Правовое регулирование налоговых отношений

В Ы С Ш Е Е О Б Р А З О В А Н И Е — С П Е Ц И А Л И Т Е Т

О.В. МАДАТОВА

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

УЧЕБНИК

3-е издание, переработанное и дополненное

Москва

ИНФРА-М

2023

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73

М13

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 

в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Р е ц е н з е н т ы:
Бондаренко И.А., доктор экономических наук, профессор, профессор ка
федры бизнес-процессов и экономической безопасности Академии маркетинга и социально-информационных технологий — ИМСИТ;

Касьянова С.А., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры 

финансов и бизнес аналитики Краснодарского филиала Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

Мадатова О.В. 

М13

Правовое регулирование налоговых отношений : учебник / О.В. Мада
това. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 242 с. —
(Высшее образование: Специалитет).

ISBN 978-5-16-111664-7 (online)

В учебнике изложены теоретические и прикладные аспекты правового 

регулирования налоговых отношений, позволяющие с должной степенью полноты и достоверности оценить эффективность соблюдения налогового законодательства Российской Федерации всеми участниками правоотношений.

Весь материал распределен по темам между теоретическими, практиче
скими и семинарскими занятиями, а также самостоятельной работой студентов в виде дискуссий, презентаций, ситуационных задач, тестовых заданий.

Использование методических материалов позволит обучающимся 

рационально распределить время при изучении дисциплины, получить достаточно адекватную совокупную балльно-рейтинговую оценку и сформировать 
профессиональные навыки.

Соответствует  требованиям  федеральных  государственных образова
тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специаль
ности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73

ISBN 978-5-16-111664-7 (online)
© Мадатова О.В., 2023

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение
6

Раздел 1. Общие положения
9

Тема 1. Основы правового регулирования налоговых отношений 

в Российской Федерации
9

1.1. Правовое регулирование налоговых отношений: понятие, 

предмет, особенности, сфера, пределы, способы, методы, типы, 
классификация, стадии, механизм, правовые средства
9

1.2 Субъекты налоговых отношений
14

1.3 Система правовых актов, регламентирующих налоговые            

отношения в Российской Федерации
16

Раздел 2. правое регулирование установления и введения нормативных 

правовых актов в сфере  налоговых отношений в Российской Федерации 27

Тема 2. Правовое регулирование принятия и вступления в силу 

федеральных законов в сфере  налоговых отношений
27

2.1 Законодательный процесс: понятие, стадии, законодательная 

инициатива
27

2.2 Принятие федеральных законов в Государственной Думе
29

2.3 Рассмотрение федеральных законов в Совете Федерации
41

2.4 Подписание или отклонение федеральных законов Президентом 

РФ
48

2.5 Опубликование и вступление в силу федеральных законов РФ 49

Тема 3. Правовое регулирование принятия и вступления в силу законов 

субъектов Российской Федерации в сфере налоговых отношений (на примере 
Краснодарского края)
52

3.1 Полномочия субъектов Российской Федерации в области          

правового регулирования налоговых отношений
52

3.2 Законотворчество субъектов Российской Федерации
53

3.3 Подготовка к рассмотрению законов субъектами РФ
55

3.4 Рассмотрению законов субъектами РФ
56

3.5 Подписание закона руководителем субъекта РФ и порядок        

действий при его отклонении
61

3.6 Опубликование и вступление в силу законов субъектов РФ
64

Тема 4. Правовое регулирование принятия и  вступления в силу 

нормативных актов в сфере налоговых отношений муниципальных 
образований субъектов РФ (на примере города Краснодара)
67

4.1 Система муниципальных правовых актов
67

4.2 Подготовка муниципальных правовых актов
69

4.2 Принятие муниципальных правовых актов
72

4.3 Порядок голосования и принятия решений
74

4.4 Вступление в силу и опубликование муниципальных правовых 

актов
77

4.5 Отмена муниципальных правовых актов и приостановление их 

действия
79

Тема 5. Правовое регулирование принятия и вступления в силу 

нормативных актов федеральных органов исполнительной власти в сфере 
налоговых отношений
82

5.1 Общие правила подготовки нормативных правовых актов      

федеральных органов исполнительной власти
82

5.2 Порядок регистрации нормативных правовых актов                   

федеральных органов исполнительной власти
90

5.3 Порядок опубликования и вступления в силу нормативных 

правовых актов федеральных органов исполнительной власти
93

Раздел 3. правовое регулирование налоговых отношений в сфере 

взимания и уплаты налогов и сборов в Российской Федерации
99

Тема 6. общие правила исполнения обязанности по уплате налогов 

и сборов
99

6.1 Объекты налогообложения
99

6.2 Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов
105

6.3 Взыскание налога, сбора, пеней и штрафа
111

6.4 Общие вопросы отдельных элементов налогообложения
122

Тема 7. правовое регулирование обеспечения исполнения обязанностей 

по уплате налогов и сборов
130

7.1 Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате                 

налогов и сборов: понятие, залог имущества, поручительство
130

7.2 Банковская гарантия, пеня и арест как способы исполнения                   

обязанности по уплате налогов и сборов
131

7.3 Приостановление операций по счетам в банках, а также          

переводов электронных денежных средств организаций 
и индивидуальных предпринимателей
137

