Налоги и налоговая безопасность

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
Федеральное государственное бюджетное образовательное  
учреждение высшего образования 
«Курганский государственный университет»  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
А. В. Шульгина, В. А. Боровинских 
 
НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Чебоксары 
Издательский дом «Среда» 
2022

УДК 336.2(075.8) 
ББК  65.261.4я73 
         Ш95 
 
Рецензенты: 
Михайлюк О. Н. – доктор экономических наук, доцент,                          
профессор кафедры стратегического и производственного  
менеджмента ФГБОУ ВО «Уральский государственный  
горный университет»   
                              
Кот Е. М. – кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой 
бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВО «Уральский  
государственный аграрный университет»  
 
 
 
Шульгина А. В. 
Ш95  Налоги и налоговая безопасность : учебное пособие / 
А. В. Шульгина, В. А. Боровинских ; ФГБОУ ВО «Курганский 
государственный университет». – Чебоксары : Среда, 2022. – 
120 с.  
 
 
ISBN 978-5-907688-04-9 
 
Учебное пособие отражает современное состояние налогов, 

налогообложения и налоговой безопасности РФ, раскрывает  
теоретические и практические основы налогообложения. В учебное 
пособие включены вопросы и темы для самостоятельной  
подготовки и самоконтроля знаний, задачи, тестовые задания.  

Рекомендуется для студентов, обучающихся по программам  

бакалавриата 
направлений 
38.03.01 
«Экономика», 
38.03.02  

«Менеджмент», 38.03.04 «Государственное и муниципальное 
управление», а также специальности 38.05.01 «Экономическая  
безопасность», 
магистрантов 
и 
аспирантов 
экономических  

специальностей вузов, может быть использовано при подготовке и 
повышении квалификации специалистов финансовой сферы. 
 
 
© Шульгина А. В., Боровинских В. А., 2022 

ISBN 978-5-907688-04-9 
© ФГБОУ ВО «Курганский государственный 
    университет», 2022 
DOI 10.31483/a-10463 
© ИД «Среда», оформление, 2022 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
Введение ......................................................................................................................... 4 
Тема 1. НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ  СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА ...... 5 
Тема 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  ГОСУДАРСТВА ................................... 16 
Тема 3. НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ  И НАЛОГОВЫЙ 
КОНТРОЛЬ В РФ .................................................................................................... 21 
Тема 4. НАЛОГОБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ  ОРГАНИЗАЦИЙ ................ 27 
Тема 5. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ ........................................................................ 38 
Тема 6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ................................. 52 
Тема 7. ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ  ПРИРОДНЫМИ 
РЕСУРСАМИ ............................................................................................................ 66 
Тема 8. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ ......................................................... 80 
Тема 9. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ  РЕЖИМЫ ................................ 94 
Тема 10. ПРОЧИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ,  ПРИМЕНЯЕМЫЕ  
НА ТЕРРИТОРИИ РФ .......................................................................................... 109 
Библиографический список ................................................................................ 115 

А. В. Шульгина, В. А. Боровинских 
 

4 

Введение 

В процессе налогообложения возникают экономические отношения между государством, населением и хозяйствующими субъектами по поводу распределения денежных средств, аккумулируемых в бюджетных фондах. Первоначально роль налогов сводилась 
только к реализации фискальных полномочий, формированию доходов бюджетов. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного 
регулирования, у государства возникли специфические экономические функции. В этой связи способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались, становились 
более разносторонними, что существенно повышало их значимость 
в финансовой системе. 
Учебное пособие призвано способствовать студентам в изучении дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги и налоговая 
система», «Экономическая безопасность», в формировании представлений о сущности, функциях и закономерностях развития 
налогообложения, налоговой политики государства, а также о 
функционировании налогового механизма и обеспечении налоговой безопасности.  
Главная цель данного пособия – выработка навыков и умений 
применять на практике теоретические знания по изучаемым дисциплинам. Учебное пособие включает в себя теоретический материал, задания для аудиторных занятий, вопросы для самоконтроля 
знаний. 
 

