Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации

Бюджетная система 
и система налогов  
и сборов 
Российской Федерации

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2023

Учебник

2-е издание, пересмотренное

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Ответственные редакторы 
доктор юридических наук, профессор  
Е. Ю. Г р а ч е в а, 
доктор юридических наук, профессор 
О. В. Б о л т и н о в а

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для  обучающихся 
по образовательным программам высшего образования  
укрупненной группы специальностей и направлений  
подготовки 40.00.00 Юриспруденция 

УДК 336.1/.2(470+571)(075.8)
ББК 65.261(2Рос)я73-1
 
Б98
Коллектив авторов
Л. Л. Арзуманова, докт. юрид. наук, профессор — § 12—14 гл. 5.
О. В. Болтинова, докт. юрид. наук, профессор — введение, гл. 1, 2, 4.
О. Ю. Бубнова, канд. юрид. наук, доцент — § 1, 2 гл. 5.
А. Б. Быля, канд. юрид. наук, доцент — § 5—8 гл. 5.
Е. Н. Горлова, канд. юрид. наук, доцент — § 3, 4 гл. 5.
А. В. Карташов, канд. юрид. наук, доцент — гл. 6.
А. А. Ситник, докт. юрид. наук, профессор — § 9—11 гл. 5.
Е. Б. Чернобровкина, канд. юрид. наук, доцент — гл. 3.

Рецензенты
Г. А. Барамидзе, кандидат юридических наук.
Д. М. Мошкова, доктор юридических наук.

Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации : учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова.  — 2-е изд., пересмотр. — Москва : Норма :  ИНФРА-М, 
2023. — 256 с. — DOI 10.12737/2007729.
ISBN 978-5-00156-302-0 (Норма)
ISBN 978-5-16-018450-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-111475-9 (ИНФРА-М, online)
Учебник подготовлен преподавателями кафедры финансового права Московского государственного юридического университета им. О. Е. Кутафина 
(МГЮА).
Раскрываются принципы построения системы налогового права, включая 
специальные налоговые режимы, а также бюджетной системы Российской Федерации. Показан механизм закрепления каждого налога за бюджетом соответствующего уровня бюджетной системы России с целью осуществления наполнения бюджета доходами, обеспечивающий перераспределение денежных 
средств между бюджетами разных уровней, что подчеркивает тесную взаимосвязь бюджетной системы и системы налогов и сборов в Российской Федерации.
Для слушателей магистратуры юридических и неюридических вузов, изучающих магистерскую программу «Финансовый и налоговый консалтинг», и 
для всех студентов образовательных организаций высшего профессионального образования, а также для практических работников.

УДК 336.1/.2(470+571)(075.8) 
ББК 65.261(2Рос)я73-1
ISBN 978-5-00156-302-0 (Норма)  
© Коллектив авторов, 2017 
ISBN 978-5-16-018450-0 (ИНФРА-М, print)  
© Коллектив авторов, 2023, 
ISBN 978-5-16-111475-9 (ИНФРА-М, online)  
    с изменениями

Б98

Оглавление

Введение  ...........................................................................................................7

Глава 1. Соотношение бюджетной и налоговой систем  
в Российской Федерации:  
экономико-правовые проблемы  .................................................8
Задания для самоконтроля  ...................................................................16

Глава 2. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации  ........17
§ 1. Понятие и виды бюджетов  .............................................................17
§ 2. Бюджетная система Российской Федерации. 
Принципы построения бюджетной системы  ...............................34
§ 3. Доходы бюджета  .............................................................................43
§ 4. Расходы бюджетов  ..........................................................................46
Задания для самоконтроля  ...................................................................53

Глава 3. Бюджетные полномочия Российской Федерации,  
субъектов Российской Федерации  
и муниципальных образований  ................................................55
§ 1. Бюджетные полномочия Российской Федерации  ........................55
§ 2. Бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации  ......64
§ 3. Бюджетные полномочия муниципальных образований  .............68
Задания для самоконтроля  ...................................................................72

