Управленческий учет в контексте устойчивого развития: возможности и перспективы

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 

В КОНТЕКСТЕ  

УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ

ВОЗМОЖНОСТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Под редакцией М.А. Вахрушиной

Москва 
ИНФРА-М 

2023

МОНОГРАФИЯ

УДК 338.24(075.4)
ББК 65.050
 
У67

 
 
Управленческий учет в контексте устойчивого развития: воз У67 можности и перспективы : монография / под ред. М.А. Вахрушиной. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 250 с.  — (Научная мысль). — 
DOI 10.12737/1911030.

ISBN 978-5-16-018102-8 (print)
ISBN 978-5-16-111111-6 (online)

В монографию включены материалы, посвященные основным проблемам управленческого учета в условиях устойчивого развития экономики, подготовленные не только российскими авторами, но и учеными 
Таджикского национального университета. Они направлены на выявление 
информационных возможностей управленческого учета в части обеспечения тактического и стратегического менеджмента в современной, весьма 
сложной ситуации, сложившейся из-за шока постковидных ограничений 
и антироссийских санкций. Несмотря на это, Россия не отказалась от 
принятой ранее концепции перехода к устойчивому развитию. Представлены результаты исследования по данной теме, выполненного в 2021/2022 
учебном году студентами Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации под руководством доктора экономических наук, 
профессора М.А. Вахрушиной. 
Предназначена для студентов, преподавателей и научных работников, 
интересующихся данной проблематикой.

УДК 338.24(075.4)
ББК 65.050

ISBN 978-5-16-018102-8 (print)
ISBN 978-5-16-111111-6 (online)
© Коллектив авторов, 2023

Р е ц е н з е н т ы:
Дедюхина Н.В., доктор экономических наук, доцент, профессор 
кафедры бухгалтерского учета и аудита Петербургского государственного университета путей сообщения Императора Александра I;
Хахонова Н.Н., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского учета Ростовского государственного 
экономического университета (РИНХ)

Предисловие

Управленческому учету посвящено немало исследований — 

как российских, так и зарубежных ученых. В стабильной экономической среде отсутствуют стимулы к его прорывному развитию. 
Другое дело — турбулентность экономики с высокими уровнями 
неопределенности и рисков хозяйствования. Исторический опыт 
свидетельствует о том, что прорывные управленческие технологии 
зарождаются и становятся востребованными в период кризисных 
явлений и неопределенной макроэкономической среды. Именно такими являются современные российские условия. Шок постковидных ограничений, специальная военная операция на Украине и введенные антироссийские санкции негативно сказались на условиях 
функционирования всех российских организаций. Применение инструментария управленческого учета способно несколько улучшить 
фактическое состояние дел, и его востребованность в современных 
условиях должна кратно возрасти. 

Представленную вниманию читателей монографию открывает 

фундаментальная статья видного российского ученого, доктора 
экономических наук, профессора В.Б. Ивашкевича, в которой раскрывается парадигма управленческого учета. Материалы монографии подготовлены не только российскими авторами, но и учеными 
Таджикского национального университета. Они направлены на выявление информационных возможностей управленческого учета 
в части обеспечения тактического и стратегического менеджмента, 
адекватного текущему моменту. 

Несмотря на все вышеназванные неблагоприятные условия, 

Россия не отказалась от принятой ранее концепции перехода 
к устойчивому развитию. Более того, в целях стимулирования 
такого перехода были утверждены Концепция публичной нефинансовой отчетности и план мероприятий, направленных на ее реализацию. В связи с этим научный и практический интерес представляет исследование возможностей управленческого учета в раскрытии нефинансовой информации.

В монографии также представлены результаты исследования, 

выполненного в 2021/2022 учебном году студентами Финансового 
университета при Правительстве РФ под руководством доктора 
экономических наук, профессора М.А. Вахрушиной. В состав временного творческого коллектива вошли студенты факультета налогов, аудита и бизнес-анализа А.В. Спесивцева, Е.В. Кузнецова, 
М.П. Андреева, Е.В. Халтурина и студент факультета международных экономических отношений И.Е. Примачев. 

О ПАРАДИГМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Ивашкевич Виталий Борисович,

доктор экономических наук, профессор,  

профессор-консультант кафедры учета, анализа  

и аудита Института управления, экономики 

и финансов Казанского (Приволжского) 

федерального университета

Аннотация
В статье рассмотрено содержание понятия управленческого учета, 

соотношение управленческого учета с финансовым учетом и бухгалтерским учетом, уточнены содержание и определение понятия «учет» 
в условиях современной экономики, предложено разделение современной концепции управленческого учета на три составные части.