Налоги и налоговая безопасность  
 

5 

Тема 1. НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ  
СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА  

Налоги являются не только источниками бюджетных поступлений, но и важнейшими структурными элементами экономики. В современных государствах налоги служат основным источником 
бюджетных доходов. Изъятие государством в пользу общества 
определенной части стоимости валового внутреннего продукта в 
виде обязательного взноса составляет их экономическую сущность. 
Налоги представляют собой обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и 
поступающие в бюджеты различных уровней. Это отличает понятие налога от других обязательных платежей (сборов, пошлин). 
Налоги в настоящее время являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Можно выделить два основных направления деятельности государства в области налогообложения. Одно из них заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании доходной части бюджетов разных уровней. Другое направление состоит в стимулировании или подавлении посредством налоговых рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики. 
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога. Выделяют следующие 
функции налогов: 
 фискальная, отражает основное предназначение налога – 
формирование финансовых ресурсов государства путем изъятия 
части доходов у юридических и физических лиц; 
 регулирующая, направлена на достижение задач налоговой 
политики государства через налоговый механизм, на имеет ряд 
подфункций: 
– стимулирующую, направленную на поддержание развития 
экономических процессов, посредством системы налоговых льгот 
и преференций, применения регрессивного налогообложения; 

А. В. Шульгина, В. А. Боровинских 
 

6 

– дестимулирующую, направленную на установление препятствий развитию экономических процессов посредством дополнительного или повышенного (прогрессивного) налогообложения; 
– воспроизводственную – привлечение средств на восстановление использованных ресурсов. 
 распределительная, выражает сущность налогов как особого 
централизованного инструмента распределительных отношений в 
обществе; 
 контрольная, оценивающая эффективность налогового механизма, обеспечивающая контроль за движением финансовых ресурсов, выявляющая необходимость внесения изменений в налоговую систему и дающая возможность количественного отражения 
налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. 
В настоящее время в отечественной и зарубежной литературе 
отсутствует единый подход к определению перечня функций налогов. Основными функциями считаются фискальная и регулирующая, признание распределительной и контрольной функций зависит от экономической школы.  
Налогообложение базируется на законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и 
взимания налогов, то есть, определяют элементы налогообложения. Выделяют 3 группы элементов налога: существенные, факультативные и дополнительные.  
К существенным элементам относятся те, без которых налого
вые обязательства и порядок их исполнения не могут считаться 
определенными: субъект налогообложения, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок 
исчисления налога, срок уплаты налога. К факультативным относятся те, отсутствие которых не влияет на степень определенности 
налогового обязательства: порядок удержания и возврата неправильно удержанной суммы, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы. К дополнительным относятся элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для степени определенности налогового обязательства, но в какой-то 
форме присутствуют при его установлении: предмет налога, единица налогообложения, источник налога, налоговый оклад, получатель налога. 

Налоги и налоговая безопасность  
 

7 

Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследования о природе и 
причинах богатства народов», опубликованной в 1776 г. Адам 
Смит исходил из следующих принципов налогообложения: справедливости, определенности, удобства и экономии. Перечисленные исторически сложившиеся принципы оказались применимыми 
и к современному налогообложению. Однако по мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения пришлось расширить их перечень. 
В настоящее время принципам налогообложения посвящена ст. 
3 Налогового кодекса РФ (НК РФ), которая именует их «основными началами законодательства о налогах, сборах и страховых 
взносах». В данной статье Налогового кодекса отражены следующие принципы. 
1. Принцип законности налогообложения (пп. 1 и 5 ст. 3 НК 
РФ) означает, что уплате подлежат только те налоговые платежи, 
которые установлены Налоговым кодексом.  
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 2 
ст. 3 НК РФ) сводится к недопущению любой дискриминации, в 
том числе по социальным, расовым, национальным, религиозным 
и иных подобным критериям, а также в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала. 
3. Принцип соразмерности налогообложения (пп. 1 и 3 ст. 3 
НК РФ), требует учета способности налогоплательщика к уплате 
налога (сбора), кроме того, закрепляет необходимость экономического обоснования налоговых платежей и недопустимость их произвольного установления, а также запрет на установление налогов, 
сборов и взносов, препятствующих реализации гражданами своих 
конституционных прав. 
4. Принцип единства налоговой системы РФ (п. 4 ст. 3 НК 
РФ) гласит, что не допускается устанавливать налоги, сборы и 
взносы, нарушающие единое экономическое пространство страны. 
5. Принцип определенности налогообложения (пп. 6 и 7 ст. 3 
НК РФ) – при установлении налоговых платежей должны быть 
определены все элементы налогообложения. Налоговое законодательство должно быть сформулировано таким образом, чтобы каж

