Развитие системы финансового контроля внешнеэкономической деятельности организаций

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ 

ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ  

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

ОРГАНИЗАЦИЙ

Москва 
РИОР

МОНОГРАФИЯ

В.А. ЯКИМОВА, С.В. ПАНКОВА, С.В. ХМУРА

Н А У Ч Н А Я  М Ы С Л Ь

УДК 339.562:339.564
ББК 65.59
 
Р17

 Развитие системы финансового контроля внешнеэкономической деятельности организаций : монография / В.А. Якимова, С.В. Панкова, 
С.В. Хмура. — Москва : РИОР, 2021. — 345 с. — (Научная мысль). — 
DOI: https://doi.org/10.29039/02068-5
ISBN 978-5-369-02068-5

В монографии представлены результаты исследований теоретико-методических аспектов контроля предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую 
деятельность. Раскрыты особенности экспортно-импортных операций как предметной области контроля, осуществляемого внутренними и внешними аудиторами. В работе предложено развитие методического обеспечения ком пла енсконт роля на основе разработки программ проверки, форм рабочей документации, 
комплаенс-процедур для оценки соблюдения финансового законодательства.
Монография предназначена для магистрантов, аспирантов и студентов вузов, 
обучающихся по направлениям «Экономическая безопасность» и «Экономика», 
а также может быть полезна руководителям, главным бухгалтерам и экономистам, аналитикам и аудиторам предприятий в их практической работе.

УДК 339.562:339.564
ББК 65.59

Р17

ISBN 978-5-369-02068-5

А в т о р ы :
Якимова В.А. — канд. экон. наук, доцент, доцент кафедры финансов, Амурский государственный университет (Благовещенск). Автор более 120 печатных работ, в том числе одной монографии и пяти учебных пособий, по проблемам аудита, бухгалтерского финансового учета, экономической безопасности предприятий;
Панкова С.В. — д-р экон. наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Оренбургский государственный университет. 
Автор более 150 печатных работ, в том числе шести монографий и учебных 
пособий, по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего, внешнего контроля и аудита;
Хмура С.В. — заместитель руководителя Центра поддержки экспорта Амурской области, АНО «Агентство Амурской области по привлечению инвестиций» (Благовещенск)

Р е ц е н з е н т ы :
Суглобов А.Е. — д-р экон. наук, профессор, заслуженный экономист Российской Федерации, профессор Департамента учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Москва);
Шешукова Т.Г. — д-р экон. наук, профессор, академик МАН ВШ, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, профессор кафедры 
учета, аудита и экономического анализа, Пермский государственный национальный исследовательский университет (Пермь)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

©  Якимова В.А., 
Панкова С.В., 
Хмура С.В. 

 
ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение4

Глава 1.  Теоретические основы системы финансового контроля  

внешнеэкономической деятельности организаций7

11 Сущностьивидыфинансовогоконтролявнешнеэкономическойдеятельности

организаций7

12 Принципыфинансовогоконтролявобластивнешнеэкономическойдеятельности20
13 Учетно-аналитическаясистемакакинформационнаябазафинансовогоконтроля

внешнеэкономическихсделок26

14 Риск-ориентированныйподходвсистемефинансовогоконтроля53

Глава 2.  Анализ современного состояния и перспективы развития  

государственного контроля участников внешнеэкономических отношений66

21Анализсостоянияиразвитияэкспортно-импортнойдеятельностиорганизаций

вРоссийскойФедерации66

22Особенностинормативно-правовогорегулированиявнешнеэкономической

деятельностиорганизаций89

23Задачиифункцииконтрольно-надзорныхоргановвобластирегулирования

внешнеэкономическойдеятельности110

24Анализрезультатовпровероквнешнеэкономическойдеятельностиорганизаций

контрольно-надзорнымиорганами127

Глава 3.  Организационно-методические аспекты внутреннего комплаенс-контроля 

организаций — участников внешнеэкономических отношений143

31Формированиесистемывнутреннегокомплаенс-контроляорганизаций143
32Процедурыоценкиипрогнозированиякомплаенс-рисковорганизаций156
33Методикапроведенияпровероксоблюденияфинансовогозаконодательства

