Налоги и налогообложение

УДК 336.22(075)
ББК 65.261.4я7
Н50

Рецензенты:
д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Финансовый
менеджмент» ГОУ ВПО МГТУ «СТАНКИН» Ю.А. Еленева;
д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Экономика
инвестиций» Московского авиационного института
(Государственного технического университета) А.Н. Трошин

Неминущая Н. Е.
Налоги и налогообложение : учебник / Н. Е. Неминущая. —
М. : Изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2011. — 413, [3] с. : ил.

ISBN 978-5-7038-3529-6

Рассматривается природа налога и налогообложения, анализируются функциональные особенности и организационно-правовые
основы налогов. Подробно освещаются механизмы налоговой политики государства, излагаются принципы построения системы налогообложения и условия ее функционирования, а также налогового
планирования на предприятии.
Для студентов, аспирантов и преподавателей высших технических и экономических учебных заведений, научных работников, слушателей бизнес-школ системы повышения квалификации и переподготовки кадров, а также руководителей и специалистов предприятий.

УДК 336.22(075)
ББК 65.261.4я7

© Неминущая Н.Е., 2011
© Оформление. Издательство
ISBN 978-5-7038-3529-6
МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2011

Н50

Оглавление

Оглавление

Оглавление
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8

Раздел I. Введение в теорию налога и налогообложения
Глава 1. Развитие налогов и налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10
1.1. История возникновения и развития налогообложения . . . .
10
1.2. Развитие налогообложения в России . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20
1.3. Сущность налогов и налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . .
34
1.4. Функции налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
40
1.5. Налоговые теории . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
42
1.6. Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
49
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
54
Глава 2. Налоговая система государства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
54
2.1. Принципы построения налоговой системы
. . . . . . . . . . . .
54
2.2. Система налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
56
2.3. Законодательство РФ о налогах и сборах
. . . . . . . . . . . . . .
61
2.4. Элементы налога
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
63
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70
Глава 3. Налоговая политика государства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
71
3.1. Основы налоговой политики государства . . . . . . . . . . . . . .
71
3.2. Налоговое бремя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75

3.3. Налогообложение в особых экономических зонах . . . . . . .
80
3.4. Государственный налоговый контроль . . . . . . . . . . . . . . . . .
86
3.5. Налоговые и административные правонарушения . . . . . . .
91
3.6. Применение судебных доктрин для предотвращения уклонения от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

Раздел II. Федеральные налоги и сборы
Глава 4. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
4.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
4.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
4.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
4.4. Налоговая база
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
4.5. Порядок определения доходов и расходов организации . . . 121
4.6. Доходы. Классификация доходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

4.7. Доходы, не учитываемые при определении налоговой

базы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
4.8. Расходы. Классификация расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
4.9. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения . . . . . 162
4.10. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
4.11. Налогообложение иностранных организаций . . . . . . . . . . 169
4.12. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . 173
4.13. Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
4.14. Учетная политика и планирование налога на прибыль
организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Глава 5. Налог на добавленную стоимость. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
5.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
5.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
5.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
5.4. Порядок определения налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
5.5. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
5.6. Счет-фактура . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
5.7. НДС, относимый на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
5.8. Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
5.9. Порядок исчисления и уплаты НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Глава 6. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
6.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
6.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
6.3. Подакцизные товары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
6.4. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
6.5. Определение налоговой базы при реализации (передаче)
подакцизных товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
6.6. Ставки акцизов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
6.7. Порядок исчисления акциза . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
6.8. Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
6.9. Порядок и сроки уплаты акциза . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

Глава 7. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
7.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
7.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
7.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
7.4. Налоговая база и особенности ее определения . . . . . . . . . . 266
7.5. Доходы, освобождаемые от налогообложения . . . . . . . . . . 276
7.6. Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
7.7. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

4
Оглавление

7.8. Порядок исчисления налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
Глава 8. Водный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8.2. Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8.3. Налоговая база и порядок ее определения
. . . . . . . . . . . . . 298
8.4. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . . 299
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

Глава 9. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

9.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
9.2. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
9.3. Налоговая база и порядок ее определения . . . . . . . . . . . . . . 303
9.4. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых . . . . . . 304
9.5. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
9.6. Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Глава 10. Сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312

10.1. Сборы за пользование объектами животного мира
и водных биологических ресурсов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312

10.2. Государственная пошлина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

Раздел III. Специальные налоговые режимы

Глава 11. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) . . . 323

11.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
11.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
11.3. Условия применения системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей . . . . . . 326

11.4. Порядок признания доходов и расходов . . . . . . . . . . . . . . . 328
11.5. Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
11.6. Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
Глава 12. Упрощенная система налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . 336

12.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
12.2. Общие условия применения УСН . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
12.3. Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
12.4. Порядок определения доходов и расходов . . . . . . . . . . . . . 341
12.5. Налоговая база и особенности ее определения . . . . . . . . . 346
12.6. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
12.7. Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . 350
12.8. Налоговое планирование при применении УСН . . . . . . . . 351