Глава 4. Правовые основы системы налогов и сборов  
Российской Федерации  ...............................................................73
§ 1. Понятие системы налогов и сборов  ..............................................73
§ 2. Порядок установления и введения в действие 
налогов и сборов  ............................................................................78
§ 3. Принципы налогообложения  .........................................................81
Задания для самоконтроля  ...................................................................88

Глава 5. Система налогов и сборов в Российской Федерации  ..............89
§ 1. Налог на добавленную стоимость  ................................................89
§ 2. Акцизы  .............................................................................................99

Оглавление

§ 3. Налог на доходы физических лиц  ...............................................110
§ 4. Налог на прибыль организаций  ..................................................132
§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых  ....................................152
§ 6. Водный налог  ................................................................................159
§ 7. Сборы за пользование объектами животного мира  
и за пользование объектами водных  
биологических ресурсов  ..............................................................164
§ 8. Государственная пошлина  ...........................................................167
§ 9. Налог на имущество организаций  ..............................................173
§ 10. Налог на игорный бизнес  ...........................................................182
§ 11. Транспортный налог  ...................................................................190
§ 12. Земельный налог  .........................................................................196
§ 13. Налог на имущество физических лиц  ......................................203
§ 14. Торговый сбор  .............................................................................210
Задания для самоконтроля  .................................................................211

Глава 6. Специальные налоговые режимы  ..........................................216
§ 1. Общие положения о специальных налоговых режимах  ...........216
§ 2. Система налогообложения  
для сельскохозяйственных товаропроизводителей 
(единый сельскохозяйственный налог)  ......................................220
§ 3. Упрощенная система налогообложения  .....................................226
§ 4. Автоматизированная упрощенная система  
налогообложения  ..........................................................................231
§ 5. Система налогообложения при выполнении соглашений  
о разделе продукции  ....................................................................235
§ 6. Патентная система налогообложения  .........................................242
§ 7. Налог на профессиональный доход  ............................................245
Задания для самоконтроля  .................................................................251

Литература  ..................................................................................................254

Введение

Учебник «Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации», подготовленный в рамках магистерской программы 
«Финансовый и налоговый консалтинг», предназначен не только для 
будущих магистров, но и для всех студентов, обучающихся по образовательным программам высшего образования укрупненной группы 
специальностей и направлений подготовки Юриспруденция.
Рассматриваются современная бюджетная система Российской 
Федерации, бюджетные полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований. Важное значение отводится 
системе налогов и сборов Российской Федерации, которая построена 
в соответствии с бюджетной системой России: раскрываются правовые основы системы налогов и сборов, порядок их установления и введения в действие, а также принципы налогообложения, особое место 
занимают специальные налоговые режимы.
Налоги являются основным источником доходов бюджета, и не 
случайно к налоговым доходам бюджета относятся поступления от 
федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также поступления от специальных налоговых режимов.
Системность — важнейшее свойство права как регулятора общественных отношений, и бюджетная система, и система налогов и сборов Российской Федерации должны развиваться на основе внутреннего единства финансового законодательства в целях обеспечения финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Глава 1. Соотношение бюджетной 
и налоговой систем в Российской Федерации: 
экономико-правовые проблемы

Важным качеством права является системность, т. е. такая связь 
правовых норм, при которой одни нормы определяют условия осуществления других правовых норм, а их нарушение, в свою очередь, 
должно повлечь применение норм, определяющих соответствующие 
меры принуждения1.
Системность имеет очень важное значение в процессе образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств как институтов финансовой 
системы, включая системы бюджетную, налоговую, банковскую, денежную.
Изначально понятие «налоговая система» было закреплено в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-I «Об основах налоговой системы 
в Российской Федерации». Под налоговой системой понималась совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в 
установленном порядке.
Н. И. Химичева подчеркивала, что «впервые в современном российском законодательстве дано понятие налоговой системы, которое, 
хотя и далеко от совершенства (разнохарактерность платежей, объединенных в этой системе, отсутствие указаний на системообразующие принципы и др.), имеет несомненную ценность, поскольку позволило перейти к обязательным платежам, поступающим в государственную казну, как целостной категории, изложило основы для 
дальнейшей разработки и уточнения такой категории... что имеет теоретическое и практическое значение»2.
В 90-х гг. ХХ в. В. И. Гуреев предлагал рассматривать налоговую 
систему в широком смысле и указывал, что «налоговая система является наиболее емкой и включает: а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; б) налоговые 