А. В. Шульгина, В. А. Боровинских 
 

8 

дый точно знал, какие налоги (сборы, взносы), когда и в каком порядке он должен платить. При этом все неустранимые сомнения, 
противоречия и неясности должны толковаться в пользу плательщика. 
Выделяют следующие методы налогообложения: 
 пропорциональный; 
 прогрессивный;  
 регрессивный; 
 равного налогообложения.  
Различают 3 способа взимания налогов, т.е. учета и оценки 
объекта налога:  
 кадастровый, предполагает использование кадастра – реестра, 
содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности 
объекта обложения, для исчисления соответствующего налога; 
 декларационный, предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации; 
 у источника выплаты, предполагает исчисление и изъятие объекта обложения (дохода) у источника его получения.  
Вся совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей 
подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, свойствам. В настоящее время, большинство исследователей 
выделяют следующие основные признаки, по которым классифицируются налоги. 
1. По способу взимания различают прямые и косвенные 
налоги. Прямыми признаются те налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества плательщика. Косвенные 
налоги включаются в цену товара или услуги и перелагаются на 
потребителя.  
2. По статусу выделяют федеральные, региональные и местные 
налоги. К федеральным налогам относятся налоги, установленные 
Налоговым Кодексом и являющиеся обязательными к уплате на 
всей территории РФ (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, 
налог на доходы физических лиц, госпошлина, таможенная пошлина и сборы и др). Региональными признаются налоги и сборы, 
устанавливаемые законами субъектов РФ, вводимые в действие в 
соответствии с Налоговым Кодексом (часть 1) и обязательные к 
уплате на территории этих субъектов. К ним относятся: налог на 
имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный 

Налоги и налоговая безопасность  
 

9 

бизнес. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые 
нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления 
и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (земельный налог, налог на имущество физ. 
лиц, торговый сбор).  
3. По субъекту (налогоплательщику) выделяют налоги с физических лиц, с юридических лиц и смежные. 
4. По срокам уплаты различают срочные и периодично-календарные налоги. 
5. По порядку введения различают общеобязательные и факультативные налоги. 
6. По зачислению в бюджеты – закрепленные и регулирующие 
налоги. 
7. По целевой направленности – общие и целевые налоги. 
8. В зависимости от характера налоговых ставок: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги. 
 
Вопросы для обсуждения 
1. Экономическая сущность и функции налогов. 
2. Элементы налогов. 
3. Принципы и методы налогообложения, способы взимания 
налогов. 
4. Классификация налогов. 
 
Задания для выполнения 
Выберите правильный ответ 
1. Экономическая сущность налога – это:  
а) изъятие государством в пользу общества части стоимости ва
лового внутреннего продукта в виде обязательного платежа;  

б) изъятие государством в пользу общества части добавленной 

стоимости;  

в) изъятие государством в пользу общества части дохода, полу
ченного юридическими и физическими лицами. 

2. Под налогом понимается: 
а) обязательный, индивидуальный, безвозмездный или возмезд
ный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц; 

б) обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взи
маемый с организаций и физических лиц; 

А. В. Шульгина, В. А. Боровинских 
 

10 

в) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос, взима
емый с организаций и индивидуальных предпринимателей. 

3. Под сбором понимается: 
а) обязательный взнос или платеж, взимаемый с организаций и 

физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий; 

б) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических 

лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий; 

в) обязательный взнос, взимаемый только с организаций, уплата 

которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами значимых действий. 

4. Налогоплательщиками или плательщиками сборов могут 

быть признаны:  
а) только юридические лица;  
б) организации и физические лица; 
в) организации и индивидуальные предприниматели. 
5. Объектами налогообложения могут являться: 
а) любое обстоятельство, имеющее стоимостную, количествен
ную или физическую характеристику, с наличием которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога; 

б) любое обстоятельство, имеющее стоимостную характери
стику, относящееся к имуществу, за исключением имущественных 
прав; 

в) операции по реализации товаров, работ, услуг. 
6. Какие признаки характерны для налогов: 
а) добровольность; 
б) обязательность и возмездность; 
в) обязательность и безвозмездность.  
7. Налоговая ставка – это: 
а) величина налога на единицу налогообложения; 
б) размер налога на налогооблагаемую базу; 
в) размер налоговых начислений на единицу измерения налого
вой базы.