Антикризисные тренды формирования налогового портфеля субъекта бизнеса в современных услов

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное
учреждение высшего образования
«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

И. В. Фролова
Т. Г. Погорелова

Антикризисные тренды формирования 
налогового портфеля субъекта бизнеса 
в современных условиях

Монография

Ростов-на-Дону — Таганрог
Издательство Южного федерального университета
2022

УДК 336.02(035.3)
ББК 65.261.41-18я44
Ф91

Печатается по решению Комитета по гуманитарному и социальноэкономическому направлению науки и образования при ученом совете
Южного федерального университета (протокол № 7 от 04 июля 2022 г.)

Рецензенты:
зав. кафедрой физики, математики и информационных технологий ДКГИТиБ 
(филиал) ФГБОУ ВО «МГУТУ им. К. Г. Разумовского (ПКУ)» 
кандидат экономических наук, доцент Мурат Елена Петровна;
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Южного федерального университета, 
Матыцына Татьяна Вениаминовна

Фролова И. В.
Ф91         Антикризисные тренды формирования налогового портфеля субъекта 

бизнеса в  современных условиях: монография / И. В. Фролова., Т. Г. Погорелова; Южный федеральный университет. — Ростов-на-Дону; Таганрог: 
Издательство Южного федерального университета, 2022.— 107 с.

ISBN 978-5-9275-4299-4
DOI 10.18522/801300037

В монографии рассматривается современная государственная налоговая политика, и ее 
влияние на изменение налогового портфеля субъекта бизнеса. Предложенные тенденции 
развития налогообложения бизнеса позволят создать налоговые условия, стимулирующие 
стабилизацию и развитие бизнеса, легализовать доходы налогоплательщиков, повысить 
инновационную активность бизнеса и выявления нереализованных ресурсных возможностей, обеспечивающих рост налоговых доходов в бюджет, а также повышению национального уровня социального развития государства.
Книга адресована научным и практическим работникам интересующимся вопросами 
анализа и планирования налоговых платежей предпринимателей, а также может быть полезна магистрам, аспирантам и преподавателям экономических специальностей, в качестве 
дополнительного источника информации к дисциплинам по налогообложению.

ISBN 978-5-9275-4299-4 
© Южный федеральный университет, 2022
© Фролова И.В., Погорелова Т.Г., 2022
© Оформление. Макет. Издательство
Южный федеральный университет, 2022

Оглавление
Введение .................................................................................... 5

1. Теоретические аспекты налогообложения
и учетной системы бизнеса ........................................................ 9
1.1. Современная налоговая система Российской Федерации ................ 9
1.2. Антикризисные направления налогообложения
бизнеса в современных условиях ........................................................... 19
1.3. Особенности организации учета и отчетности
в организациях малого бизнеса .............................................................. 25

2. Анализ современного финансового состояния
российского бизнеса ................................................................ 34
2.1. Формирование налоговых доходов 
Российской Федерации ............................................................................ 34
2.2. Анализ влияния системы налогообложения
на финансовое состояние субъекта бизнеса .......................................... 40
2.3. Исследование учетно-аналитической системы
организации торговли .............................................................................. 57

3. Направление совершенствования
учетно-налогового инструментария бизнеса ........................... 68
3.1. Тенденции роста эффективности налогового
портфеля бизнеса ..................................................................................... 68
3.2. Перспективы совершенствования налогового
и учетно-аналитического инструментария субъектов бизнеса ............. 78
3.3. Влияние налогообложения на функционирование
субъектов бизнеса .................................................................................... 86

Заключение .............................................................................. 97
Список использованных источников ..................................... 101
Приложение 1 ........................................................................ 106

