Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности

А. П. Бархатов

 
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учебное пособие

10-е издание, стереотипное

Рекомендовано 
Министерством образования и науки
Российской Федерации в качестве 
учебного пособия для студентов высших 
учебных заведений, обучающихся по специальности 
“Бухгалтерский учет, анализ и аудит”

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2022

Серия «Учебные издания для бакалавров»

УДК 657
ББК 65.052
Б26

Бархатов А. П.
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для бакалавров / А. П. Бархатов. — 10-е изд., стер. — М.: Издательско-торговая 
корпорация «Дашков и К°», 2022. — 266 с.

ISBN 978-5-394-03484-8

В книге рассматриваются вопросы организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности в условиях рыночной экономики. Приводится методика учета операций 
у субъектов внешнеэкономической деятельности.
Для студентов бакалавриата, преподавателей экономических вузов, бухгалтеров и аудиторов, слушателей центров повышения квалификации.

Б26

ISBN 978-5-394-03484-8 
© Бархатов А. П., 2012
 
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2012 

Рецензенты:
И. М. Дмитриева — доктор экономических наук, профессор; 
Л. В. Попова — доктор экономических наук, профессор;
Т. В. Бодрова — доктор экономических наук, профессор.

Подписано в печать 10.09.2021. Формат 60×88 1/16. 
Печать офсетная. Бумага газетная. Печ. л. 16,75.
Тираж 100 экз. 

Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
129347, Москва, Ярославское шоссе, д. 142, к. 732
Тел.:  8 (495) 668-12-30, 8 (499) 182-01-58
E-mail: sales@dashkov.ru — отдел продаж;
office@dashkov.ru — офис; http://www.dashkov.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Раздел 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
В РОССИИ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.1. Сущность внешнеэкономической деятельности 
и задачи бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.2. Развитие нормативно-правового регулирования 
внешнеэкономической деятельности и бухгалтерского учета. . . . 11
1.3. Особенности бухгалтерского учета 
внешнеэкономической деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.4. Составление контракта и определение 
валютно-финансовых условий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.4.1. Формирование финансовых условий в контракте. . . . . 21
1.4.2. Формы расчетов в ВЭД. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Вопросы для самопроверки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Раздел 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У УЧАСТНИКОВ 
ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА 
И ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ 
ИМУЩЕСТВОМ — СУБЪЕКТОВ 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . . . . . . . . . . . . . 34
2.1. Сущность простого товарищества 
без образования юридического лица. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2.2. Организационные варианты совместной деятельности 
за рубежом  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.3. Развитие правовой основы бухгалтерского учета 
совместной деятельности в России  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
2.4. Особенности методики бухгалтерского учета операций 
по договору простого товарищества  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.4.1. Методические аспекты бухгалтерского учета 
информации об участии в совместной деятельности  . . . . . . . 49

2.4.2. Бухгалтерский учет операций по договору 
простого товарищества в бухгалтерии участника 
совместной деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
2.4.3. Особенности учета в бухгалтерии организации — 
доверенного лица, осуществляющего общие дела 
по договору простого товарищества. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.4.4. Аналитический учет операций по договору 
простого товарищества  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2.5. Учет операций, связанных с осуществлением 
договора доверительного управления имуществом  . . . . . . . . . . . . . 63
2.5.1. Нормативное регулирование доверительного 
управления имуществом  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
2.5.2. Учет операций у учредителя управления 
имуществом  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
2.5.3. Учет у выгодоприобретателя операций по договору 
доверительного управления имуществом  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
2.5.4. Учет операций у доверительного управляющего 
на отдельном балансе  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Вопросы для самопроверки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Раздел 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
НА СОВМЕСТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ С ОБРАЗОВАНИЕМ 
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА — СУБЪЕКТА 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . . . . . . . . . . . . . 70
3.1. Особенности бухгалтерского учета на совместных 
предприятиях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
3.2. Учет имущества и источников его формирования 
на совместном предприятии. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
3.3. Учет кассовых операций в иностранной валюте . . . . . . . . . . . . . 75
3.4. Учет операций по пластиковым карточкам  . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
3.5. Учет расходов по зарубежным командировкам. . . . . . . . . . . . . . 81
3.6. Учет операций по ликвидации совместных предприятий. . . 86
Вопросы для самопроверки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

Раздел 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ 
ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ 
СОБСТВЕННОСТИ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
4.1. Правовые основы валютных операций  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

4.2. Особенности бухгалтерского учета операций 
в иностранной валюте  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
4.3. Порядок открытия валютных счетов в банке  . . . . . . . . . . . . . . . . 99
4.4. Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах. . . . . . . . . . 99
4.5. Учет покупки иностранной валюты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
4.6. Учет продажи иностранной валюты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
4.7. Учет курсовой разницы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
Вопросы для самопроверки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