Оглавление
5

12.9. Применение упрощенной системы налогообложения
на основе патента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Глава 13. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности . . . . . . . 359
13.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
13.2. Особенности применения системы налогообложения
в виде ЕНВД . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359

13.3. Объект налогообложения и налоговая база . . . . . . . . . . . . 363
13.4. Порядок и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Глава 14. Система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368

14.1. Налогоплательщики и плательщики сборов
при выполнении соглашений о разделе продукции . . . . . 368

14.2. Общие условия применения специального налогового
режима при выполнении соглашений . . . . . . . . . . . . . . . . 368

14.3. Исчисление и уплата НДПИ при выполнении
соглашений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

14.4. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций
при выполнении соглашений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

14.5. Порядок исчисления налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

Раздел IV. Региональные и местные налоги

Глава 15. Транспортный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

15.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
15.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
15.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
15.4. Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
15.5. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
15.6. Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . 382
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384

Глава 16. Налог на игорный бизнес . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385

16.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
16.2. Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
16.3. Определение налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
16.4. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . 386
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

Глава 17. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

17.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
17.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
17.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
17.4. Налоговая база и порядок ее определения . . . . . . . . . . . . . 390

6
Оглавление

17.5. Налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
17.6. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . 394
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
Глава 18. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398

18.1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
18.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
18.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
18.4. Налоговая база и порядок ее определения . . . . . . . . . . . . . 400
18.5. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
18.6. Налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
18.7. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . 403
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408

Глоссарий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Об авторе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414

Оглавление
7

Предисловие

Предисловие

Предисловие

В учебнике рассматриваются исторические вопросы возникновения налога как общественно необходимого явления, подробно
освещаются методологические аспекты налогообложения, анализируются функциональные особенности и организационно-правовые основы налогов, излагаются принципы построения налоговой
системы и условия ее функционирования.
Цель учебника – дать студентам представление о налогах, налоговой системе, а также об осуществлении налогового планирования на предприятии.
Учебник предназначен для изучения курса «Налоги и налогообложение», основными задачами которого являются:
•изучение широкого круга вопросов, связанных с порядком исчисления и уплаты налогов;
•овладение понятийным аппаратом в области налоговых правоотношений;
•формирование представления об основах налогового планирования на предприятии.
Настоящий учебник подготовлен в полном соответствии с учебной программой по дисциплине «Налоги и налогообложение».
Он предназначен для студентов высших учебных заведений, а
также слушателей системы повышения квалификации и переподготовки кадров (МВА). Изложение материала строится с учетом
требований образовательной технологии, предусмотренной государственным образовательным стандартом для студентов высших
учебных заведений, которые обучаются по направлению подготовки дипломированных специалистов «Организация и управление
наукоемкими производствами» специальности «Менеджмент высоких технологий».
Изложение текста сопровождается таблицами, рисунками, примерами, справочными материалами. Учебник подготовлен на основе ряда методических рекомендаций, действующих актов законода

тельства о налогах и сборах РФ, субъектов Федерации и органов
местного самоуправления, указов Президента РФ, постановлений
Правительства РФ. При написании учебника были использованы
также публикации в научных учебных и периодических изданиях.
Учебник позволит сформировать у студентов четкое представление о налогах и сборах, об их видах, об отношениях, возникающих при установлении и взимании налогов, а также поможет углубить и систематизировать знания в области налогообложения.
Учебник окажет методическую помощь в подготовке дипломных, курсовых работ, докладов на научных конференциях и будет
полезным специалистам в практической работе, связанной с планированием налогов, для осуществления налоговой оптимизации
на предприятии.
Автор выражает благодарность д-ру техн. наук, д-ру экон. наук,
профессору И.Н. Омельченко за помощь, оказанную при подготовке учебника.

Предисловие
9

Раздел I

ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ НАЛОГА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1. Развитие налогов
и налогообложения

1.1. История возникновения и развития
налогообложения

Раздел I. Введение в теорию налога

Глава 1. Развитие налогов и налогообложения

Как известно, правовое регулирование отношений в сфере налогообложения является одним из важнейших направлений деятельности любого государства, поскольку оно связано с поступлением средств в государственную казну. Проблемы налогообложения, возникающие из-за отсутствия согласованных интересов
между государством и налогоплательщиком, существовали уже в
Древнем мире. Фома Аквинский определил налоги как «дозволенную форму грабежа», а Ш. Монтескье с полным основанием полагал, что «ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им»
1.
Современные налоги — это налоги, сформированные под воздействием исторических фактов и событий. Вот почему очень важно
знать историю развития налогов и налогообложения. История налогов насчитывает тысячелетия. По словам английского экономиста
С. Паркинсона, «налогообложение старо, как мир, и его начальная
форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал

1 Зуйков И.С., Зуйкова Л.В. Философские аспекты истории налогообложения // Налоговый вестник. 1997. № 9. С.10–12.