Введение

Актуальность исследования. Важнейшим фактором, который способствует развитию России в настоящее время, является крупный, средний и в том 
числе малый бизнес. Это связано с тем, что предприятия, функционирующие 
в сфере бизнеса, способны адаптироваться к современным изменяющимся 
рыночным условиям. Если рассматривать мировой опыт, то можно заметить, 
чем больше существует возможностей для расширения деятельности у субъектов бизнеса, тем более высокими темпами развивается национальная 
экономика в целом. Роль бизнеса в развитии экономической сферы страны 
огромна. Это порождает многочисленные исследования в сфере деятельности бизнеса и величины налоговой нагрузки на бизнес.
В реалиях современности развития бизнеса являются важной составляющей концепции социально-экономического роста Российской Федерации. 
Предпринимательство традиционно играет роль двигателя экономики, создает новые товары и услуги, новые рабочие места, оперативно реагирует 
на запросы локального рынка и т. д. В кризисные периоды на предпринимательство принимался основной удар, также произошло и в период пандемии 
и режима изоляции.
Учетно-аналитического обеспечение экономической деятельности субъектов предпринимательства является преобладающим инструментарием, 
поскольку дает четкое понимание финансовой оценки, конкурентоспособности, деловой активности, а также определяет потенциал в деловом 
сотрудничестве. Анализ финансового состояния необходимо проводить 
со стабильной регулярностью, поскольку он является основным инструментом для оценки финансового положения. Учетно-аналитическое обеспечение 
позволяет охарактеризовать ликвидность средств, рентабельность, общую 
платежеспособность, определить эффективно ли предприятие использует 
свои средства, а также выявить перспективные направления развития.
В настоящее время данная тематика приобретает особую актуальность, 
поскольку позволяет оценить финансовое положение на предприятиях 
бизнеса и своевременно выявить возникающие проблемы. Что в результате 
позволяет принимать эффективные управленческие решения для стабилизации и продвижения бизнеса.
Одним из не до конца исследованных вопросов является налоговое и учетно-аналитическое обеспечение деятельности субъектов бизнеса. Это связано 
с тем, что накопившиеся проблемы в сфере поддержки предпринимательства 

Введение

усугубили положение бизнеса в кризис и не позволили наилучшим образом 
реализовать потенциал предпринимательства. Значимость эффективного развития бизнеса в Российской Федерации ставит на первое место вопрос о необходимости своевременного и грамотного учетно-аналитического обеспечения 
субъектов бизнеса своевременно выявляются возникающие проблемы.
Предпринимательство не способно без государственной поддержки 
успешно противостоять финансовым катаклизмам, связанными с текущими 
геополитическими и сложными экономическими условиями реализовывать 
экономические и социальные интересы собственников. Вместе с тем, бизнес 
вносит весомый вклад в формирование конкурентной среды, быстро адаптируясь к условиям внешней среды и обладая дополнительной возможностью 
видоизменять свою продукцию, следуя за спросом. В силу того, что в России нет 
благоприятных условий хозяйствования для предпринимательства, субъекты 
бизнеса характеризуются низкой устойчивостью и конкурентоспособностью 
и, следовательно, нуждаются в государственной поддержке. Важна поддержка 
по обеспечению внутренней стабильности и развитию предпринимательства.
Актуальность исследуемой тематики обусловлена необходимостью оценки эффективности применения налогообложения и учетно-аналитического 
инструментария субъектами бизнеса и выявления его нереализованных возможностей. Руководство страны, научные издания, СМИ нередко обсуждают 
как общие вопросы стимулирования, регулирования предпринимательства, 
так и конкретное направление совершенствования всей системы налогового 
и бухгалтерского взаимодействия в данной сфере, а также конкретных направлений совершенствования налогового и бухгалтерского взаимодействия 
в данной области.
Цель монографического исследования заключается в выявлении специфики учетно-аналитической системы и налогообложения субъектов бизнеса 
и разработке рекомендаций по совершенствованию эффективности их предпринимательской деятельности.
Достижение указанной цели определило необходимость решения следующих задач: выявить понятие и специфику деятельности субъектов бизнеса; 
изучить современную систему налогообложения бизнеса; проанализировать 
особенности организации учета и отчетности в организациях бизнеса; исследовать роль бизнеса в формировании налоговых доходов Российской Федерации; 
провести анализ влияния системы налогообложения на финансовое состояние 
субъектов бизнеса; исследовать учетно-аналитическую систему действующих 
организаций; определить тенденции роста эффективности налогового регулирования бизнеса; разработать инструменты совершенствования налогового 
и учетно-аналитического инструментария субъектов бизнеса.
Объектом монографического исследования является учетно-аналитическая 

Введение

система и налогообложение коммерческих организаций. Предмет исследования — финансово-экономические отношения, возникающие в процессе 
разработки методики совершенствования учетно-аналитического инструментария и налогового управления малого бизнеса.
Методологическую основу исследования составили основы общенаучного 
понимания, методы дедукции и другие. Исследование опирается на нормативно-правовую базу. Информационную базу исследования представлены 
данные о налоговой статистике и аналитике, российских информационных 
агентств, оценки экспертов научных центров и интернет-ресурсах, связанных 
с налогообложением бизнеса.
Поставленной гипотезой исследования является система налогообложения и ее негативное влияние на финансовое состояние субъекта бизнеса, 
поскольку увеличение размеров налоговых платежей ведет за собой сокращение чистой прибыли.
Малый бизнес позволяет государству эффективно решать многие задачи 
производственного, научного и хозяйственного характера. Это способствует росту занятости рабочей силы, создается дополнительная возможность 
использования высококвалифицированных специалистов, создается почва 
для полной и эффективной работы с новыми идеями и технологиями. В ходе 
исследования установлено, что бизнес России не занимает тех позиций, которые позволили бы ему быть конкурентоспособным на российском рынке. 
Неоднозначность определения роли малого бизнеса в экономике РФ, отсутствие всякой поддержки этого сектора в государстве является основной 
причиной отставания данного сектора от зарубежных аналогов.
Налоговая нагрузка субъектов малого бизнеса влияет на показатели рентабельности их деятельности, что влечет за собой замедление темпов развития 
данного сегмента. Увеличение налоговой нагрузки предприятия приводит 
к увеличению себестоимости выпускаемой продукции, что в свою очередь 
оказывает негативное влияние на все показатели деятельности организации.
Проведенный налоговый анализ анализируемой организации за период 2020-2021 г. отражает использование методов агрессивного налогового 
менеджмента субъектом малого бизнеса, что приводит к росту налоговых 
рисков за данный период. Коммерческая деятельность субъекта бизнеса является прибыльной. Показатели рентабельности проданных услуг превышают 
среднеотраслевые показатели. Однако наблюдается негативная тенденция 
резкого снижения эффективности бизнеса в 2021 г. и налоговой нагрузки, 
показатель которой намного ниже среднеотраслевого.
Разработка практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического инструментария налогообложения субъектов бизнеса. 
К ним относятся следующие:

Введение

1. Теоретически обоснована позитивная роль малого бизнеса в современных условиях функционирования экономики Российской Федерации, 
которая заключается в том, что: во-первых, данный сектор экономики 
быстро реагирует на изменения малого предприятия выполняют важные 
социальные функции в отношении изменений рыночной ситуации, обеспечивают необходимую мобильность действия на рынке, стимулируют 
развитие кооперации; в-третьих, малые предприятия выполняют важную 
социальную функцию предложения новых рабочих мест.
2. Анализ особенностей налогообложения субъектов малого бизнеса позволил сформировать управленческий подход к организации налоговой 
учетно-аналитической деятельности малого бизнеса, который позволит 
уменьшить налоговую нагрузку без увеличения уровня налоговых рисков.
3. В целях повышения эффективности деятельности субъектов малого бизнеса, в процессе исследования разработана дорожная карта проведения 
внутреннего финансового контроля учетно-аналитической работы.
В первой главе «Теоретические аспекты налогообложения и учетной системы бизнеса» рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета 
и налогообложения. Вторая глава работы «Анализ современного финансового состояния российского бизнеса» посвящена анализу и оценке тенденций развития учетно-аналитической системы и налогообложения субъектов 
бизнеса. Кроме того, проведен временной сравнительный анализ налоговых 
поступлений в целом по Российской Федерации и по Ростовской области, 
выявлена доля от поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов. В третьей главе «Направление 
совершенствования учетно-налогового инструментария бизнеса» рассмотрены вопросы оптимизации налоговых платежей субъектов малого бизнеса, хеджирования налоговых и финансовых рисков, а также повышение 
качества учетно-аналитического инструментария путем внедрения системы 
внутреннего финансового контроля.
Список использованных источников содержит нормативно-правовые акты, 
монографическую, статическую литературу, изученные в процессе исследования проблемы налогообложения и учетно-аналитического инструментария 
субъектами малого бизнеса.
В заключении изложены основные выводы и результаты, полученные 
в ходе монографического исследования.

