Учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Модули 5-6. Учет на предприятии

Н.Ю. Тутинене

Учет и анализ  
хозяйственной деятельности  
предприятия

Модули 5–6

Учет на предприятии

Учебное пособие

Под редакцией С.Г. Фалько

Федеральное государственное бюджетное  
образовательное учреждение высшего образования  
«Московский государственный технический университет имени Н.Э. Баумана  
(национальный исследовательский университет)»

УДК 657.01(075.8) 
ББК 65.052 
 
Т91

Издание доступно в электронном виде по адресу
https://bmstu.press/catalog/item/6786/

Факультет «Инженерный бизнес и менеджмент»
Кафедра «Экономика и организация производства»

Рекомендовано Научно-методическим советом МГТУ им. Н.Э. Баумана
в качестве учебного пособия

Тутинене, Н. Ю.
Т91  
Учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Модули 5–6. Учет на предприятии : учебное пособие / Н. Ю. Тутинене ; под 
ред. С. Г. Фалько. — Москва : Издательство МГТУ им. Н. Э. Баумана, 
2020. — 100, [4] с. : ил.

ISBN 978-5-7038-5423-5

Рассмотрены теоретические основы экономического и финансового анализа 
хозяйственной деятельности предприятия, обобщены методические приемы и методы анализа и оценки структуры активов и пассивов (капитала и обязательств), 
движения денежных потоков экономического субъекта, финансовых результатов 
деятельности предприятия. Особое внимание уделено методике анализа финансового состояния предприятия. По каждой теме приведены контрольные вопросы для закрепления материала и самоконтроля.
Пособие предназначено для самостоятельной проработки студентами дисциплины «Учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия».

УДК 657.01 (075.8)
ББК 65.052

© МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2020
© Оформление. Издательство 
ISBN 978-5-7038-5423-5 
МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2020

Предисловие

Учебное пособие подготовлено в соответствии с рабочими программами 
обучения студентов дисциплине «Учет и анализ хозяйственной деятельности 
предприятия» по направлению подготовки 27.03.05 «Инноватика» на факультете «Инженерный бизнес и менеджмент» в МГТУ им. Н.Э. Баумана для следующих профилей подготовки бакалавра:
• 27.03.05_02 «Управление инновационной деятельностью»;
• 27.03.05_04 «Организация инновационных систем управления».
Основной задачей пособия «Учет и анализ хозяйственной деятельности 
предприятия» является раскрытие роли анализа в оценке влияния различных 
факторов внешней и внутренней среды на хозяйственную деятельность предприятия и важности аналитической информации для принятия управленческих решений.
Учебное пособие предназначено для самостоятельной работы студентов, 
для которых учебной программой предусмотрены проработка материала лекций и семинаров, подготовка к рубежному контролю по модулям программы, 
выполнению курсовой работы на основе материалов финансовой отчетности 
реально действующего предприятия, что является важным этапом закрепления базовых теоретических знаний и приобретения практических навыков.
После изучения дисциплины студент должен:
з н а т ь
• место анализа в управлении предприятием;
• основные виды анализа и их задачи;
• научные инструментарии в разных комбинациях для достижения поставленных целей анализа;
у м е т ь
• применять инструменты анализа для разработки инновационных проектов и оценки их эффективности;
• применять систему показателей в зависимости от поставленных аналитических и управленческих задач;
в л а д е т ь
• методикой проведения анализа финансового состояния организации 
для выработки обоснованных выводов об уровне использования ресурсов и 
имеющихся резервах наращивания экономического потенциала предприятия;
• навыками ранжирования и выделения сильных и слабых сторон, зон 
риска и успеха факторов, создающих условия для достижения поставленных 
целей. 

