Аудит: теория

Л.И. ВОРОНИНА

4-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано ФГБОУ ВО «Государственный университет
управления» в качестве учебника для студентов высших
учебных заведений, обучающихся по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

(регистрационный номер рецензии 1402 от 20 мая 2011 г. МГУП)

Москва
ИНФРА-М
2023

УЧЕБНИК

АУДИТ

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

В 2 ЧАСТЯХ

ЧАСТЬ 1. ТЕОРИЯ

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
 
В75

Воронина Л.И.
В75 
 
Аудит: теория и практика : в 2 ч. Часть 1. Теория : учебник / Л.И. Воронина. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 
314 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/textbook_5a93b886a89f82.82558796.

ISBN 978-5-16-006339-3 (общ.)
ISBN 978-5-16-013150-4 (ч. 1, print)
ISBN 978-5-16-106679-9 (ч. 1, online)

Учебник содержит необходимую информацию для изучения теоретических основ аудита и проведения практического аудита. В части 1 «Теория» 
изложен теоретический курс аудита. Освещены понятие, сущность и функции аудита, его цель и задачи, субъекты и объекты аудиторской проверки, 
виды аудита, принципы и стандарты аудита, критерии его классификации, 
правовое и методическое обеспечение, виды отечественных аудиторских 
услуг. Раскрываются основные вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации и за рубежом, права, обязанности и ответственность аудитора и аудируемого лица. Подробно описаны стадии 
аудиторской проверки, детально освещаются вопросы профессиональной 
подготовки и этики аудитора. 
Материал изложен в соответствии с введенными в действие с 1 января 
2017 г. Международными стандартами аудита и современной нормативноправовой базой, регулирующей вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации. 
Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения. 
Для бакалавров, магистров, аспирантов и преподавателей экономических вузов и факультетов, слушателей программы подготовки к квалификационному экзамену на получение аттестата аудитора, профессионального бухгалтера, а также для аудиторов, бухгалтеров, экономистов, 
юристов и руководителей организаций или повышающих квалификацию.

 УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

Р е ц е н з е н т:
Звонников В.И., д-р пед. наук, профессор, проректор Государственного университета управления

А в т о р:
Воронина Л.И., доцент по кафедре бухгалтерского учета, анализа 
и аудита, доцент Московского финансово-юридического университета (МФЮА)

ISBN 978-5-16-006339-3 (общ.)
ISBN 978-5-16-013150-4 (ч. 1, print)
ISBN 978-5-16-106679-9 (ч. 1, online)
© Воронина Л.И., 2018

Работа выполнена при информационной поддержке справочной правовой 
системы «КонсультантПлюс»

Памяти родителей, Ворониных
 Ивана Стефановича и Анны Ивановны,
посвящается 

Предисловие

Для нормального функционирования экономики необходима 
всесторонняя и объективная картина финансового состояния 
и деятельности организаций за определенный период. Такая информация нужна как внутренним пользователям, в первую очередь 
руководству организации, для правильного ведения дел в ней, так 
и многочисленным внешним пользователям — непосредственно 
связанным с данной организацией поставщикам, покупателям, 
обслуживающим коммерческим банкам, прочим дебиторам и кредиторам, будущим потенциальным инвесторам средств, налоговым 
службам, страховым компаниям и многим другим для принятия обоснованных экономических решений.
Сегодня не только бухгалтеры и экономисты, но и практически 
любые внешние и внутренние пользователи должны уметь грамотно читать и интерпретировать финансовую отчетность.
Всесторонний интерес к достоверной финансовой отчетности 
разных организаций усиливает спрос на качественные аудиторские 
услуги, который может быть удовлетворен благодаря развитию двух 
основных направлений:
1) дальнейшей гармонизации отечественного бухгалтерского 
учета и отчетности с мировой практикой внедрения в национальные учетные системы международных стандартов финансовой 
отчетности (МСФО);
2) повышению общественного значения профессии аудитора 
в нашей стране, в том числе путем изучения и применения международной практики аудиторской деятельности, в первую очередь 
международных стандартов аудита (МСА).
Один из наиболее эффективных путей решения задачи ускоренной 
подготовки квалифицированных специалистов в области аудита, 
способных в сжатые сроки овладеть необходимым объемом знаний 
и приступить к работе, — изложение материала как комплекса теоретических и практических вопросов. Именно такого подхода придерживался автор при подготовке данного учебника. При этом ставилась 
задача облегчить восприятие теоретических основ аудита и сложившейся национальной практики аудиторских проверок, а также процесса перевода российского бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита на международные нормативы.