1. Теоретические аспекты налогообложения и учетной
системы бизнеса

1.1. Современная налоговая система Российской Федерации
История развития налоговой системы начинается с дани, которая стала 
одной из первых форм налога. Налоги являются одним из основных источников пополнения государственного бюджета. Своевременная уплата налогов 
является обязанностью граждан страны. Согласно 57 Статье Конституции РФ1, 
каждый гражданин Российской Федерации обязан платить установленные 
законом налоги и сборы. Бюджетные деньги расходуются на заработную 
плату, образование, медицину, военные нужды, покрытие государственного 
долга. Налоги нужны и для того, чтобы государство могло реализовать социальные цели, оказывая помощь семьям с детьми, инвалидам и пенсионерам.
В связи с тем, что налоги в настоящее время играют очень важную роль 
в экономике страны, проблема современного налогообложения в России 
приобретает особенную актуальность. В статье 8 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)2 установлено определение налога, 
как обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого 
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им 
на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности 
государства и (или) муниципальных образований.
Налог является одновременно экономическим и юридическим объектом. 
Для определения экономической сущности налога главный критерий — его 
суть и принадлежность к системе финансового и бюджетного обеспечения 
общества. Экономическое значение налогов выражается в денежных отношениях государства и юридических лиц, и населением.
С помощью налогов государство решает экономические, политические, 
социальные и другие общественные проблемные вопросы. При этом, 
под функцией налога понимается способ выражения сущностных свойств 
налога: фискальной, регулирующей и социальной.

1
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 
с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) 
2
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 
с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) 

1. Теоретические аспекты налогообложения и учетнойсистемы бизнеса 

Формы классификации налогов и сборов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Классификация налогов и сборов по статусам

НАЛОГИ И СБОРЫ

По способу 
взимания

По органу, 
который 
устанавливает налоги

По целевой 
направленности введения налога

По субъекту-налогоплательщику

По уровню 
бюджета, в который зачисляется налоговый платеж

По характеру 
бухгалтерского 
учета налоги

1. прямые 
налоги
2. косвенные налоги
3. пошлины и сборы

1. федеральные 
налоги
2. региональные 
налоги
3. местные 
налоги

1. общие 
налоги
2. целевые 
(специальные) налоги

1. налоги, 
взимаемые 
с физических лиц
2. налоги, 
взимаемые 
с юридических лиц
3. смежные 
налоги

1. закрепленные налоги
2. регулирующие налоги

1. включаемые в себестоимость 
или цену 
продукции
2. уплачиваемые за счет 
налогооблагаемой прибыли
3. удерживаемые из доходов работника

По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:
•  прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;
•  косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг;
•  пошлины и сборы.
В зависимости от органа, устанавливающего налоги:
•  федеральные налоги и их элементы определяются федеральными законами и едины по всей стране;
•  региональные налоги устанавливаются законодательными органами 
субъектов Федерации и являются обязательными на территории данного 
субъекта;
•  местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.
По целевой направленности введения налогов:
•  общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);
•  целевые налоги и взносы, введенные для того, чтобы финансировать 
конкретное направление расходов государственных органов, например 

Антикризисные тренды формирования налогового портфеля субъекта бизнеса в современных условиях

обязательный страховой взнос в Пенсионный фонд России (ПФР).
По субъекту-налогоплательщику:
•  налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц 
(НДФЛ) и др.);
•  налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль организаций 
(НПО) и др.);
•  смежные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (транспортный налог и др.).
Данная форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная 
классификация налогов и сборов является международной, а также используется в России. На основании статьи 12 НК РФ система налогов и сборов в РФ 
подразделяется на три группы, как показано на рисунке 1.1: федеральные; 
региональные; местные.

Рисунок 1.1. Современная налоговая система РФ3

По характеру бухгалтерского учета налоги ранжируют на:
•  включаемые в себестоимость или цену продукции;
•  уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;
•  удерживаемые из доходов работника.
Следует рассмотреть вопрос, кого нужно рассматривать в качестве 

3 
Составлено по материалам Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» 
от 05.08.2000 N 117‑ФЗ (ред. от 21.11.2022)