Налог на прибыль организаций и ЕСХН - две прибыли, две перспективы

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЙ













АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ





Сборник статей участников
VIII Международной научно-практической конференции молодых налоговедов Минск - Москва - Екатеринбург - Иркутск - Владивосток, апрель 2016 г.

Часть 2














ИРКУТСК >2016

IRKUTSK STATE TRANSPORT UNIVERSITY









ACTUAL PROBLEMS OF TAX POLICY
The collection of articles of participants of the VI11 International scientific-practical conference of young tax experts

Minsk - Moscow - Ekaterinburg - Irkutsk - Vladivostok, APRIL 2016

PART 2












IRKUTSK *2016

2

РЕЦЕНЗЕНТЫ;


Шаров В.Ф., д.э.н., научный руководитель Института финансово-экономических исследований Финансового университета, г. Москва
Халетская С.А., к.э.н., доцент, зав. кафедрой «Финансы и бухгалтерский учет» ФГБОУ ВО ИрГУПС, г. Иркутск

ОРГКОМИТЕТ КОНФЕРЕНЦИИ:
Хоменко А.П. (председатель) - д.т.н., профессор, ректор ИрГУПС, г. Иркутск;
Бубнов В.А. (ученый секретарь) к.э.н., доцент, проректор по экономике ИрГУПС. г. Иркутск;
Пинская М.Р., дэ.н., доцент, г. Москва; Майбуров И.А., д.э.н., профессор, г. Екатеринбург; Засько В.Н., д.э.н., г. Москва; Ручкина Г.Ф., д.ю.н., профессор, г. Москва; Гончаренко Л.И., д.э.н., профессор, г. Москва; Малис Н.И., к.э.н., профессор, г. Москва; Мачехин В.А., к.ю.н., доцент, г. Москва; Мельничук М.В., к.п.н., д.э.н., профессор, г. Москва; Киреева Е.Ф.. д.э.н., профессор, г. Минск; Лялина Ж.И., к.э.н., доцент, г. Владивосток; Тускаева М.Р., к.э.н., г. Владикавказ; Толстопятенко Г.П., д.ю.н., профессор, г. Москва; Леонтьева Ю.В., к.э.н., доцент, г. Екатеринбург; Шередеко Е.В., научный сотрудник г. Москва; Тихонова А.В., младший научный сотрудник г. Москва.

А43 Актуальные проблемы налоговой политики: сборник статей участников VIII
      Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов. Часть 2 / Отв. редакторы Е.В. Шередеко, С.А. Халетская. -Иркутск.: ИрГУПС, 2016. 228 с.

      ISBN 978-5-98710-312-8
      В сборник включены труды участников VIII Международной научно-практической конференции молодых ученых. Сборник включает 5 различных тематических секций. Конференция подготовлена совместными усилиями следующих вузов: Иркутского государственного университета путей и сообщений, Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Белорусского государственного экономического университета. Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА), Дальневосточного федерального университета, Московского государственного института международных отношений (У) МИД России, Российского отделения Международной налоговой ассоциации.
      Издание приурочено к конференции, которая пройдет в апреле 2016 г. одновременно в пяти городах: Минске, Москве, Екатеринбурге, Иркутске. Владивостоке.
      Статьи сборника печатаются в авторской редакции.
      Оргкомитет конференции выражает благодарность аспиранту Финансового университета Герееву Р.А. за помощь в составлении сборника.
УДК 336.22 (08)

ББК 65.261.41-18


     ISBN 978-5-98710-312-8
     ©ИрГУПС, 2016

3

ОГЛАВЛЕНИЕ
Сборник статей участников VIII Международной научно-практической конференции молодых налоговедов..................................................1
Котов А.П. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ:
РАЗГРАНИЧЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ......7
Кошелева О.А. ПОДДЕРЖКА МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПУТЕМ
ПРОВЕДЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРОГРАММ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ............10
Кравченко И.В. НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ КАК ИННОВАЦИОННАЯ ФОРМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.........................................14
Краснобаева А.М. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ
БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОФШОРОВ...17
Кузовков А.Ю. ОЦЕНКА И УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ, СВЯЗАННЫМИ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ В РОССИИ.........21
Курлович М.А. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ:
ПРОЛБЕМЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИНИЦИПА СПРАВЕДЛИВОСТИ................26
Лавелина В.С. ПРАВОВАЯ ПОЛИТИКА В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.....30
Лазарев В. С. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА.33
Леонтьев Е.В. НАЛОГ С ПРОДАЖ КАК ПЕРСПЕКТИВНЫЙ ИНСТРУМЕНТ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.............................................36
Литенкова Е.А. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПРИ УРЕГУЛИРОВАНИИ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В ДОСУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ.......................40
Ляхова Е.Н. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ............................................................43
Макаренко Р.А. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ.......................46
Малютина С.Н. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ...............................48
Маляренко Т.А. РЕЙТИНГОВАЯ ОЦЕНКА КАК ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ...................53
Мартынова Е.Е. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ НАЛОГОВ...........55
Матросова К.А. РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ.........................58
Митрофанова Т.Л. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ...........................................62
Мифтахова Г.Р. Шиш Е.О. ПРОБЛЕМЫ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ...............................67
Некрашевич М.А. НАЛОГОВАЯ КОМПОНЕНТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА........................................71
Осипова А.Г. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ КАНИКУЛ: ОСОБЕННОСТИ И ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ...............................................75