всферевнешнеэкономическойдеятельности173
331Методыипроцедурывалютногокомплаенс-контроля186
332Методыипроцедурытаможенногокомплаенс-контроля192
332Планированиеипрактикапримененияпроцедурналогового

комплаенс-контроля196

Глава 4. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности в части ВЭД247
41 Особенностиоценкиэффективностисистемывнутреннегоконтролявпроцессе

финансовогоаудита253

42 Особенностипланированияаудиторскойвыборкиприпроверке

внешнеэкономическихсделок269

43Организацияиметодикааудитадостоверностиотражениявучетеиотчетности

импортныхопераций281

44Организацияиметодикааудитадостоверностиотражениявучетеиотчетности

экспортныхопераций301

Заключение317

Список литературы320

Приложения332
ПриложениеАКомплаенс-процедура«Проверкасоответствияучетнойполитики

дляцелейбухгалтерскогоучетатребованиямзаконодательства»332

ПриложениеБПримерныйпереченьвопросовдляоценкиконтрольнойсреды336

ВВЕДЕНИЕ

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятель
ность, реализуют приоритетные задачи экономического развития 
страны и становятся базовым элементом территориально-экономических систем, национальной экономики в целом. Экспортная политика базируется на тарифных таможенных льготах, преференциях 
и гарантиях, льготных режимах налогообложения, субсидировании 
процентной ставки по экспортным кредитам и упрощении таможенного администрирования. При этом в современных условиях развитие 
внешнеэкономической деятельности сопровождается проявлением 
множества факторов, связанных с нестабильностью макроэкономики 
и особенностями экономико-правового режима зарубежных стран, 
в которых находятся организации-партнеры. Факторы, сдерживающие экономическое развитие, могут трансформироваться в угрозы 
внешнеэкономической безопасности и негативно повлиять на устойчивое социально-экономическое развитие государства. В таких условиях актуальными становятся методы и инструменты обеспечения 
экономической безопасности, к которым можно отнести финансовый 
контроль внешнеэкономической деятельности организаций.

Организованная система финансового контроля, эффективно вза
имодействующая на всех уровнях иерархии контроля, направлена на 
предупреждение и борьбу с экономическими правонарушениями 
и преступлениями во внешнеэкономических операциях. Актуальным 
является формирование организационно-методического инструментария внутреннего контроля, включающего комплекс мер и приемов 
обнаружения рисков, связанных с несоблюдением валютного, таможенного, налогового, бухгалтерского законодательства. Наличие системы комплаенса для предприятий внешнеэкономической сферы 
позволяет сформировать благоприятную «таможенную» и «налоговую» репутацию и войти в область «зеленого контроля» с упрощенной 
процедурой контроля. В свою очередь, предприятия-экспортеры 
с благоприятной деловой репутацией имеют высокий уровень доверия 
со стороны контрольно-надзорных органов и зарубежных партнеров, 
что создает возможности претендовать на получение налоговых льгот, 
субсидий и инвестиций. 

Монографическое исследование базируется на научных трудах ве
дущих экономистов в области исследования учетно-аналитических 
аспектов внешнеэкономической деятельности (Д.Р. Андрияшина [1], 
Т.Г. Шешукова, О.А. Рыбалко [2], И.А. Варпаева, Ю.В. Зарембо [3], 
В.В. Попов, Е.Н. Егорова [4], В.А. Грибушенкова [5]), современных 
проблем и тенденций развития государственного контроля (Г. Баландина, Ю. Пономарев, С. Синельников-Мурылев [6], И.В. Шарощенко [7], Э.Л. Жебрик [8], А.Д. Левашенко, А.А. Коваль [9]), классификации и методов управления финансовыми и комплаенс-рисками, 
которым подвержены предприятия внешнеэкономической деятельности (Е.С. Акопова, О.Н. Воронкова [10], В.И. Савкин, А.И. Солодовник [11], Э.В. Наговицына, Д.С. Тусин [12], И.В. Бородушко [13], 
А.А. Щелканов [14]), исследований методических аспектов, видов, 
форм и процедур комплаенс-контроля (М.В. Мельник, А.М. Левандовская [15], И.Н. Богатая [16], А.Н. Евдокимова [17], Е.Д. Бобряшова [18], Е. Чурикова [19], А.В. Петух, М.Ф. Сафонова [20], В.И. Позолотина [21]), планирования и методики аудита экспорта и импорта 
(В.И. Бариленко [22], А.В. Агапова, И.А. Гокинаева, А.А. Мелешкина 
[23], Е.И. Ефремова [24], Г.Я. Остаев [25]).

