

8. Прямые и косвенные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

9. Особенности налогового учета организаций, 
осуществляющих торговую деятельность  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100

10. Налоговый учет материальных расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .103

11. Налоговый учет расходов на оплату труда. . . . . . . . . . . . . . . . . .111

12. Понятие и порядок определения первоначальной 
стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете  . . .120

13. Особенности налогового учета амортизируемого 
имущества. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .124

14. Особенности налогового учета прочих расходов  . . . . . . . . . . . .141

15. Налоговый учет расходов на научные исследования 
и (или) опытно-конструкторские разработки. . . . . . . . . . . . . . . . . . .146

16. Расходы на обязательное и добровольное 
имущественное страхование в налоговом учете . . . . . . . . . . . . . . . .150

17. Особенности признания в налоговом учете результатов 
от реализации амортизируемого имущества  . . . . . . . . . . . . . . . . . . .152

18. Формирование резервов как элемент налогового 
планирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155

19. Резервы по сомнительным долгам  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .169

20. Проценты по долговым обязательствам  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .177

21. Признание убытков от уступки права требования 
в налоговом учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .184

22. Особенности налогового учета доходов и расходов 
обслуживающих производств и хозяйств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .191

23. Особенности налогового учета доходов и расходов 
по договорам доверительного управления имуществом  . . . . . . .194

24. Особенности налогового учета доходов и расходов 
по договорам простого товарищества. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .198

25. Регистры налогового учета по налогу на прибыль  . . . . . . . . . .200

26. Управление налогом на добавленную стоимость 
в условиях применения налогового планирования 
и управления прибылью экономического субъекта  . . . . . . . . . . . .210

27. Регистры налогового учета по налогу 
на добавленную стоимость  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .220

28. Содержание учетной политики 
для целей налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .225

29. Учетная политика для целей налогообложения 
как элемент стратегического налогового планирования  . . . . . . .235

Вопросы для самопроверки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .248

Домашние задания для самостоятельной работы  . . . . . . . . . . . . . .250

Контрольные тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .266

Литература  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .307

Введение

Наиболее сложными вопросами при осуществлении предпринимательской деятельности являются правильность исчисления 
и уплаты налогов, а также организация оптимального налогового 
планирования. Их решение затруднено еще и тем, что налоговая 
система, введенная в Российской Федерации в 1992 г., ежегодно, а 
то и несколько раз в год подвергается изменениям, уточнениям и 
дополнениям. С каждым годом бухгалтерии организаций вынуждены уделять все больше внимания вопросам налогообложения, 
расчетам с бюджетом по налогам, сборам и страховым взносам. 
В России с 1 января 2002 г. в Налоговом кодексе РФ (далее — 
НК РФ) закрепилось официально понятие “налоговый учет” и 
обязанность налогоплательщика самостоятельно организовывать 
налоговый учет и налоговое планирование. В связи с обособлением налогового учета в отдельный вид учета и законодательным 
его признанием система бухгалтерского учета утрачивает свою 
теоретико-методологическую и научно-профессиональную самостоятельность, что приводит к снижению ее роли в информационном обеспечении управления, но не отменяет необходимости 
ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет и налоговый 
учет не могут заменить друг друга и должны существовать вместе. 
Первостепенная роль в системе учета и отчетности отведена бухгалтерскому учету. Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Минфина РФ 
от 1 июля 2004 г. № 180, информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна использоваться для составления не только 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и других видов отчетности — налоговой, управленческой, статистической.
Концепция выявила серьезную проблему в формировании 
отчетности в России в настоящее время — параллельное ведение 
организациями бухгалтерского и налогового учета, требующее излишних затрат на формирование учетной информации. 
В совре менных рыночных условиях при наличии жесткой 
конкуренции возникает необходимость создания эффективной 
системы управления бизнесом с целью повышения качества и 