В учебнике раскрываются содержание и функции аудита, описаны его виды, сферы и объекты, рассматриваются принципы 
и стандарты аудиторской деятельности, дано полное представление 
об этапах аудита, документации, сопровождающей аудиторские 
проверки, а также законодательных и нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Теоретические положения разъясняются на конкретных примерах, взятых автором из практики. С этой целью в конце глав 
книги помещены контрольные вопросы и задания.
Большим достоинством книги является внедрение соответствующих положений международных стандартов аудита (МСА) 
в рассмотрение этапов проведения (методологии организации) аудита.
Изложение построено на базе действующих законодательных 
и нормативных актов с учетом последних изменений и дополнений.
Учебник состоит из двух частей.
1. Аудит: теория (теоретические основы аудита).
2. Практический аудит (практика аудита).
Содержание учебника в двух частях разработано в соответствии 
с требованиями к освоению учебной дисциплины «Аудит» федеральных государственных образовательных стандартов высшего 
образования последнего поколения, а именно:
 
• ФГОС ВО по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 
(уровень бакалавриата), утвержденному приказом Минобрнауки 
России от 12.11.2015 № 1327;
 
• ФГОС ВО по направлению подготовки 38.03.02 «Менеджмент» 
(уровень бакалавриата), утвержденному приказом Минобрнауки 
России от 12.01.2016 № 7.
Дисциплина «Аудит», включающая теоретические основы 
и практический аудит, формирует у обучающихся профессиональные компетенции двух видов (ОПК, ПК), которые обобщены 
нами по указанным ФГОС ВО и представлены в таблице:

В результате освоения дисциплины обучающийся должен демонстрировать, что он:

общепрофессиональные компетенции (ОПК)

ОПК-1 понимает роль и значение информации и информационных 
технологий для эффективного осуществления процесса аудита;
владеет навыками поиска, анализа и использования нормативных и правовых документов в своей профессиональной деятельности

ОПК-2 умеет осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения профессиональных задач, использовать 
нормативные правовые документы, касающиеся аудита и аудиторской деятельности;
способен находить организационно-управленческие решения 
и готов нести за них ответственность

ОПК-3 способен выбрать инструментальные средства (например, необходимые аудиторские процедуры) для получения аудиторской 
информации и доказательств в соответствии с поставленной 
задачей, проанализировать результаты (процедур, расчетов) 
и обосновать полученные выводы;
способен планировать и осуществлять мероприятия (аудиторские проверки), распределять и делегировать полномочия 
с учетом личной ответственности за осуществляемые мероприятия

ОПК-4 способен находить и учитывать последствия организационноуправленческих решений и действий с позиций аудитора, ведущего аудитора и (или) руководителя аудиторской фирмы;
способен осуществлять деловое общение и публичные выступления, вести переговоры, совещания, осуществлять деловую 
переписку и поддерживать электронные коммуникации

ОПК-7 способен решать стандартные задачи профессиональной деятельности с применением информационно-коммуникационных 
технологий и с учетом требований информационной безопасности

профессиональные компетенции (ПК)

ПК-1
способен собрать и проанализировать исходные данные, характеризующие деятельность экономических субъектов

ПК-2
способен на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические показатели, 
характеризующие деятельность экономических субъектов (например, уровень существенности при аудиторской проверке 
хозяйствующих субъектов), а также применять нормативную 
модель процесса аудита (методологию) в ходе подготовки 
и проведения аудита

ПК-3
способен проводить необходимые для аудита экономические 
расчеты, применить нужные МСА и обосновать их применение, а также представить результаты работы в соответствии 
с принятыми в организации стандартами

ПК-5
способен анализировать и интерпретировать финансовую, 
бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности предприятий различных форм собственности, и использовать полученные сведения для принятия 
управленческих решений

ПК-7
способен, используя отечественные и зарубежные источники 
информации (например, положение об учетной политике проверяемой компании), собрать необходимые данные, проанализировать их и подготовить информационный обзор и (или) 
аналитический отчет