Основные условные обозначения

Ам — 
амортизация
В 
— 
величина стоимости имущества и источников предприятия 
 
 
(валюта баланса)
Дз 
— 
величина дебиторской задолженности
Дс 
— 
величина денежных средств
Коб — 
коэффициент оборачиваемости 
Кф.в — 
краткосрочные финансовые вложения
Тпр — 
темпы прироста
Тр 
— 
темпы роста
Фвн — 
стоимость внеоборотных активов
Фоб — 
стоимость оборотных активов (текущие активы)
Чз.к — 
доходность заемного капитала
ЧЕ 
— 
доходность собственников
Эф.р — 
эффект финансового рычага
А 
— 
активы
с 
— 
постоянные затраты
DT 
— 
долгосрочные обязательства (кредиты и займы)
Dt 
— 
краткосрочные обязательства (кредиты и займы; заемный 
 
 
капитал; текущие пассивы)
Ec 
— 
собственный капитал
Jo.p — 
индекс операционного рычага
Jф.р — 
индекс финансового рычага
Jц.т — 
индекс текущих цен
N 
— 
выручка от продаж
Р 
— 
прибыль
Рн 
— 
нераспределенная прибыль
Рч 
— 
чистая прибыль
РN 
— 
прибыль от продаж
R 
— 
рентабельность (показатель эффективности)
RА 
— 
рентабельность активов (производства)
RE 
— 
рентабельность собственного капитала
RN 
— 
рентабельность продаж (продукции)
S 
— 
себестоимость
ν 
— 
переменные затраты
z 
— 
величина запасов

Модуль 5

ОСНОВЫ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ АНАЛИЗА

Ц е л ь  изучения модуля 5: 
• рассмотреть роль анализа в системе управления предприятием; обозначить цели и задачи экономического и финансового анализа; вопросы моделирования в анализе;
• изучить основное содержание, предмет и объекты анализа; чувствительность прибыли к факторам, ее формирующим;
• оценить роль инфляции в анализе; изучить «золотое правило экономики» для оценки деловой активности предприятия; 
• разобрать приемы и методы анализа; методику факторного анализа; 
сущность и экономический смысл операционного и финансового рычага; системный подход в анализе; методику эффективности использования ресурсов; резервы повышения эффективности.
После изучения основ и методических приемов анализа студент должен:
з н а т ь
• составные элементы процесса познания экономического явления;
• место анализа в системе управления предприятием;
• отличительные особенности  и задачи изучаемых видов анализа;
• информационное обеспечение для проведения анализа;
• классификацию показателей и измерители;
у м е т ь
• использовать приемы и методы анализа для подготовки альтернативных вариантов управленческих решений;
• применять «золотое правило экономики» при оценке деловой активности предприятия;
в л а д е т ь
• навыками применения методов и приемов анализа для разработки инновационных проектов и оценки их эффективности;
• навыками применения методики факторного анализа;
• навыками расчета эффекта финансового рычага;
• методикой оценки эффективности использования ресурсов. 

Модуль 5. Основы и методические приемы анализа

5.1. Сущность и роль экономического анализа

Эффективное функционирование предприятия во многом зависит от грамотного управления его деятельностью и умения ее анализировать. Любой 
специалист, управляющий бизнесом, должен владеть определенными аналитическими инструментами, знать и понимать логику проведения аналитических процедур, принимать обоснованные экономические решения на базе 
имеющейся информации.
Экономический анализ — система специальных знаний, направленных на 
исследование и познание экономических явлений и процессов, происходящих 
в деятельности экономического субъекта. Изучение экономических явлений 
и процессов на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных 
отраслей — область макроэкономического анализа. Исследование экономических явлений и процессов на уровне отдельных субъектов хозяйствования — 
область микроэкономического анализа.
Для того чтобы правильно понять экономическое явление, необходимо 
разложить его на простые составные элементы, детально изучить каждый 
элемент, выявить его роль внутри единого целого, т. е. произвести анализ. 
После того как выяснены роль и значение каждого составного элемента внутри данного целого явления, необходимо снова соединить эти элементы в 
соответствии с их ролью и назначением в единое целое. Объединение проанализированных элементов в единое целое называется синтезом. Анализ и 
синтез представляют собой две стороны единого процесса познания экономических явлений. Анализ рассматривают как средство управления хозяйственной деятельностью предприятия. Система управления состоит из функций, 
тесно связанных между собой: 
• хозяйственной деятельности экономического субъекта; 
• планирования; 
• регулирования и контроля;
• учета;
• анализа; 
• принятия управленческих решений. 
Место анализа в системе управления можно представить в виде схемы 
(рис. 5.1). На этапе планирования определяют направления и содержание хозяйственной деятельности экономического субъекта. На следующем этапе 
(«Учет») производят сбор, систематизацию и обобщение фактов хозяйственной деятельности, их контроль и регулирование. По результатам аналитической обработки полученной информации принимают обоснованные управленческие решения. Анализ хозяйственной деятельности является связующим 
звеном между учетом и принятием управленческих решений.
Эффективность результатов анализа хозяйственной деятельности предприятия во многом зависит от состава, содержания, количества и качества 
информации, привлекаемой для анализа.

5.1. Сущность и роль экономического анализа

Источниками информации для проведения анализа являются: 
• сведения бухгалтерского, оперативного, статистического учета;
• первичная документация; 
• финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия.
К источникам информации относят все типы планов (стратегические, 
текущие, оперативные), которые разрабатываются на предприятии, а также 
сметы, проектные задания, документы, регулирующие деятельность экономического субъекта.
Требования для информационного обеспечения анализа таковы, что информация должна: 
• соответствовать потребностям анализа;
• быть сопоставимой по предмету и объектам анализа, периоду времени, 
методике исчисления показателей, единицам измерения и ряду других признаков;
• быть достоверной и объективной, чтобы отражать анализируемые процессы и явления;
• исключать дублирование разных источников информации, это означает, что каждое явление, каждый процесс должны регистрироваться только 
один раз, а полученные результаты могут использоваться не только в анализе, 
но и в учете, планировании, контроле;
• быть полной, согласованной, обеспечивать правильность расчетов и 
оформлений.
Основные задачи анализа:
• исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловивших их; 
• объективная оценка и анализ результатов хозяйственной деятельности, 
эффективности использования ресурсов и финансового состояния предприятия;
• выявление внутрипроизводственных резервов предприятия с целью их 
использования и обоснования планов; 

Рис. 5.1. Место анализа в системе управления предприятием

Модуль 5. Основы и методические приемы анализа

• анализ тенденций развития (работы, функционирования) предприятия;
• принятие обоснованного экономического решения.
С учетом перечисленных задач различают:
• экономический анализ;
• финансовый анализ.
Экономический анализ включает:
• анализ производственных процессов;
• анализ использования трудовых, материальных, финансовых ресурсов;
• анализ результатов деятельности;
• анализ финансовой отчетности.
Финансовый анализ является частью экономического анализа и представляет собой систему определенных знаний, с помощью которых исследуют 
финансовое положение предприятия и финансовые результаты деятельности:
• активы, пассивы;
• рыночную стоимость предприятия;
• платежеспособность, кредитоспособность;
• финансовые показатели.
Объект экономического анализа — результаты хозяйственной деятельности предприятия, которые характеризуются системой взаимосвязанных 
показателей, отражающих отдельные стороны деятельности экономического 
субъекта и его сегменты.
Предмет экономического анализа — причины изменения результатов хозяйствования и их отклонений от целевых параметров. Выявление  
причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий 
позволяет раскрыть сущность происходящих в ней процессов и на этой основе 
дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности работы, обосновать планы и управленческие решения, 
направленные на достижение поставленных целей.
Рассмотрим классификацию показателей в анализе. Хозяйственно-финансовая деятельность организации измеряется множеством экономических показателей, которые можно свести в систему, разделив их по определенным признакам:
• натуральные показатели (тонны, метры, штуки и др.);
• стоимостные (в денежной форме);
• количественные и качественные.
Количественные показатели могут выражаться как в денежной форме, 
так и в натуральных измерителях. Так, количественными показателями могут 
быть объем реализованной продукции в рублях, выпуск продукции в килограммах (метрах, литрах). Качественные показатели определяют внутренние 
качества, признаки и особенности изучаемых явлений, используются для 
оценки выпущенной продукции с точки зрения ее соответствия установленным требованиям (стандартам, техническим условиям, образцам), для оценки 
экономической эффективности трудовых и материальных затрат, а также финансовых вложений.
Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных показателей, и наоборот: 

5.2. Основные приемы и методы в анализе

• объемные (объем продаж, себестоимость продукции, прибыли);
• удельные (выработка на одного работника, товарные запасы в днях 
оборота, затраты на один рубль товарной продукции). 