снижения себестоимости изделий. От учета требуется не только констатация и регистрация фактов хозяйственной деятельности, под влиянием которых формируются финансовые результаты деятельности организации, но и активное на них воздействие. 
Основным моментом в решении этих вопросов является постоянное улучшение качества учетной информации, большая ее детализация и повышение оперативности данных, их анализ и планирование налоговых обязательств. Именно повышение оперативности 
учета формирования доходов и расходов и планирование налоговых обязательств как инструмента информационного обеспечения 
расчетов по налогу на прибыль представляют проблему, не получившую пока удовлетворительного решения. 
Построение оптимальной модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета требует формирования новой эффективной системы управленческого учета для целей налогообложения, обеспечивающей накопление и обобщение данных 
о налоговых обязательствах в учете, основанной на принципах 
управления и положениях налогового законодательства, определяющей параметры налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии. Иными словами, необходима такая система учета, которая позволяла бы эффективно 
работать организации в рыночной экономике и правильно, своевременно, оптимально уплачивать налоги, не нарушая законодательство Российской Федерации. 
С 2005 г. начинают приниматься поправки в налоговое и бухгалтерское законодательство с целью сближения правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Особенно остро проблема 
ликвидации различий в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета была поставлена 21 декабря 2011 г. на съезде Общероссийской общественной организации “Деловая Россия”. На 
съезде поднимался вопрос об отмене налогового учета. Мотивация для его отмены определялась усложнением и удорожанием 
формирования отчетности, необходимостью параллельного ведения двух учетов: бухгалтерского и налогового. Однако такая постановка вопроса неоправданна, связана с неточным представлением функций бухгалтерского и налогового учета.
Налоговый учет существует объективно и будет существовать, так как с его помощью обеспечиваются интересы государ

ства и общества в целом. Государ ство, взимая налоги, обеспечивает доходную часть бюджета страны. Бизнес вступает во взаимоотношения с государством и во многом зависит от государства. 
Взаимоотношения развиваются на общей взаимовыгодной основе: развитие бизнеса способствует формированию развитого государства, которое, в свою очередь, наилучшим образом влияет 
на развитие бизнеса. Предпринимательская деятельность в нестабильных регионах с постоянно меняющимися политическими 
режимами и правительствами очень рискованная, не имеет инвестиционной привлекательности. Государство со стабильной общественной и экономической системами обеспечивает законность 
и правопорядок, тем самым создает благоприятные условия для 
долгосрочного развития инновационных программ. Привлечение 
инвестиций увеличивает доходную часть бюджета государства, 
что позволяет правительству в большей степени реализовывать 
социально ориентированные программы.
С марта 2022 г. действует профессиональный стандарт «Консультант по налогам и сборам». Налоговое консультирование является одним из наиболее сложных видов профессиональной деятельности, интегрирующих знания юриспруденции, экономики 
и налогообложения в целях обеспечения корпоративной деловой 
активности бизнеса в рамках соблюдения налогового законодательства и повышения эффективности взаимодействия государства и бизнеса в системе налоговых правоотношений. В этой связи 
необходимо сближение профессиональных функций бухгалтера 
с обязанностями специалистов в области налогового консультирования.
Основной целью написания учебника является формирование 
способности обучающихся организовывать и осуществлять налоговый учет и налоговое планирование экономических субъектов, 
дать целостное представление о системе налогового учета и налогового планирования, теоретических и методических аспектах 
системы налогообложения, нормативных правовых документах, 
регулирующих налоговые отношения организаций и бюджетов. 
Это позволит получить системное представление:
— об основах нормативных правового регулирования организации налогового учета и налогового планирования;
— о терминологии налогового законодательства;

— о методических способах ведения налогового учета и налогового планирования;
— о порядке формирования учетной политики в целях налогообложения;
— о сравнительной характеристике бухгалтерского и налогового учета;
— о классификации доходов, расходов в целях налогообложения;
— о порядке формирования налоговой базы и расчета налогов;
— об основных направлениях совершенствования налогового учета и налогового планирования.
Все это позволит будущим бакалаврам и специалистам приобрести навыки и способность формировать учетную политику для 
целей налогообложения, организовывать и осуществлять налоговый учет и налоговое планирование, начиная с оформления документов и заканчивая составлением налоговой отчетности.