В первой главе раскрыты теоретические основы системы финан
сового контроля предприятий, осуществляющих экспортные и импортные операции, раскрыты основные бизнес-процессы экспортной 
деятельности, учитывающей особенности операций и документальное 
оформление. Выявлены методы и способы финансового контроля, 
разработаны принципы финансового контроля ВЭД, положенные 
в основу организационно-методического обеспечения. В ходе анализа подходов к организации и ведению бухгалтерского учета внешнеэкономических операций сформирована учетно-аналитическая система, особенностью которой является группировка аналитических 
показателей, система счетов, отражающих особенности внешнеэкономических операций и применяемых для формирования сегментной 
финансовой и управленческой отчетности. В рамках исследования 
системы контроля на базе риск-ориентированного подхода определены и сгруппированы по бизнес-процессам комплаенс-риски, необходимые для процедур контроля.

Во второй главе изложены результаты анализа показателей экс
портной и импортной деятельности, выявлены основные тенденции 
внешнеторгового оборота, сложившаяся товарная и географическая 
структура экспорта, определены направления реализации национальной программы развития экспортной деятельности в России. Представлены результаты оценки рисков внешнеэкономической деятель

ности с использованием метода стресс-тестирования. Раскрыты особенности нормативно-правового регулирования и деятельности 
контрольно-надзорных органов в области контроля законности внешнеэкономических сделок. Определены современные проблемы реализации видов и форм таможенно-налогового и валютного контроля 
на этапе цифровизации документооборота и автоматизации контрольных процедур.

В третьей главе определена роль комплаенс-контроля как формы 

внутреннего контроля и раскрыты принципы выявления комплаенс-рисков и прогнозирования их последствий, основным элементом которых является система штрафных санкций за нарушение 
финансового законодательства. Предложена программа комплаенс-контроля, в основу которой положены процессный и риск-ориентированный подходы, основные виды и формы комплаенс-контроля. Методический инструментарий комплаенс-контроля внешнеэкономической деятельности предприятий развит на основе 
усовершенствованной формы шахматного документального анализа, тестирования для оценки комплаенс-рисков и алгоритмов проведения комплаенс-процедур в налоговом, таможенном и валютном 
контроле. 

В четвертой главе рассмотрены особенности аудита достоверности 

информации бухгалтерского учета и отчетности предприятий, осуществляющих операции по импорту и экспорту. Разработана и предлагается методика аудита, базирующаяся на системе методов и процедур оценки рисков средств контроля, эффективности комплаенс-системы, аналитических процедурах, методах выборочного 
исследования, планирования и документального оформления аудиторских доказательств.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ 

ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Сущность и виды финансового контроля 