Часть 1 «Аудит: теория» — теоретическая часть дисциплины разбита на главы (темы), построенные следующим образом.
В главе 1 рассматриваются история возникновения и развития 
аудита за рубежом и в нашей стране, важнейшие понятия и составляющие аудита.
Глава 2 посвящена раскрытию принципов аудита и обзору действующих МСА, а также истории создания национальных стандартов в стране — федеральных правил (стандартов) аудиторской 
деятельности (ФПСАД).
В главах 3–6 подробно описываются организация аудита и этапы 
его проведения.
В главе 7 обобщены законодательные и нормативные акты 
по регулированию аудита в нашей стране.
В главе 8 описаны порядок контроля качества аудита в разных 
странах и другие формы экономического контроля, близкие к аудиту.
Большим достоинством части 1 учебника является рассмотрение 
и использование положений Международных стандартов аудита 
(МСА) на всех этапах аудита, позволяющие организовать и осуществлять процесс аудита на высококачественном уровне, отвечающем современным требованиям.
В то же время автор акцентирует внимание и на полезных наработках отечественной теории и практики аудита, собранных 
в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, 
методических рекомендациях и других нормативных документах 
по аудиту и аудиторской деятельности.

Глава 1.

ЦЕЛИ, СУЩНОСТЬ И ВИДЫ АУДИТА. СФЕРЫ 
И ОБЪЕКТЫ АУДИТА. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ 
АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

1.1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА ЗА РУБЕЖОМ

Слово «аудит» происходит от латинского audio — «он слышит», 
или «слушающий». По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое 
здоровье коммерческих организаций, банков, корпораций и др.
Первое упоминание об аудиторе относится к XIV в., когда 
учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде.
Лука Пачоли, автор «Трактата о счетах и записях» — книги, заложившей основы теории бухгалтерского учета, подтверждал необходимость контроля бухгалтерского учета. Описывая работу маклеров и бухгалтеров посреднических бюро, возникших в Италии 
в XIII–XV вв. и обслуживавших развивающееся купечество, он отмечал: «Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (неисправными маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому 
поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих 
учреждениях».
В XVI в. во многих странах был официально введен правовой 
контроль учетных книг. В Англии слово «аудитор» уже использовалось для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных 
записей.
Родина аудита в современном его понимании — Великобритания, которая в 1844 г. приняла пакет законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым 
бухгалтерам проверку своих бухгалтерских книг и счетов с последующим отчетом перед акционерами.
Таким образом, появление аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением компанией (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги 
в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Правовое оформление аудита берет свое начало в Шотландии, 
в столице которой — Эдинбурге — в 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

В США практику аудита ввели те, кто получил образование 
и специализировался в Великобритании. В 1887 г. была образована 
Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательно была регламентирована аудиторская деятельность, 
в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный 
бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в НьюЙоркском университете и получивший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.
К 1908 г. Ассоциация аудиторов Америки насчитывала более 
340 членов из 25 штатов. В настоящее время в США официально 
зарегистрировано свыше 100 000 независимых дипломированных 
бухгалтеров-аудиторов.
Наибольшее развитие аудит получил в XIX–XX вв. по двум причинам: происходили финансовые кризисы и появились транснациональные корпорации.
Финансовые кризисы вызвали волну банкротств, в результате 
чего повысился спрос на услуги бухгалтеров-аудиторов, которые 
защищали бы интересы населения (особенно этому способствовал 
мировой экономический кризис 1923–1933 гг.). В это время резко 
ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее 
обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода 
услугах. Пытаясь контролировать ситуацию, государства разрабатывают соответствующее законодательство. Заметим, что задолго 
до этого были приняты законы об обязательном аудите: в Англии 
в 1862 г., во Франции в 1867 г., в Германии в 1870 г., в США в 1937 г.
Законы в основном были направлены на защиту интересов учредителей, кредиторов, инвесторов и установление персональной ответственности за предоставление информации о банкротстве.
Фактически работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. В период после кризиса 1923–1933 гг. практически все страны с развитой 
рыночной экономикой начали вводить требования к объему информации, содержащейся в годовых бухгалтерских отчетах, и обязательности публикаций этих отчетов и заключений аудиторов по ним.
Появление транснациональных корпораций (с 1950 г.) сразу потребовало проверки финансового состояния входящих в них компаний со стороны независимого контролера в связи с различным 
месторасположением учредителей и созданных ими коммерческих 
структур. Аудитор должен был письменно отчитаться перед собственниками, что «по его мнению, в балансе представлена вся необходимая информация и правильно составленный баланс включает 
все элементы, установленные законодательством, и дает верную 
оценку состояния дел компании».