Ключевые слова: управленческий, учет, парадигма, модель, методы, 

концепция, научное исследование.

Парадигма как исходная концептуальная модель содержания, 

организации и методов научного исследования предполагает 
использование совокупности понятий и определений, соответствующих времени и формирования, и функционирования. Особую 
значимость это имеет в теории и практике учета. Здесь много специфических терминов и определений вековой давности, смысл, 
обозначение и назначение которых в последнее время существенно 
изменились. Одновременно появились новые, ранее неизвестные 
виды, способы и инструменты учетной деятельности.

Сказанное выше непосредственно относится и к определению 

понятия «управленческий учет». Оно пришло к нам из теории 
и практики западного менеджмента XIX в. В одном из первых изданий «Экономика: англо-русский словарь-справочник» бухгалтерский учет (Accounting) подразделяется на процесс сбора, обработки и передачи финансовой информации, главным образом 
для внешних пользователей, и информационную деятельность, 
связанную с предоставлением данных для управления внутри организации (предприятия, фирмы, компании и т.п.). Финансовый 
и управленческий учет рассматривались как две самостоятельные 
части общего бухгалтерского дела, имеющие, однако, свои, только 
им присущие объекты, методы и системы счета. Управленческий 
учет по определению должен быть внутренним, т.е. учетом для 

себя, для коллектива организации, ее собственников. Его основное 
назначение:

 
• контроль;

 
• информационное обеспечение менеджмента и маркетинга;

 
• использование в качестве базы для ценообразования;

 
• определение вариантов альтернативных решений при перегово
рах с поставщиками, подрядчиками и другими партнерами;

 
• принятие управленческих решений о формировании и движении 

капитала, текущих бизнес-операциях, налоговой политике.
Здесь допускались, предполагались и поощрялись любые про
явления творчества в определении объектов и субъектов учета, его 
методов их использования для управления.

Иное дело — финансовый учет. Его отличают:

 
• обязательность необходимости ведения системного бухгалтер
ского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства;

 
• необходимость формирования дополнительной финансовой 

информации, предназначенной для управления особенностями 
деятельности организации с учетом факторов окружающей 
среды;

 
• обязательность полного соответствия нормативным правовым 

актам действующего законодательства и общепринятым принципам МСФО;

 
• возможность алгоритмизации и унификации формирования 

основных данных финансового учета и показателей отчетности, 
их сопоставимость, сравнимость, возможности суммирования 
и обобщения;

 
• ориентация финансовой отчетности на преимущественно внеш
них пользователей, ее общедоступность, прозрачность, абсолютную достоверность.
Обязательность внешней финансовой отчетности по регламенти
рованным формам и показателям с использованием естествен ных 
для этого методов учета и оценки, установленных или регламентированных государством или бизнес-сообществом, — отличительная особенность финансового учета. В нем главное — соблюдение действующих нормативных актов, наличие подтверждающей 
первичной документации и соблюдение правил ведения учета 
по полноте и установленной методике фиксации, оценки и систематизации.

По существу, бухгалтерский учет как информационная основа 

финансовой отчетности предприятия не предполагает творчества 
на уровне исполнителей. Его нужно вести строго по установленным государством или профессиональным сообществом пра

вилам без изъятий, дополнений и произвольных корректировок. 
Большинство показателей финансовой отчетности входят в сферу 
статистического народнохозяйственного учета, регламентированного не только на государственном, но и на международном уровне.

Различны и виды финансовой отчетности, основные потре
бители ее данных. Информация бухгалтерского (финансового) 
учета используется для составления:

 
• общей финансовой отчетности о наличии и движении активов, 

обязательств, капитала, денежных средств, о расходах и доходах, 
инвестициях и т.д.;

 
• налоговых деклараций — официальных уведомлений налогопла
тельщика о полученных за определенный период времени имуществе, доходах и произведенных расходах с указанием причитающихся налоговых скидок и льгот;

 
• индивидуальные отчеты регулирующим органам, отражающие 

в основном отраслевые особенности функционирования подведомственных организаций.
Ориентация бухгалтерского учета на внешних потребителей 