внешнеэкономической деятельности организаций

Развитие экономики государства невозможно без торгового и фи
нансового взаимодействия с другими странами, интеграция выступает ключевым фактором повышения конкурентоспособности стран. 
Вызовы глобализации способствовали развитию торговых и финансовых отношений с зарубежными странами. Россия 29 мая 2014 г. 
вступила в Евразийский экономический союз, представляющий собой объединение, участниками которого являются также Армения, 
Беларусь, Казахстан, Кыргызстан. Организация преследует цель — 
«создание условий для стабильного развития экономик государств — 
членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) в интересах повышения жизненного уровня их населения; стремление 
к формированию единого рынка товаров, услуг, капитала и трудовых 
ресурсов в рамках Союза; всесторонняя модернизация, кооперация 
и повышение конкурентоспособности национальных экономик в условиях глобальной экономики» [26]. Приоритетными направлениями 
деятельности интеграционного сообщества являются: создание условий и развитие взаимодействия предпринимательства, координация 
налоговой политики в условиях единого рынка, мониторинг совершенствования и унификации налогового администрирования, развитие информационного обмена между странами ЕАЭС путем внедрения электронного документооборота на базе цифровизации, упрощения процедуры документального подтверждения налогов, 
совершенствование регулирования трансфертного ценообразования, 
работа по формированию единого рынка товаров, работ, услуг, капитала, создание системы идентификации участников внешнеэкономической деятельности (далее — ВЭД) и т.п. [27].

В рамках договора ЕАЭС действует экономическая политика 

и обеспечивается свободное перемещение товаров, услуг, капитала, 
рабочей силы. Для участников действуют меры, стимулирующие раз

витие экспорта, такие как тарифные льготы и преференции, экспортные кредиты, гарантии, субсидирование Внешэкономбанком 
процентных ставок по кредитам экспортеров, упрощенные таможенные процедуры, возможность применять в расчетах национальную 
валюту, процедуры минимизации рисков волатильности иностранной валюты [28].

Экономическая политика, направленная на стимулирование 

экспорта, выход предприятий на международные рынки сбыта, вызывает необходимость разработки и применения системы внутреннего контроля предприятий, близкой к международным требованиям и понятной зарубежным инвесторам и контрагентам. Внешнеторговая деятельность предприятия — это деятельность по 
осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью [3]. 
К разновидностям внешнеэкономических сделок относятся внешнеторговые, информационное обслуживание, финансовые, инвестиционные и производственные сделки. Л.А. Зимакова и Ю.В. Костякова [29] выделяют следующие сделки: традиционные, между 
участниками совместных предприятий, между взаимосвязанными 
лицами, по договору доверительного управления. Наиболее выгодным сотрудничеством в части ВЭД выступает обмен инновационными технологиями, позволяющий наращивать производственную 
базу и выход на стандарты мирового качества при реализации национальной продукции, а также организация международной производственной кооперации, сопровождающей процессы технологического разделения труда [30]. 

Особенности финансового контроля внешнеэкономической де
ятельности связаны со спецификой операций, разнообразием сложных многоэтапных процессов, системой бухгалтерского учета, которая регламентирована не только национальным, но и международным законодательством. Т.Г. Шешукова, О.А. Рыбалко [2] в качестве 
особенностей экспортных операций как разновидностей сделок ВЭД 
определили особое налоговое регулирование в отношении раздельного учета «входного» НДС и акцизов, налогообложения доходов, 
источниками получения которых являются иностранные компании, 
применение международных торговых обычаев, определяющих момент перехода права собственности и особый валютный контроль. 
Во внешнеэкономической деятельности участвуют множество организаций, таких как логистические операторы, сертификационные 
органы, коммерческие банки, страховые компании, таможенные 
брокеры т.п.

Особенностью внешнеэкономической деятельности является ре
гулирование на основании гражданского, таможенно-налогового 
и валютного законодательства. Внешнеэкономические сделки предполагают длительную реализацию во времени и необходимость жесткого контроля за сроками исполнения обязательств. Каждую внешнеэкономическую сделку сопровождают финансовые обязательства, 
валютные операции и страхование рисков. Причинами высокой степени административного контроля являются криминализация внешнеэкономической сферы экономики и контроль за предпринимательским сектором, использующим финансовые льготы на развитие международного сотрудничества. В связи с этим сделки ВЭД с позиции 
финансового контроля и аудита требуют повышенного внимания. 
Особенности ВЭД сгруппированы на рис. 1.