Тема 8. правовое регулирование налоговых деклараций
146

8.1 Налоговая декларация: понятие, общие положения
146

8.2 Нормативно-правовые акты, устанавливающие формы 

и порядок заполнения налоговых деклараций
152

8.3 Нормативно-правовое регулирование порядка заполнения       

единой (упрощенной) налоговой декларации
154

Тема 9. правовое регулирование налогового контроля
162

9.1 Налоговый контроль: понятие, учет, постановка на учет
162

9.2 Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных 

лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом             
организаций и физических лиц
168

9.3 Налоговые проверки
174

Раздел 4. Правовое регулирование ответственности за совершение 

налоговых нарушений
187

Тема 10. Уголовная ответственность за совершение налоговых 

преступлений
187

10.1 Ответственность физических лиц за совершение налоговых 

преступлений
187

10.2 Ответственность руководителей юридических лиц за               

совершение налоговых преступлений
189

10.3 Правовое регулирование применения судами уголовного          

законодательства об ответственности за налоговые преступления
199

Тема 11. Административная и налоговая ответственность за 

совершение налоговых правонарушений
213

11.1 Административная ответственность за совершение 

налоговых правонарушений
213

11.2 Налоговая ответственность за совершение налоговых           

правонарушений
222

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
234

Список использованной литературы
236

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с подпунктом 4.2.38 пункта 4.2 Положения о Министер
стве науки и высшего образования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2018 г. № 6821
и пунктом 27 Правил разработки, утверждения федеральных государственных 
образовательных стандартов и внесения в них изменений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.04.2019 г. № 434 
(Собрание законодательства Российской Федерации2, приказом Минобрнауки 
России от 14.04.2021 № 293 утвержден федеральный государственный образовательный стандарт высшего образования - специалитет по специальности 
38.05.01 «Экономическая безопасность»3.

Согласно указанному нормативному акту курс «Правовое регулирова
ние налоговых отношений» относится к вариативным, позволяющим обучающимся получить углубленные знания и навыки для успешной профессиональной деятельности и (или) дальнейшего продолжения обучения по программам 
послевузовского профессионального образования (аспирантура, адъюнктура).

Предметом курса являются общественные отношения, складывающи
еся в области налогов и сборов между органами государственной власти и 
юридическими / физическими лицами, урегулированные нормами права. 

Целью курса является структурное изучение нормативно-правовых ак
тов, регламентирующие налоговые отношения между органами государственной власти с одной стороны и юридическими, физическим лицами с другой 
стороны, способствующих формированию у обучающихся предусмотренных 
соответствующим федеральным государственным образовательным стандартом установленных общекультурных и профессиональных компетенций. 

Задачи курса:
1)прочное овладение категорийным и понятийным аппаратом, логикой 

взаимосвязи сложных категорий и понятий уголовного, уголовно-процессуального и налогового права.

2)знание источников и порядка получения информации о субъектах 

предпринимательства в сфере налоговых отношений, организации работы и 

1 Положение о Министерстве науки и высшего образования Российской Федерации: 

постановление Правительства Российской Федерации от 15.06.2018 г. № 682 // Собрание 
законодательства Российской Федерации, 2018, № 26, ст. 3851.

2 Об утверждении Правил разработки, утверждения федеральных государственных 

образовательных стандартов и внесения в них изменений и признании утратившими силу 
некоторых актов Правительства Российской Федерации: Постановление Правительства РФ 
от 12.04.2019 № 434 // Собрание законодательства РФ, 22.04.2019, № 16, ст. 1942.

3 Об утверждении федерального государственного образовательного стандарта выс
шего образования - специалитет по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность»: 
Приказ Минобрнауки России от 14.04.2021 № 293 // Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 24.05.2021.

полномочия исполнительных органов в сфере налоговых отношений и налогового контроля;

3)изучение основ законодательства о налогах и сборах, ответственности 

налогоплательщиков за нарушение законодательства РФ в области налогов и 
сборов;

4)способствование повышению компетентности в оценке происходя
щих перемен на основе анализа конкретно – экономической, правовой и иной 
информации.

5)подготовка обучающихся к более успешному освоению основной про
фессиональной образовательной программы специальности 38.05.01 Экономическая безопасность.

Дисциплина «Правовое регулирование налоговых отношений» отно
сится к вариативной части.

Требования к входным знаниям, умениям и компетенциям обучающе
гося, необходимым для ее изучения:

1)наличие знаний о современном состоянии налоговой системы, особен
ностях формирования современной экономики страны.

2)умений обработки данных официальных источников и периодической 

литературы.

3)владение навыками математической обработки статистических дан
ных анализа современного законодательства и уровня развития российской 
экономики, позволяющей обучающимся получить углубленные знания и 
навыки для успешной профессиональной деятельности.

Дисциплина «Правовое регулирование налоговых отношений» имеет 

логическую связь с дисциплинами базовой части учебного плана специальности 38.05.01 Экономическая безопасность: Экономическая безопасность, Организация и методика проведения налоговых проверок, Налоги и налогообложение, а также дисциплины вариативной части: Практикум по методики исчисления и уплаты налогов и др.