Раздел 5. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
5.1. Особенности учета импортных операций  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
5.2. Учет реимпортных операций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
5.3. Учет операций по импорту материальных ценностей 
в бухгалтерии посреднической организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
5.4. Учет расчетов по таможенным платежам 
при импорте товаров. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
5.4.1. Особенности расчетов по таможенным платежам. . . . 133
5.4.2. Методика учета расчетов 
по таможенным пошлинам  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
5.4.3. Методика учета таможенных 
сборов за таможенное оформление  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
5.4.4. Учет расчетов по НДС на импортные товары. . . . . . . . . 137
5.4.5. Учет расчетов с бюджетом по акцизам. . . . . . . . . . . . . . . . 139
5.5. Учет экспортных операций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
5.5.1. Особенности учета экспортных операций  . . . . . . . . . . . . 140
5.5.2. Общая схема учета экспортных операций. . . . . . . . . . . . 144
5.5.3. Учет экспортных операций 
с предоставлением коммерческого кредита  . . . . . . . . . . . . . . . . 145
5.5.4. Учет расчетов по НДС при экспортных операциях  . . . .147
5.5.5. Учет экспорта товаров через посредника. . . . . . . . . . . . . 151
5.6. Учет реэкспортных операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
5.7. Учет операций бартерных сделок. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
5.8. Бухгалтерский учет лизинговых операций  . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
5.8.1. Виды лизинговой деятельности  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
5.8.2. Учет у лизингодателя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

5.8.3. Учет у лизингополучателя. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
5.9. Учет операций по договору консигнации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
5.10. Учет компенсационных операций  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
5.11. Учет операций по строительству за границей . . . . . . . . . . . . . 174
5.12. Учет операций по оказанию услуг технического 
содействия иностранным предпринимателям  . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
5.13. Бухгалтерский учет операций лицензионного договора . . . .177
5.14. Бухгалтерский учет операций по договору 
коммерческой концессии (франчайзинга). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
5.14.1. Сущность, развитие и законодательное 
регулирование франчайзинга в России. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
5.14.2. Отражение в бухгалтерском учете операций 
по договору коммерческой концессии. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
5.15. Учет по агентским договорам  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
5.15.1. Нормативное регулирование и особенности 
деятельности по агентским договорам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
5.15.2. Методика учета операций по агентскому 
договору. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
5.15.3. Отражение хозяйственных операций 
по агентскому договору в бухгалтерском учете 
у агента  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
5.15.4. Методика бухгалтерского учета у принципала  . . . . . 212
5.15.5. Методика учета операций агентского договора 
без участия агента в расчетах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
5.15.6. Налоговый учет операций по агентскому 
договору. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
5.15.7. Учет по упрощенной системе налогообложения 
операций агентского договора   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
5.15.8. Учет импортных товаров через агента. . . . . . . . . . . . . . . 230
Вопросы для самопроверки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

ЗАДАНИЯ  ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ 
И САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238

ЗАДАНИЯ ДЛЯ АУДИТОРНОЙ КОНТРОЛЬНОЙ 
РАБОТЫ (ОБРАЗЕЦ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

ЛИТЕРАТУРА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

ВВЕДЕНИЕ

Формирование современного экономиста по специальности 
“Бухгалтерский учет, анализ и аудит” невозможно без глубокого 
изучения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности с участием нерезидентов — одного из направлений высшей 
стадии познания бухгалтерской науки.
В предлагаемой работе рассматриваются особенности 
учетно-аналитических систем в организациях — субъектах 
внешнеэкономической деятельности. Раскрываются различия методики учета на основе Плана счетов бухгалтерского 
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и 
Инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н в 
сферах внешнеэкономической деятельности, в частности: на 
предприятиях-производителях, работающих по прямым связям; в торговых фирмах; в фирмах-посредниках; на совместных 
предприятиях; по договорам простого товарищества (совместной деятельности); по договорам доверительного управления 
имуществом.
По всем разделам разъясняется методика ведения учета с 
приведением конкретных примеров по наиболее сложным вопросам учета и примерной модели рабочего плана счетов для 
субъектов внешнеэкономической деятельности.

Раздел 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО 

УЧЕТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

1.1. Сущность внешнеэкономической деятельности 
и задачи бухгалтерского учета

Под внешнеэкономической деятельностью следует понимать экономические связи между организациями разных стран, 
основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных 
контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков 
через границу с использованием в расчетах иностранной валюты 
по международным правилам.
Элементами внешнеэкономической деятельности могут 
быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортноимпортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т. д., рассмотренные на рисунке.
Экономическими субъектами (участниками) внешнеэкономической деятельности в России выступают: государство и его органы 
управления; предприятия в разных организационных и социальных 
формах по различным видам деятельности; партнеры по совместной 
деятельности с образованием и без образования юридического лица; 
иностранные юридические лица и их представительства.
Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической 
деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с 
резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются 
объектами бухгалтерского учета.

Элементы внешнеэкономической деятельности

В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной самостоятельности 
организаций при проведении внешнеэкономической деятельности (ВЭД) необходимо совершенствовать учетные процессы 
по разновидностям этой деятельности.
При этом методика бухгалтерского учета по широкому 
спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности 
имеет свои специфические особенности, без знания которых 
невозможно обеспечить получение достоверной информации 
о предпринимательской внешнеэкономической деятельности.
Главными задачами организации бухгалтерского учета всех 
разновидностей ВЭД являются:
— знание и неукоснительное соблюдение нормативноправовых документов, регулирующих бухгалтерский учет 
операций ВЭД;
— ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;
— определение сущности методики учета специфических 
особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;
— осуществление учета операций ВЭД в иностранной 
валюте, рублях и инвалютных рублях; пересчет необходимо 
производить на дату совершения операций и отчетную дату с 
отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;
— организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;
— формирование учетной политики с использованием 
специфических особенностей методики бухгалтерского учета 
по видам ВЭД и формам исполнения;
— формирование учетной политики для налогообложения 
по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных 
товаров ВЭД и формам исполнения;
— обеспечение детального учета всех затрат и финансовых 
результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору);