Развитие внутреннего контроля в системе управления сельскохозяйственным производством

Н А У Ч Н А Я  М Ы С Л Ь
Министерство науки и высшего образования
Российской Федерации

ФГБОУ ВО «Казанский государственный аграрный университет»
Г.С. Клычова, А.Р. Закирова, 
Г.С. Клычова, А.Р. Закирова, 
А.Р. Валиев, Б.Г. Зиганшин
А.Р. Валиев, Б.Г. Зиганшин
РАЗВИТИЕ  ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ 
РАЗВИТИЕ  ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ 
В  СИСТЕМЕ  УПРАВЛЕНИЯ 
В  СИСТЕМЕ  УПРАВЛЕНИЯ 
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ 
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ 
ПРОИЗВОДСТВОМ
ПРОИЗВОДСТВОМ
МОНОГРАФИЯ
МОНОГРАФИЯ
Москва
РИОР

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1
УДК 657.633.5:631/635
ББК 65.29/2
          Р17
Книга подготовлена сотрудниками 
Казанского государственного аграрного университета
А в т о р ы :
Клычова Г.С. — д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита. Автор более 350 печатных работ, в том числе 16 монографий и 16 учебных 
пособий, по проблемам экономики, финансов, учета, анализа и контроля;
Закирова А.Р. — д-р экон. наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета 
и аудита. Автор более 150 печатных работ, в том числе 7 монографий и 5 учебных 
пособий, по проблемам экономики, финансов, учета, анализа и контроля;
Валиев А.Р. — д-р техн. наук, доцент, ректор, профессор кафедры эксплуатации и ремонта машин. Автор более 193 печатных работ, в том числе 18 монографий и 17 учебных пособий, по проблемам механизации и повышения эффективности сельскохозяйственного производства механизированной обработки почвы;
Зиганшин Б.Г. — д-р техн. наук, профессор, профессор РАН, первый проректор — проректор по научной и международной деятельности, профессор кафедры машин и оборудования в агробизнесе. Автор более 293 печатных работ, в том числе 14 монографий 
и 38 учебных пособий, по проблемам механизации, автоматизации и повышения эффективности сельскохозяйственного производства
Р е ц е н з е н т ы :
Алборов Р.А. — д-р экон. наук, профессор, заслуженный экономист Удмуртской Республики, заслуженный деятель науки России, почетный работник высшего образования 
России, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита, Ижевская 
государственная сельскохозяйственная академия; 
Гусманов Р.У. — д-р экон. наук, доцент, профессор кафедры экономики и менеджмента ФГБОУ ВО «Башкирский государственный аграрный университет» 
Р17
	
Развитие внутреннего контроля в системе управления сельскохозяйственным производством : монография / Г.С. Клычова, А.Р. Закирова, 

А.Р. Валиев, Б.Г. Зиганшин. — Москва : РИОР, 2021. — 213 с. — (Научная мысль). — DOI: https://doi.org/10.29039/01877-4
ISBN 978-5-369-02129-3
В монографии научно обоснованы и сформулированы концептуальные положения 
внутреннего контроля в системе управления сельскохозяйственным производством. 
В рамках концепции предложены направления развития внутреннего контроля активов 
и обязательств сельскохозяйственной организации, заключающиеся в совершенствовании методического инструментария внутреннего контроля. Предложенные рекомендации позволят систематизировать и обобщать информацию, собранную в процессе 
проверки, в целях своевременного ее предоставления руководству организации для 
принятия эффективных управленческих решений.
Для научных работников, практикующих бухгалтеров организаций АПК, менеджеров различного уровня, руководителей предприятий, преподавателей, докторантов, 
аспирантов и магистрантов, слушателей центров и курсов повышения квалификации. 
УДК 657.633.5:631/635
ББК 65.29/2
ISBN 978-5-369-02129-3
© 
Клычова Г.С., Закирова А.Р., 
Валиев А.Р., Зиганшин Б.Г.

Введение
Для эффективной работы системы управления, выполнения ею 
всех предусмотренных функций необходима действенная система 
контроля. В  современных условиях, ввиду роста конкуренции 
на мировых и отечественных рынках, быстрого развития и изменения технологий, увеличивающейся диверсификации бизнеса 
и усложнения бизнес-проектов, управление сельскохозяйственной 
организацией коренным образом изменяется, что влияет на функционирование ее контрольных систем. В связи с этим внутренний 
контроль, находясь на всех уровнях управления, приобретает характер основы, иначе говоря, гарантией успешной деятельности 
сельскохозяйственной организации в  конкурентной среде рыночных отношений при прочих равных условиях будет являться 
эффективный внутренний контроль.
На сегодняшний день в большинстве сельскохозяйственных организаций контрольные мероприятия в качестве дополнительных 
функций осуществляются различными подразделениями и отделами. Данный факт вызывает разногласия между подразделениями 
в ответственности и обязанностях по осуществлению внутреннего 
контроля. Информация, необходимая для анализа и контроля, поступает с опозданием, когда уже практически невозможно повлиять 
на негативные отклонения и предотвратить потери от них. Очень 
часто по причине отсутствия своевременной, достоверной и полной 
информации руководители не могут объективно проанализировать, 
оценить причины отрицательных отклонений в работе, выявить резервы повышения эффективности деятельности и своевременно 
принять обоснованные управленческие решения. 
В большинстве сельскохозяйственных организаций внутренний 
контроль заключается лишь в годовой проверке финансово-хозяйственной деятельности, которая дает оценку результатов проведенных операций в прошлом, так называемый последующий контроль. 
Это значительно снижает эффективность контроля в процессе подготовки и совершения хозяйственных операций. Для достижения 
эффективности управления сельскохозяйственной организацией 
на основе системы внутреннего контроля необходимо выполнение 
следующих основных условий: финансово-экономическая устойчивость организации; соответствие деятельности организации 
принятой миссии и стратегии; соответствующий уровень точности 
и полноты первичных документов и качество первичной информа3

ции для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений; экономное использование всех видов ресурсов; соблюдение работниками организации установленных администрацией правил, требований, процедур; соблюдение требований 
законодательных актов. Система внутреннего контроля призвана 
находить направления улучшения деятельности организации, разрабатывать процедуры максимизации прибыли при четком распределении уровня затрат.
В этой связи необходимо дальнейшее исследование теоретических аспектов и разработка практических рекомендаций по совершенствованию внутреннего контроля финансово-хозяйственной 
деятельности сельскохозяйственного предприятия.
В монографии предложены направления развития внутреннего 
контроля активов и обязательств сельскохозяйственной организации, которые позволят систематизировать и обобщать информацию, собранную в процессе проверки с целью своевременного ее 
предоставления руководству организации для принятия эффективных управленческих решений.

Глава 1
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ 
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ 
УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
Контроль — это функция управления, представляющая собой 
совокупность мероприятий по наблюдению и проверке состояния 
объекта управления, соблюдения и исполнения управляемым субъектом принятых управленческих решений для выявления отклонения от заданных параметров и проведения регулирующих действий 
[14, 20]. Внутренний контроль — система внутриорганизационных 
мероприятий, осуществляемых руководством, должностными лицами, специально созданными службами в виде правового, экономического, финансового, производственно-технического контроля 
за финансово-хозяйственной деятельностью структурных подразделений и организации в целом, регламентированная его внутренними документами [18, 99, 101].
Внутренний контроль представляет собой инструмент управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, позволяющий определить фактическое состояние объекта контроля, 
выявить имеющиеся отклонения, определить причины их возникновения [8, 31, 32].
Основная цель внутреннего контроля заключается в минимизации хозяйственных рисков в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, установлении целесообразности 
хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, обеспечении рационального использования ресурсов, выявлении резервов 
повышения эффективности бизнес-процессов, проверке обоснованности принимаемых управленческих решений [7, 19, 34]. 
В процессе управления организацией внутренний контроль 
тесно взаимодействует с другими функциями процесса управления, 
т.е. непременно наблюдается взаимодействие и взаимосвязь контрольной функции с другой управленческой функцией (рис. 1).
Таким образом, мы видим, контроль организации выступает неотъемлемой составной частью каждой функции процесса управления; и в то же время является обособленным элементом, который 
осуществляет информационное обеспечение процесса управления. 
Для того чтобы более подробно изучить сущность контроля как 
важной управленческой категории и раскрыть характерные особен5

• оценка и сравнительный анализ
информации 
о результатах
выполнения управленческих решений;
• контроль уровня
обеспеченности 
запасов и затрат
источниками
формирования
• контроль за наличием,
сохранностью, движением, рациональным
использованием 
имущества и ресурсов,
согласно установленным
нормам и нормативам;
• контроль за наличием
и состоянием обязательств;
• контроль за эффективностью и законностью
хозяйственных операций
организации
Контроль
Управление
Регулирование
• проверка правильности процесса вы- 
полнения принятых
плановых решений
с целью достижения
необходимых результатов;
• контроль рациональности регулирования
принятых решений
Рис. 1. Взаимодействие и взаимосвязь контроля с другими функциями процесса управления
Планирование
Учет
Анализ
• оценка целесообразности
и обоснованности вероятных путей принятия
запланированных
решений;
• оценка соответствия
плановых решений 
стратегии развития
предприятия, 
установленным целям
и намеченным задачам
6

ности ее составных частей, необходимо рассмотреть его классификацию (рис. 2).
Как видно из рисунка, по форме выделено три вида внутреннего 
контроля: внутренний аудиторский контроль, внутренний бухгалтерский контроль, внутренний управленческий контроль. В системе 
внутреннего контроля основное место отводится бухгалтерскому 
контролю, который проводится бухгалтерской службой организации в интересах руководителей различных уровней.
Между контролем и бухгалтерским учетом существует обратная 
связь, поскольку контроль является одной из задач бухгалтерского 
учета, а в бухгалтерском учете в свою очередь формируется и аккумулируется основная информация для исследования и обработки 
в  ходе контроля [16]. Бухгалтерский контроль ведется на  всех 
этапах учетной работы: на этапе анализа первичных документов, 
в  ходе инвентаризации, в  процессе учетной регистрации хозяйственных операций; при обобщении и анализе учетной и отчетной 
информации; в  ходе проверок внутрихозяйственных подразделений, осуществляемых с другими службами организации [34].
Внутренний бухгалтерский контроль, обеспечивая управленческий персонал информацией о реализации планов, отклонениях 
и возможных их причинах, в то же время является перманентным, 
системным, обязательно документальным. Залогом эффективного 
внутрихозяйственного контроля является четкое регулирование 
контрольных функций руководителей различных функциональных 
служб организации и работников подразделений, которые должны 
контролировать соблюдение норм и нормативов. 
Внутренний аудиторский контроль  — относительно независимый контроль специализированными службами деятельности 
отдельных подразделений хозяйствующего субъекта в целях повышения эффективности управления [58]. При  организации 
службы внутреннего контроля необходимо исходить из принципа 
рациональности, т.е. затраты на организацию и содержание данной 
службы должны быть сопоставимы с пользой от осуществления 
мероприятий внутреннего контроля. При этом служба внутреннего 
контроля должна быть функционально и организационно независима от других служб и подразделений организации, подчиняясь 
лишь создавшему ее органу, предоставляя ему необходимую информацию, на основе которой исполнительный орган принимает 
эффективные управленческие решения.
При внутреннем управленческом контроле проводится проверка исполнения мероприятий, обеспечивающих работу организации в соответствии с разработанной стратегией ее развития 
7

Внутренний контроль
По форме
По характеру
контрольных
процедур
По методам
контроля
По субъектам
контроля
По координации
с внешним
контролем
Общенаучный
Внутренний
аудиторский
контроль
Осуществляют контроль
в соответствии
со служебными
обязанностями
Внутренний
бухгалтерский
контроль
Осуществляют
контроль наряду
с другими
функциями
Плановый
Внеплановый
Перманентный
Фактический
Документальный
Нормативный
Не связанный с внешним
контролем
Связанный с внешним
контролем
снабженческо
сбытовой
политики
Выполнение
вынужденное
Контроль является 
одной из функций
производственной и инновационной
политики
Ценовой и финансовоинвестиционной
политики
Внутренний
управленческий контроль 
Кадровой политики
Рис. 2. Классификация внутреннего контроля (начало)
8

По времени
проведения
По масштабу
проведения
По степени 
формализации
По охвату
проверяемых
объектов
По функциям
По структуре
контролируемых
объектов
Контроль
отдельных
структурных
подразделений
Частичный 
Комплексный
Формальный
По существу
Работа над специальными
проектами и контроль
за отдельными элементами
структуры
Сплошной 
Выборочный 
Контроль 
предприятий с простой
организационной
структурой
Предварительный
Текущий
Последующий
Проверка соблюдения 
законов и нормативных
актов
Проверка бухгалтерской
и оперативной
информации
Оценка используемого
программного
обеспечения
Проверка деятельности
различных звеньев
управления
Оценка эффективности
механизма внутреннего
контроля
Проверка систем
бухгалтерского учета
и внутреннего контроля
Контроль
предприятий с сложной
организационной
структурой
Виды контроля, 
предлагаемые автором
для отражения в классификации
Рис. 2. Классификация внутреннего контроля (окончание)
9

в плане повышения эффективности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, совершенствования управления, 
увеличения производительности труда, оптимизации затрат производства, улучшения результатов деятельности. 
Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении согласованности поставленных задач, когда интересы каждого 
отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации. Для реализации этой цели менеджеры должны надлежащим 
образом распределить обязанности своих подчиненных и разработать соответствующие критерии оценки их деятельности на основе 
данных сегментарного учета и отчетности [21, 73]. В соответствии 
с  выбранной стратегией развития организации управленческий 
контроль может подразделяться на контроль по взаимосвязанным 
направлениям деятельности: контроль снабженческо-сбытовой политики, производственно-технологической и инновационной политики, ценовой политики, финансово-инвестиционной политики 
и кадровой политики.
Как видно из рис. 2, одним из признаков классификации внутреннего контроля является субъект контроля — лицо, осуществляющее контрольные действия и выполняющее контрольную функцию. Субъектами внутреннего контроля в сельскохозяйственной 
организации могут выступать: руководящие органы, контрольноревизионная комиссия или ревизор (в зависимости от масштабов 
организации); главный бухгалтер; руководители подразделений; 
руководители и главный бухгалтер филиала сельскохозяйственной 
организации (рис. 3). Субъекты внутреннего контроля могут классифицироваться в  соответствии с  выполняемыми функциями 
на субъекты, осуществляющие контроль в соответствии со служебными обязанностями (руководящие органы, ревизоры), и на субъекты, осуществляющие контроль наряду с  другими функциями 
(главный бухгалтер; руководители подразделений).
Объект внутреннего контроля — это вся совокупность элементов 
системы сельскохозяйственной организации, подвергающихся 
контролю. В частности, к объектам можно отнести: сферы деятельности сельскохозяйственного предприятия; активы; управление информационными потоками (получение и передача информации) 
и обеспечение информационной безопасности; функционирование 
системы управления и системы внутреннего контроля.
При классификации внутреннего контроля в качестве определяющего признака можно выделить структуру контролируемых объектов: контроль отдельных структурных подразделений, контроль 
предприятий с  простой организационной структурой, контроль 
10