1  См.: Лейст О. Э. Сущность права. Проблемы теории и философии права / под ред. 
В. А. Томсинова. М., 2008. С. 16.
2  Химичева Н. И. Налоговое право. М., 1997. С. 28.

Глава 1. Соотношение бюджетной и налоговой систем 
9

органы... осуществляющие налоговый контроль; в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства; теоретические положения ученых и 
практиков в сфере налогообложения»1.
Конечно, данное определение содержит определенные недостатки даже применительно к тому времени (в частности, выделение в качестве отдельного элемента налоговой полиции). Однако В. И. Гуреев был фактически одним из первых, кто пытался затронуть проблему сущности налоговой системы и провел сравнение с действующим 
налоговым законом.
На современном этапе развития налогового законодательства отсутствует легальное определение понятия «налоговая система». В связи с этим рассмотрим мнения различных представителей науки финансового (налогового) права по данному вопросу.
Так, А. М. Науменко к элементам налоговой системы относит:
— налоговое законодательство;
— принципы налогообложения;
— систему налоговых платежей;
— состав участников налоговых отношений, их правовой статус;
— систему органов налогового администрирования;
— формы и методы налогового контроля;
— ответственность за нарушение налогового законодательства;
— способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений2.
И. И. Кучеров рассматривает налоговую систему в широком смысле и отмечает, что «налоговая система может быть определена как 
основанная на определенных принципах система урегулированных 
нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с 
установлением и взиманием налогов и сборов. В состав этой системы 
включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых 
возникают указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, т. е. лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных 
внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, 
налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и неко
1  Гуреев В. И. Налоговое право. М., 1995. С. 5.
2  См.: Финансовое право: учеб. пособие / отв. ред. И. В. Рукавишникова. М., 2007. 
С. 217.

Глава 1. Соотношение бюджетной и налоговой систем

торые другие. Все эти элементы пребывают в постоянной и неразрывной взаимосвязи»1.
По мнению С. Г. Пепеляева, налоговая система представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения2. Существенными условиями налогообложения 
являются:
— принципы налогообложения;
— порядок установления и введения налогов;
— система налогов;
— порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;
— права и обязанности участников налоговых отношений;
— формы и методы налогового контроля;
— ответственность участников налоговых отношений;
— способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.
Что касается точек зрения А. М. Науменко и С. Г. Пепеляева, то 
следует согласиться с позицией Э. Д. Соколовой: «Формы и методы 
налогового контроля также не могут быть одним из элементов налоговой системы, потому что они, являясь элементами института налогового контроля, обеспечивают функционирование налоговой системы в соответствии с налоговым законодательством, т. е. носят по отношению к налоговой системе внешний характер, охватывая своим 
воздействием все ее элементы»3.
Э. Д. Соколова, обобщая различные точки зрения на понятие «налоговая система», отмечает существование в науке двух позиций:
1) налоговая система — это совокупность всех платежей, имеющих 
обязательный характер, т. е. совокупность налогов и сборов;
2) налоговая система включает кроме налогов и сборов другие элементы4.
В связи с этим интересной представляется позиция Н. П. Кучерявенко, который подчеркивает, «что понятие налоговой системы не является исключительной категорией налогового права... С одной стороны, налоговое право регулирует отношения, связанные с поступлением денежных средств в доходную часть бюджетов, с другой стороны, 

1  Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций. 2-е изд. М., 2006. С. 71.
2  См.: Пепеляев С. Г. Налоговое право: учеб. пособие. М., 2000. С. 251.
3  Соколова Э. Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финансовое право. 2012. № 1. С. 33—36.
4  Там же.