1. Налоговый учет и налоговое планирование 
в системе управления экономическим субъектом

Перестройка экономики России в соответствии с принципами 
рыночного хозяйствования привела к реструктуризации всей финансовой системы страны, отношений между государством и налогоплательщиками. Реструктуризация и усиление фискальной 
направленности современной системы налогообложения в России способствовали законодательному закреплению в 2002 г. понятия налогового учета как системы обобщения информации для 
определения налоговой базы и исчисления налогов экономических 
субъектов. Обязательное ведение налогового учета было закреплено в ст. 313 НК РФ главы по расчету налога на прибыль организаций. При этом организация налогового учета должна быть применена не только к налогу на прибыль организаций, но и к другим налогам: налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу 
на доходы физических лиц, налогу на добычу полезных ископаемых, специальным налоговым режимам. 
В 2002 г. государство рассчитывало разделить бухгалтерский 
и налоговый учет на два самостоятельных вида, законодательно 
закрепив обязанность ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций и отражения разниц между данными, сформированными в бухгалтерском и налоговом учете по правилам ПБУ 
18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”. Это решение вызвало огромное недовольство у предпринимательского сообщества и 
ожесточенное стремление бизнеса отменить налоговый учет.
Однако уже через три года начинают приниматься поправки 
в налоговое и бухгалтерское законодательство с целью сближения правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Особенно быстро этот процесс пошел в соответствии с Бюджетным посланием Президента РФ с 2013 г. в целях сокращения неоправданных административных издержек налогоплательщиков. Так, 
распоряжением Правительства РФ от 10 февраля 2014 г. № 162-р 
был утвержден план мероприятий по совершенствованию налогового администрирования, в котором определены направления 
сближения правил налогового и бухгалтерского учета путем использования документов бухгалтерского учета при подготовке 
и представлении налоговой отчетности. 

Для сближения налогового и бухгалтерского учета были подготовлены и приняты на 2014 и 2015 гг. изменения в главу 25 НК 
РФ с целью упрощения налогового учета, устранения положений, 
препятствующих использованию в целях определения налоговой 
базы по налогу на прибыль организаций правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета.
Однако решение проблемы сближения правил бухгалтерского 
и налогового учета не может устранить проблему формирования 
различных результатов от реализации в налоговом и бухгалтерском учете. Правительство стремится сократить временные и материальные затраты бизнеса на подготовку и представление налоговой отчетности, а предпринимательское сообщество в большей 
степени интересует возможность оптимизации налоговой нагрузки. При этом под оптимизацией налоговой нагрузки следует понимать возможность временнго высвобождения денежных потоков 
в виде формирования отложенных налоговых обязательств, возможность не уклоняться от уплаты налогов, а планировать размер и сроки налоговых платежей. 
Совершенствуя налоговое администрирование, законодатель 
стремится ускорить уплату налоговых платежей в бюджет, ликвидируя легальные способы снижения суммы налоговых платежей в текущем отчетном периоде. 
Примером может служить отмена в налоговом учете с 1 января 2015 г. метода оценки сырья и материалов по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Большинство организаций и так не применяли этот метод. У экономических субъектов, 
использующих программу 1С: Бухгалтерия, вообще не предусмотрено применение в налоговом учете метода ЛИФО. Программа 1С: 
Бухгалтерия разрешала выбирать только из двух методов оценки 
сырья и материалов, а также покупных товаров: или ФИФО, или 
по средней себестоимости, так как в бухгалтерском учете метод 
ЛИФО не применяется с 1 января 2008 г. Поэтому если бы организация и захотела до 2015 г. применять метод ЛИФО в налоговом 
учете, то она была бы вынуждена нести дополнительные затраты по адаптации программного продукта 1С к индивидуальным 
запросам. Отмена в 2008 г. в бухгалтерском учете метода ЛИФО 
связана с приближением правил российского законодательства 
к международным стандартам финансовой отчетности с целью