5.2. Основные приемы и методы в анализе

Способы (приемы), подходы и средства — научный инструментарий, 
который в разных комбинациях используется для достижения поставленных 
целей анализа. Применение тех или иных способов (приемов) зависит от цели 
и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т. д.
Статистические приемы включают в себя: 
• абсолютные и относительные величины; 
• группировку и сравнение; 
• индексы; 
• средние величины; 
• таблицы и др.; 
• цепные подстановки.
Бухгалтерский прием заключается в использовании балансового уравнения.
А б с о л ю т н ы е  в е л и ч и н ы  выражаются в натуральных или денежных (стоимостных) измерителях, показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, площади, стоимости (показатели бухгалтерской отчетности).  
О т н о с и т е л ь н ы е  в е л и ч и н ы  (показатели) показывают соотношения каких-либо двух абсолютных величин. Они могут быть получены в 
результате деления одного абсолютного показателя на другой, который принимается за базу сравнения. Такими абсолютными показателями могут быть 
данные плана, базисного года и т. д. 
Относительные величины динамики определяют путем деления абсолютного показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяц, квартал, год). Они называются темпами роста или темпами прироста и 
обычно выражаются в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики (показатели) выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) 
либо в форме процентов (при базе 100) или индексов.
Темп роста показывает, во сколько раз показатель данного периода отличается от показателя, взятого за базу:

Тр =
=
⋅
Y
x
x

1

0
100 % ,

где Y — результат; х1 — показатель текущего периода; х0 — показатель предыдущего периода.
Темп прироста показывает, на сколько показатель данного периода отличается от базового периода:

Модуль 5. Основы и методические приемы анализа

Тпр =
−
Y
100%.

Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. 
Они используются в горизонтальном анализе. Базисные величины динамики позволяют каждый следующий уровень динамического ряда сравнивать 
с базисным годом, цепные величины динамики — каждый следующий год с 
предыдущим. Принято использовать следующие показатели рядов динамики: 
текущий период — 1, базовый период — 0. За базу могут быть приняты показатели плановые или прошлого периода.
Г р у п п и р о в к а  позволяет разложить совокупность данных на группы с 
целью изучения ее структуры или взаимосвязей между компонентами, например:
• группировка статей затрат по экономическим элементам (материальные 
затраты, заработная плата основных производственных рабочих, отчисления 
на социальные нужды, амортизация; прочие затраты);
• группировка затрат по статьям калькуляции (затраты, связанные с производством продукции, затраты, не связанные с производством);
• группировка затрат по видам продукции; 
• группировка затрат на переменные и постоянные.
С р а в н е н и е  является наиболее распространенным приемом, при использовании которого сравнивают показатели текущего года с показателями 
предыдущего года, факты с планом, сравнивают изменение каждого показателя в динамике и с эталоном и т. д. Для корректного сравнения требуется 
сопоставимость показателей. Сравнение несопоставимых показателей приводит к неправильным выводам по результатам анализа. Если анализируемый 
показатель представляет собой произведение количественного (объемного) и 
качественного показателей (факторов), то при определении влияния количественного показателя на результат качественный показатель фиксируется на 
базисном уровне, а при определении влияния качественного фактора количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода. 
Пример. Сравнение выручки текущего года с предыдущим годом возможно только после приведения показателей в сопоставимый вид, так как необходимо учитывать влияние инфляции. Выручку текущего года в этом случае следует перевести в сопоставимую с выручкой прошлого года (рис. 5.2). 
Далее можно найти прирост выручки ∆
∆
∆
∆
N
N
N
N
q
:
.
=
+
ц  

Рис. 5.2. Формирование сопоставимой выручки:
N0, N1 — выручка от реализации предыдущего (N2016), текущего (N2017) года cответственно; 
q0, q1 — объем реализованной продукции предыдущего, текущего года соответственно; 
ц0, ц1 — цена реализации предыдущего, текущего года соответственно; Nc — сопоставимая выручка; ∆Nq — прирост выручки за счет фактора объема; ∆Nц — прирост выручки за счет фактора 
цены