отчетных данных полностью отвечала потребностям государственного управления всеми звеньями народно-хозяйственной 
системы и избавляла предприятия и организации от ответственности за методологию счета и систематизацию его результатов. 
Вместе с тем опытные и наиболее квалифицированные бухгалтеры 
во все времена не только были исполнителями правил учета и отчетности, но и умели использовать данные финансового учета для 
управления производственно-хозяйственной деятельностью организации, в которой работали. Делалось это путем финансового 
контроля за выполнением планов, установленных смет (в том числе 
целевых ассигнований), предотвращения нерациональных трат, 
перерасходов, штрафных санкций, потерь дебиторской задолженности и т.п. Выделение из общей системы бухгалтерии обособленного учета для внутреннего управления предприятием отдельные 
специалисты считали излишним, более того, в определенной степени покушением на прерогативу и права финансового учета, для 
которого контрольные функции обязательны.

Переход на рыночные условия хозяйствования, современные 

требования к управлению производственно-финансовой деятельностью предприятий с использованием электронных технологий 
потребовали коренной модернизации систем финансового учета 
с одновременным обособлением в функциональном и организационном отношении управленческого учета.

При определении его парадигмы необходимо исходить прежде 

всего из наиболее полного содержания самого понятия «учет». 

Сейчас это не только процесс фиксации объекта наблюдения, 
«система сбора, регистрации, накопления, обработки и представления данных о некотором экономическом субъекте» [2, с. 667], 
но и измерение его величины, разные варианты оценки, систем 
группировки и обобщения, учет обстоятельств функционирования 
объекта наблюдения для управления деятельностью. Такой учет 
постепенно перестает быть бухгалтерским и неизбежно включает 
в себя элементы прогнозирования, нормирования, анализ отклонений от норм и контроль исполнения управленческих решений. 
Управленческий учет уже по определению должен рассматриваться 
не только как информационная, но и как управляющая система [3].

Ее отличительными признаками выступают выявление, оценка 

и обособленный учет отклонений от норм, нормативов, бюджетных 
смет и аналогичных им заданных величин исполнения. Нормативы 
должны быть на всю номенклатуру материальных и нематериальных активов и затрат, по всем местам хранения и исполь зования, 
центрам ответственности, номенклатуре продукции и услуг. Информация об отклонениях — основа системы управления по отклонениям (management by exception), при которой корректирующее 
воздействие на управляемый объект или действие осуществляется 
по данным об отклонениях от заранее заданных оптимальных для 
имеющихся условий параметров состояния или исполнения.

По существу, концепцию современного управленческого учета 

можно разделить на три важнейших составных части:

 
• определение и расчет оптимальных значений наблюдаемых па
раметров;

 
• выявление, оценка и интерпретация имевших место отклонений 

от норм и нормативов;

 
• разработка и обоснование корректирующих воздействий по ре
зультатам анализа отклонений в данном периоде времени и за его 
пределами.
Каждый компонент этой системы разрабатывается и функцио
нирует в едином информационном поле под наблюдением менеджеров соответствующего уровня. Информация о части нормативов 
исполнения и отклонений от норм может быть коммерческой 
тайной. В целом учет для управления хозяйственной организацией 
должен быть интегрированным, основанным на использовании 
электронных технологий [1, 4].

Общие выводы из вышесказанного: 
1. При формировании новой парадигмы управленческого учета 

необходимо исходить из современного содержания понятий «учет» 
и «финансовое управление».

2. Управленческий учет предполагает переход на интегриро
ванную систему формирования, обработки и использования всех 
видов экономической информации для внешнего и внутреннего 
управления.

3. Основой управленческого учета, его главным содержанием 

должен быть учет отклонений от предварительно заданных оптимальных значений норм и нормативов.

4. Большинство данных управленческого учета предприятий 

представляют собой коммерческую тайну, а их использование основывается на принципе свободы предпринимательства, предполагающей экономические риски и альтернативные решения.

5. Бухгалтерский учет следует рассматривать как часть общей 

системы управленческого учета хозяйственной организации. В обозначении учета для управления можно отказаться от термина «бухгалтерский», но максимально использовать данные финансового 
учета и отчетности для управления бизнесом.

Список использованной литературы

1. 
Ивашкевич В.Б. Интегрированный учет в системе управления предприятием [Текст] / В.Б. Ивашкевич. — М.: Магистр, 2018. — 124 с.

2. 
Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, 
показатели [Текст] / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. — М.: Проспект, 
2011. — 830 с.

3. 
Котова К.Ю. Системный подход к построению модели управленческого учета на предприятии [Текст] / К.Ю. Котова // Управленческий 
учет. — 2016. — № 2. — С. 22–34. 