Внешнеэкономическая деятельность 
предприятия — предпринимательство 
в области поставок или реализации товаров, 
работ, услуг, результатов интеллектуальной 
деятельности (собственно внешнеторговая 
деятельность, производственная кооперация, 
инвестиционное сотрудничество, валютные 
и финансово-кредитные операции)

 

Национальное 
и международное 
законодательство

Оценка активов и обязательств 
в двух видах валюты: 
национальной и иностранной

Временная 
продолжительность 
осуществления 
внешнеэкономических
 операций вследствие 
значительного расстояния 
между продавцом 
и покупателем

Высокие налоговые, 
валютные, таможенные 
риски, обусловленные 
нестабильностью внешней 
среды и сложностью 
прогнозирования обстановки

Множество разных точек хранения товаров, 
центры возникновения затрат, движение товаров 
на территории разных государств, 
перемещение через таможенную границу

Рис. 1. Особенностивнешнеэкономическойдеятельности

Наиболее предпочтительной с точки зрения контроля и управле
ния является динамическая модель предприятия, основанная на бизнес-процессном подходе [31–33]. Суть бизнес-процессов состоит 
в том, что они выступают совокупностью операций, в ходе которых 
используются ресурсы с целью производства продукции, а внутренний контроль направлен на оценку эффективности бизнес-процессов 
с учетом возможных значений параметров контрольных моментов 
бизнес-процессов. О.А. Рыбалко предлагает следующее определение 
бизнес-процесса внешнеторговой деятельности — это «самостоятельный объект управления с присущими ему свойствами (входами, выходами, необходимыми ресурсами, временем выполнения) или совокупность подчиненных взаимодействующих подсистем» [34]. Бизнес-процессы в рамках внешнеэкономической деятельности 
в научной литературе практически не изучены, чаще всего используются понятия «этапы» и «стадии». Е.С. Акопова, О.Н. Воронкова [10], 

С.В. Стрекалов [35] выделяют основные этапы внешнеторговой деятельности: маркетинг, оценка финансового потенциала, подготовительные процедуры, производственный процесс, ценообразование, 
поиск возможных покупателей и рынков сбыта, составление внешнеторгового договора, таможенное оформление, транспортно-логистические процедуры, возмещение суммы косвенных налогов. Как 
правило, ВЭД включает процесс заготовления, производства, инвестирования и финансового обеспечения, реализации продукции на 
внешний рынок, контроля и управления рисками, деловой репутацией, взаимодействия и разрешения споров с налоговыми органами, 
таможенными органами, банками. Процесс экспортной деятельности 
состоит из подпроцессов продажи готовой продукции, оформления 
документов, таможенной очистки, транспортировки грузов до зарубежного таможенного пункта пропуска, таможенной очистки в стране импорта и доставки до покупателя. При импорте производится 
закупка сырья, комплектующих и оборудования, оформление документов, транспортировка грузов до границы РФ, размещение грузов 
и таможенная очистка, транспортировка грузов до предприятия. 

С нашей точки зрения, внешнеэкономическая деятельность пред
ставляет собой систему, состоящую из бизнес-процессов, представленных на рис. 2.

Процесс таможенного оформления включает получение разреши
тельных документов, таможенные процедуры, транспортировку товаров до таможенного пункта пропуска в иностранном государстве 
и доставку до склада предприятия-покупателя после таможенной 
очистки. 

В процессе финансового планирования проводится анализ вну
тренних возможностей предприятия и внешней среды, оценивается 
предполагаемая эффективность внешнеторговой сделки. В ходе исполнения контракта предприятие-экспортер производит готовую 
продукцию, осуществляет подготовку к отгрузке, транспортирует, 
оформляет товаросопроводительные документы, осуществляет таможенное оформление и проводит платежно-расчетные операции.

Работа предприятий на зарубежных рынках товаров свидетельству
ет о широком международном признании предпринимательской деятельности, видов продукции (работ, услуг). В то же время финансовый контроль за законностью внешнеэкономических сделок создает 
барьеры и ограничения для экономического развития. Чем выше эти 
барьеры, тем серьезнее становятся требования к развитию и результативности ВЭД, поскольку при наличии спроса на новые товары 
и услуги разница в эффективности производства внутри страны и за