На международном уровне возникла необходимость в стандартизации аудиторской деятельности, вызванная созданием и развитием после Второй мировой войны транснациональных корпораций аудиторов — крупных аудиторских компаний, имеющих 
подразделения в разных странах.
До конца 40-х гг. XX в. аудит в основном заключался в проверке 
документации, подтверждающей записи о денежных операциях, 
и правильной группировке данных об этих операциях в финансовых отчетах. Такой аудит получил название подтверждающего аудита. Период его становления — это первый этап развития аудита. 
Характеризуя этот этап, можно сказать, что аудит в классическом 
понимании представлял собой внешний независимый, вневедомственный финансовый контроль деятельности экономических 
субъектов (компаний).
В дальнейшем, в связи с усложнением организационных структур 
компаний, созданием таких крупных структур, как корпорации, 
появилась потребность во внутреннем аудите. В 1941 г. был организован Американский институт внутреннего аудита (ревизоров), 
объединяющий внутренних аудиторов-практиков. В крупных 
и средних компаниях стали возникать отделы внутреннего аудита, 
что в определенной мере соответствует нашим представлениям 
о ведомственном и внутрихозяйственном контроле. В 1948 г. Американский институт бухгалтеров утвердил «Общепринятые стандарты аудита», а Институт внутреннего аудита (ревизоров) опубликовал «Обязанности внутреннего ревизора».
Таким образом, на втором этапе развития аудита, после 1949 г. 
независимые аудиторы (внешние) стали больше внимания уделять 
вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при 
эффективной системе внутреннего контроля (СВК) вероятность 
ошибок незначительна, следовательно, финансовые данные и отчеты достаточно полны и точны.
Аудит, ориентированный на проверку надежности СВК клиента, 
получил название системно-ориентированного, так как дал возможность наблюдать системы, контролирующие операции внутри компаний. Это позволило аудиторским фирмам больше заниматься 
консультационной деятельностью, связанной с постановкой СВК 
в компаниях, совершенствованием систем контроля и пр.
Современный, третий, этап развития аудита характеризуется 
аудитом, ориентированным на риск. При проверках или консультировании аудиторские фирмы в первую очередь рассчитывают возможный риск (по специально разработанным таблицам или фор

мулам). Как правило, сейчас аудиторские проверки проводятся выборочно, в основном там, где риск ошибки (или мошенничества) 
максимальный.
Необходимо отметить еще одну особенность современного аудита. Аудиторы при проверках повсеместно сталкиваются с компьютеризованным бухгалтерским и налоговым учетом. В связи 
с этим в современном аудите можно выделить такую область, как 
компьютерный аудит, или аудит в компьютерной среде.

1.2. СТАНОВЛЕНИЕ АУДИТА В РОССИИ

Первые упоминания об аудиторах в России относятся к началу XVIII в. Аудиторами в то время назывались юристы (причем 
только военные). Звание аудитора в России было введено Петром I, 
который в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах» к воинским чинам причислил и аудитора. Петр I сделал это по примеру 
Польши, где аудитором называли судью, затем лицо, участвующее 
в судебном слушании, и, наконец, следователя. В 1797 г. аудиторы 
в России стали статскими чиновниками. В 1833 г. с целью обучения 
аудиторов в Петербурге была учреждена школа, переименованная 
затем в Аудиторское училище.
Должность аудитора, по существу, совмещала должности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. После проведения в России военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора была упразднена.
Кроме того, в России были предприняты три попытки создать 
систему независимого финансового контроля путем образования:
1) института присяжных бухгалтеров (1831);
2) института бухгалтеров (1909);
3) института государственных бухгалтеров-экспертов (1928).
Однако все эти попытки потерпели крах в основном из-за отсутствия юридических гарантий аудиторской деятельности, а также 
нестабильной политической и экономической обстановки.
В последние 30 лет произошли значительные изменения в развитии аудита в России. Для успешной работы вновь создаваемых 
коммерческих структур в период перехода к цивилизованным рыночным отношениям было необходимо вновь создать органы независимого финансового контроля. Этот период можно условно 
разбить на четыре этапа:
1) создание первых аудиторских структур (1987–1988);
2) увеличение количества и форм аудиторских структур (1989–
1991);