4

Островская А.И., Шорина Е.В. МЕХАНИЗМЫ НАЛОГОВОЙ ПОДДЕРЖКИ РАЗВИТИЯ РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ....................................79
Пекарская А.Ю. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ПОДХОД К ОПРЕДЕЛЕНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.................................................84
Пекарская К.Ю. ВЗИМАНИЕ ПЛАТЫ ЗА ПРОЕЗД ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПО ПЛАТНЫМ
АВТОМОБИЛЬНЫМ ДОРОГАМ: ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ И ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ В
РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ............................................88
Пенькова С.Ю. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА: ИНТЕГРИРОВАННАЯ ИГОРНАЯ ЗОНА «ПРИМОРЬЕ»........................................91
Петракова М. А. ВЛИЯНИЕ МОДЕЛИ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕГИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ...................96
Петрова Т.Е., Бадуева А.И. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ КАК РАСЩЕПЛЯЕМЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НАЛОГ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ
РЕГИОНА.......................................................100
Петрова Т. С. ПРИНЦИПИАЛЬНО НОВЫЙ ПОДХОД К ПРОВЕРКЕ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НДС 105
Петрова Ю.В. МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОЙ ПОДДЕРЖКИ РАЗВИТИЯ ВПК РОССИИ.109
Прибылова Ю.А. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И
ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ...............................................111
Подобина М.А. АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС ЗА ПЕРИОД 2015-2016
гг..........................................................115
Прокофьева Т.Э. «БЕНЕФИЦИАРНЫЙ ВЛАДЕЛЕЦ» И «БЕНЕФИЦИАРНЫЙ СОБСТВЕННИК» РАЗНЫЕ ПОНЯТИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В РОССИЙСКОМ ПРАВЕ.............119
Пугачев А.А. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В РОССИИ: КОРРЕКЦИЯ В УСЛОВИЯХ НОВОЙ РЕАЛЬНОСТИ.....................................122
Руснак Е.Е. ПРОБЛЕМЫ ИМПЛЕМЕНТАЦИИ КОНЦЕПЦИИ НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТСТВА
В РОССИЙСКОМ НАЛОГОВОМ ПРАВЕ................................126
Саркисян Е. Р. К ВОПРОСУ О НАЛОГОВОМ РИСК-МЕНЕДЖМЕНТЕ.........130
Сидорук Е.С. КОНТРОЛЬ, ПРОВОДИМЫЙ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ...............................134
Сланченко А. Ю., Битуев А. А. ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С
ДРУГИМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ.............................137
Смишко А.Ю. ПОВЫШЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ТЕМАТИЧЕСКИХ ОПЕРАТИВНЫХ
ПРОВЕРОК, ПРОВОДИМЫХ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ......................141
Степина Е. А. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ НАЛОГОВЫХ СОГЛАШЕНИЙ В
НАЛОГОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИИ GOOGLE.............146
Стрижаков Я. В., Мухин Д. Д. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ
СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО БИЗНЕСА...................................150
Тихонова А.В. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И ЕСХН - ДВЕ ПРИБЫЛИ, ДВЕ
ПЕРСПЕКТИВЫ.................................................154

5

Ткаченко А.А. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО НАЛОГОВОМУ КОНТРОЛЮ В РОССИИ...............................159
Филипова Д.В АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ В ОБЛАСТИ РОССИЙСКОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ................................163
Фрайс В.Э., Лачихина А.Г. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ В СФЕРЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ЦЕЛЯХ ИССЛЕДОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ..............................................167
Фролова Э.О. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА С
ПОЗИЦИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.........................173
Халдина Д.А. ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ СТИМУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА: ОПЫТ ПРЕДЫДУЩИХ ЛЕТ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ...176
Хон С.С. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ................................................180