4. 
Лейберт Т.Б. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета 
для целей внутрифирменного управления на предприятии [Текст] / 
Т.Б. Лейберт, Э.А. Халикова // Аудит и финансовый анализ. — 
2015. — № 2. — С. 61–68. 

ИНТЕГРИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 

КАК ШАГ К СБЛИЖЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ 

И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

Брюханов Михаил Юрьевич, 

кандидат экономических наук, 

почетный присяжный бухгалтер (FCCA), 

генеральный директор ООО «Расселл Бедфорд ИАС» 

(г. Москва)

Аннотация 
В статье раскрывается генезис интегрированной отчетности, особен
ности ее становления, факторы, повлиявшие на формирование современного императива интегрированной отчетности. В завершение автор 
раскрывает цикл подготовки интегрированной отчетности. 

Ключевые слова: интегрированная отчетность, ESG, корпоративная 

отчетность, нефинансовая информация. 

1. ЭВОЛЮЦИЯ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Начиная с 2000-х гг. сформировался тренд на повышение цен
ности финансовой информации за счет обеспечения дополнительных раскрытий бизнес-параметров. Начиная с 2001 г. вслед 
за регулятором США ведущие страны стали принимать следующие 
документы в области регулирования интегрированной отчетности:

 
• Стандарты раскрытия управленческой информации (Manage
ment’s Discussion and Analysis, MD&A) — США, US GAAP, 2001. 
SSAE No. 10;

 
• Руководство по управленческим комментариям к отчетности 

(Practice Statement on Management Commentary) — КМСМФО 
2010;

 
• Руководство по обзору управленческой и финансовой инфор
мации 247 (Regulatory Guide 247 Effective Disclosure in an Operating and Financial Review, RG 247) — Австралия, 2013;

 
• Закон Евросоюза 2014/95/EU, 2014;

 
• Кодекс корпоративного управления (Japan’s Corporate Gover
nance Code) — Япония, 2015.
Некоторые страны пошли еще дальше по пути регулирования 

интегрированной отчетности, сделав ее обязательной. Например, 

Южная Африка установила обязательные требования к листингу 
для Йоханнесбургской фондовой биржи. 

Идеологию интегрированной отчетности развивают некоммер
ческие институты, среди которых следует отметить IIRC (Международный совет по интегрированной отчетности), Совет по международным стандартам отчетности устойчивого развития (International 
Sustainability Standards Board, ISSB) — подразделение КМСФО, 
Рабочая группа по вопросам раскрытия финансовой информации, 
связанной с изменением климата (ТCFD), основанное Майклом 
Блумбергом агентство Bloomberg, SASB (Совет по стандартам отчетности устойчивого развития США), GRI «Глобальная инициатива по отчетности», CDP (международный проект по раскрытию 
данных о выбросах парниковых газов), Цели в области устойчивого 
развития на базе ООН. 

Такой интерес к проблематике интегрированной отчетности 

и формирования концепций нефинансовой информации обусловлен колоссальными размерами рынка данного сервиса, формированием всего блока институтов — от рейтингов до аудита в отношении данного типа информации для обеспечения объективного 
сравнения межстрановых и отраслевых показателей.

В контексте специальной военной операции и последовавших 

вслед за ней макроэкономических реакций со стороны недружественных по отношению к Российской Федерации стран можно усомниться, настолько ли были искренними фактические и декларируемые цели интегрированной отчетности. 

С 24 февраля 2022 г. стало очевидно, что глобальная экономика 

крайне далека от декарбонизации, а декларируемые современным 
западным обществом ценности подлежат избирательному применению. 

Вместе с тем зеленая повестка, хотя и существенно утратила 

актуальность, не ушла с повестки современного общества. Даже 
в условиях санкционного давления продолжает работать зеленая 
секция Московской межбанковской валютной биржи.

Публично-правовая компания «Российский экологический опе
ратор» (ППК РЭО) продолжает финансировать зеленые инициативы в области переработки вторичных отходов1. Министерство 
цифрового развития продолжает запрашивать нефинансовую информацию у IT-компаний2. 

Мы можем наблюдать постоянные проявления обесценивания 

финансовой информации в случае, если она не подкреплена управленческими статистическими данными. 

1 
URL: https://reo.ru/esg

2 
Приказ Минцифры России от 29.10.2021 № 1113 (ред. от 28.02.2022).