Освоение данной дисциплины необходимо для формирования знании, 

умений и навыков в области профессиональной деятельности и для решения 
профессиональных задач, предусмотренных ФГОС ВО специальности 
38.05.01 Экономическая безопасность рабочим и учебным планом.

В результате освоения дисциплины в соответствии с видами профессио
нальной деятельности должны быть решены следующие профессиональные 
задачи и сформированы следующие общепрофессиональные (ОПК), профессиональные (ПК) и профессиональные специализированные (ПСК) компетенции.

Общепрофессиональная компетенция – способность   осуществлять   

сбор,   анализ   и   использование   данных хозяйственного, налогового   и   
бюджетного   учетов,   учетной   документации, бухгалтерской  (финансовой), 
налоговой  и  статистической отчетности  в  целях оценки      эффективности 
и прогнозирования      финансово-хозяйственной деятельности  хозяйствующего  субъекта,  а также  выявления,  предупреждения, локализации и нейтрализации внутренних и внешних угроз и рисков.

Профессиональная компетенция – способностью осуществлять меро
приятия, направленные на профилактику, предупреждение преступлений и 
иных правонарушений, на основе использования закономерностей экономической преступности и методов ее предупреждения; выявлять и устранять причины и условия, способствующие совершению преступлений, в том числе коррупционных проявлений.

Профессиональная специализированная компетенция – способно
стью применять на практике деловые коммуникативные методы при выявлении и документировании экономических и налоговых преступлений.

РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ТЕМА 
1. 
ОСНОВЫ 
ПРАВОВОГО 
РЕГУЛИРОВАНИЯ

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Правовое регулирование налоговых отношений: понятие, 

предмет, особенности, сфера, пределы, способы, методы, типы, 
классификация, стадии, механизм, правовые средства

Налоговые отношения – это властные отношения по установлению, 

введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных 
лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (см. ст. 2 НК РФ4).

Правовое регулирование налоговых отношений – это процесс целе
направленного воздействия государства в лице его уполномоченных органов 
на налоговые отношения при помощи специальных юридических средств и 
методов, которые направлены на их стабилизацию и упорядочивание.

Предметом правового регулирования налоговых отношений являются 

устойчивые однородные общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и 
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Особенностью правового регулирования налоговых отношений, как от
дельного вида социального регулирования, заключается в том, что воздействие на поведение как субъектов налоговых отношений осуществляется исключительно при помощи специальных правовых средств и методов.

В сферу правового регулирования налоговых отношений включаются 

общественные отношения, возникающие:

1)при установлении налогов и сборов в Российской Федерации;
2)при введении налогов и сборов в Российской Федерации;
3)при взимании налогов и сборов в Российской Федерации;
4)в процессе осуществления налогового контроля;

4 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // 

Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

5)в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездей
ствия) их должностных лиц;

6)в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового 

правонарушения.

Пределы правового регулирования налоговых отношений ограничива
ются границами вмешательства государства в общественные отношения, 
складывающиеся в налоговой сфере, при помощи правовых средств. За их рамками налоговые отношения не подлежат и не нуждаются в правовом регулировании.

Способы правового регулирования налоговых отношений – это основ
ные методы регулирующего воздействия права на общественные отношения,
складывающие в сфере налоговых отношений, представляющие собой определенные предписания, зафиксированными в соответствующей норме права.

Различают следующие способы правового регулирования налоговых от
ношений: 

1)дозволение – предоставление управомоченному лицу возможности 

совершать или уклонится от совершения определённых действий по своему 
усмотрению (например, сотрудник налоговой инспекции при проведении выездной налоговой проверки может истребовать дополнительные документы, а 
может отказаться от этого права);

2)позитивное обязывание – это возложение на лиц конкретных обязан
ностей по совершению определенных действий, не имея возможности уклониться от их исполнения или их проигнорировать (например, обязательства по 
уплате налогов);

3)запрет (негативное обязывание) – это возложение обязанностей на 

лицо воздержаться от совершения определённых действий под угрозой, что в 
случае их не исполнения к такому лицу будут применены установленные законом санкции (например, при совершении преступлений, административных 
или налоговых правонарушений в области уплаты налогов и сборов).

Под методами правового регулирования налоговых отношений по
нимают совокупность способов, приёмов и средств, используемых в процессе 
правового регулирования налоговых отношений, свойственных соответствующему институту, отрасли права или иному элементу системы права в сфере 
налоговых отношений.

Существуют следующие методы правового регулирования налого
вых отношений: 

1)императивный (субординации) – это такое воздействие на обще
ственные отношения в сфере налоговых отношений, когда субъекту предписывается определенный строго заданный вариант поведения, при котором он 
не может уклониться от его выполнения под угрозой применения мер принуждения (например, порядок внесения изменений в Налоговый кодекс РФ). Является основным методом правового регулирования налоговых отношений;

2)поощрительный – это такое воздействие на общественные отноше
ния в сфере налоговых отношений, когда субъекту предписывается определённый вариант поведения, при котором за качественно совершённое его