Хотин К.А. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СДЕЛОК M&A В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ.184
Храбрунова В.Ф. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПОЛОЖЕНИЕ РЕГИОНА...................186
Целищева М.С. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГРАЖДАН В РОССИИ....................................190
Цыганова Т.Д. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ ИНСТИТУТА
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ.......................194
Чурилова А.В. НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ И ДРУГИЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.199
Шаляева О.С. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ............................202
Шарая В.И. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В УКРАИНЕ ............................................................206
Шевырков Л.В. ОПЫТ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ...........................208
Шередеко Е.В. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НЕКОДИФИЦИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ИМЕЮЩИХ ПРИЗНАКИ НАЛОГОВ И СБОРОВ.212
Шклярова М.А. ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ............................................................216

Шурхай А.В. КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ЗА ОПЕРАЦИЯМИ, СВЯЗАННЫМИ С ВВОЗОМ ТОВАРОВ ИЗ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА.......221
Якимович Я.В. ИННОВАЦИИ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ: МОНИТОРИНГ И НАЛОГОВЫЕ ПОСТЫ.....................................................224

6

предприятий. Для сравнения, при нынешней системе социальной поддержки населения, в экономически развитых странах, входящих в состав группы ОЭСР, средняя налоговая ставка с высоким уровнем жизни населения не превышает 42,7%¹. В РФ за последние 5 лет сократилось число малых предприятий на 18,7%. Если брать во внимание индекс потребительских цен, то происходит незначительное сокращение роста оборота малых предприятий". Различные социологические опросы малых предприятий позволили нам выделить основные недостатки существующей системы налогообложения: сложность и запутанность системы налогообложения, чрезмерное высокое налоговое бремя, нестабильность законодательства, коррупцию, плохую организацию деятельности налоговых ведомств’. Таким образом, несмотря на значительные сдвиги в позиции государства по налогообложению субъектов малого бизнеса, все меры мы можем признать недостаточными, а налоговую политику недостаточно эффективной. В стране не происходит каких-либо значимых сдвигов в увеличении численности субъектов малого предпринимательства. По оценке экспертов, российское малое предпринимательство остановилось на «точке замерзания» — 875 тыс. малых предприятии и 3,5-4 млн. ИП¹ * ³ ⁴ ввиду серьезных проблем в данном секторе экономики: в первую очередь административно-налоговых, решение которых будет способствовать не только дальнейшему развитию малого бизнеса, но и совершенствованию его структуры.
     По нашему мнению, для перспективного развития субъектов малого бизнеса в России необходимо создать специальные условия налогообложения: 0 % налоговой ставки для всех субъектов МБ на 2 года, а не для избранных сегментов (снизить уровень фискальных издержек) и дополнительные налоговые льготы для МБ уже действующих в настоящее время, так как такой подход и отношение могут вытолкнуть средней класс из страны, вызвать новую волну вывоза их собственности, доходов и бизнеса.

УДК - 336.226.12
Тихонова А.В., младший научный сотрудник НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И ЕСХН - ДВЕ ПРИБЫЛИ, ДВЕ ПЕРСПЕКТИВЕН
                 Финансовый университет (Financial University), г. Москва

¹ Институт высокого коммунитаризма [Электронный ресурс]: Налоговые рекорды России - бедные платят за богатых. Режим доступа:                   http://communitarian.ru/publikacii/rossiya/nalogovye_rekordy rossii
_bednye_platyat_za_bogatyh_l О122014/
" Научно-практический журнал "Современные научные исследования и инновации" [Электронный ресурс]: Гурьянов П.А. Малое предпринимательство в России в 2010 - 2014 гг. Электрон, дан. [М., 2014]. Режим доступа: http://web.snauka.ru/issues/2015/06/24896.

³ Сарычева О.А.. Плахов А.В. Проблемы и пути совершенствования налогообложения малого бизнеса // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2015. №2 (7). - С.236-238.

⁴ Власов Г.Ю. Развитие молодежного предпринимательства на современном этапе// Электронный журнал «Российское предпринимательство». 2015.                №4 Вып. 2              (221). Режим доступа:
http://www.creativeconomy.ru/articles
' Статья подготовлена при финансовой поддержке РГНФ (грант № 15-22-01004)

154

     Аннотация: В статье проведена сравнительная характеристика применения льготной ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей и единого сельскохозяйственного налога. Рассмотрены возможности формирования прибыли при двух налоговых режимах для крупных и мелких налогоплательщиков.
     Abstract: In this article, we conducted a comparative description of the application of a reduced rate on corporate income tax for agricultural producers and the unified agricultural tax. We have considered the possibility of formation of profit under two tax regimes for large and small taxpayers.
     Ключевые слова: налог на прибыль организаций, единый сельскохозяйственный налог, сельское хозяйство, налоговая база, манипуляция.
     Keywords: corporate income tax, the unified agricultural tax, agriculture, the tax base, manipulation.

     Налоговое стимулирование является значимым элементом государственной финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, оказывающим влияние как на внешние рыночные условия их хозяйствования, так и на финансовое состояние конкретного субъекта аграрного рынка. В связи с этим выбор режима налогообложения -важный и ответственный шаг, от которого зависит будущее организации. В данной работе проведен сравнительный анализ условий применения налоговых преференций в части формирования налогооблагаемой прибыли¹ при использовании двух основных налоговых режимов в сельском хозяйстве - общего (ОСНО) и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). В работе не рассматривается упрощенный налог (УСН), так как общность применяемых налоговых льгот при УСН и ЕСХН, при одновременной выгоде в ставке в пользу сельхозналога, делает этот режим непопулярным среди сельскохозяйственных товаропроизводителей.
     Сравнительная характеристика условий применения нулевой ставки но налогу на прибыль организаций и ЕСХН
     Рассмотрение вопроса удобства применения той или иной налоговой преференции необходимо начинать с анализа условий их применения с позиции организаций-налогоплательщиков, так как видимая «выгода» льготы не всегда является таковой на практике.
В связи с этим мы провели сравнительную характеристику общих условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей и единого сельскохозяйственного налога (таблица 1).

¹ В контексте статьи категории «прибыль» при использовании основной системы налогообложения и базы «доходы минус расходы» при ЕСХН отождествляются, в соответствии с общеэкономической трактовкой.

155

ЕСХН

Налог на прибыль организаций

организация Должна соответствовать критерию ст. 346 2 только в текущем периоде

Рисунок 1 - Сравнительная характеристика условий применения льготы по налогу на прибыль и ЕСХН¹
     В целом, применение льготы по налогу на прибыль организаций значительно проще, чем условия использования ЕСХН:

                                         рганизация должна соответствовать критерию ст. 346.2 в

предыдущем

-д^ДДарном год

пепп Э ДОКУмеНТ0В о переходе на ЕСХН до 31 Декабря текущего года

простота учета и

расчета налога

 сложный учет и Расчет налога

- организация не должна соответствовать критерию признания сельскохозяйственным товаропроизводителем в предыдущем календарном году;
       в случае несоблюдения требований статьи 346.2 у субъектов на ОСНО отсутствует необходимость извещать об этом налоговую инспекцию¹ ², подавать заявления, осуществлять перерасчеты всех налогов (кроме налога на прибыль организаций), что обязательно в случае невыполнения критерия признания товаропроизводителями, применяющими ЕСХН.
     Вместе с тем, при ОСНО бухгалтерский и налоговый учет, определение налогооблагаемой базы значительно сложнее, требует наличия целого штата бухгалтерии. В случае применения ЕСХН отсутствует необходимость раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета (пункт 8 статьи 346.5 Налогового Кодекса), отражения постоянных и временных разниц: налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. Для систематизации данных для целей расчета единого налога на практике достаточно регистров бухучета в части доходов и расходов, оплаченных в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН. Таковыми являются, например, оборотные ведомости по расчетам с покупателями и поставщиками.
     Именно по этой причине, несмотря на то, что налог на прибыль по ставке 0% менее обременен административными процедурами, чем ЕСХН, использовать льготу при ОСНО в состоянии в основном крупные

¹ Источник: составлено автором по данным Налогового Кодекса Российской Федерации

" Постановление Президиума ВАС № 12390/09 от 09.02.20101’.

                                               156

товаропроизводители, которые управляют налоговой базой в целях снижения налоговой нагрузки (проблема рассмотрена далее). А единый налог - удел «мелких и слабых»¹ на рынке.
     Налогооблагаемая прибыль: ОСНО и ЕСХН?

     Размер налогооблагаемой базы - центральный элемент в определении приоритетности выбора налога на прибыль или единого налога. Процесс ее формирования рассмотрен нами на рисунке 2.

Рисунок 2 - Формирование налоговой базы по рассматриваемым налогам
     Как было отмечено нами ранее, применение льготы по налогу на прибыль организаций открывает значительные возможности для крупных сельскохозяйственных товаропроизводителей по искусственному занижению налога на прибыль организаций: они манипулируют налогооблагаемой базой путем различного сочетания и распределения налоговых и неналоговых доходов и расходов. Такая ситуация возникла по ряду причин, вытекающих из формулировок Налогового Кодекса.
     Доходы для целей расчета критерия соответствия организации сельскохозяйственному товаропроизводителю и доходы от деятельности, облагаемой по ставке 0% далеко не всего тождественны, и более того, вторые обычно превышают первые. В частности, внереализационные доходы не учитываются при расчете 70%-го критерия², однако такие доходы могут входить в состав облагаемых по ставке 0%, в случае, когда организации подтверждают их связь с основной деятельностью'’. Кроме того,

¹ Микро- и малые предприятия, КФХ и ИП

" Доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля, составляет не менее 70 процентов.

³ Письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, от21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108

157