Основы банковского аудита

ОСНОВЫ 

БАНКОВСКОГО АУДИТА

А.А. КАЗИМАГОМЕДОВ

Москва

ИНФРА-М

202УЧЕБНИК

 Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебника для учебных заведений, 

реализующих программу среднего профессионального образования 

по специальности 38.02.07 «Банковское дело» 

(протокол № 13 от 16.09.2019)

УДК [657.6+336.7](075.32)
ББК 65.053:65.262.1я723
 
К14

Казимагомедов А.А.

К14 
 
Основы банковского аудита : учебник / А.А. Казимагомедов. — 

Москва : ИНФРА-М, 2023. — 183 с. + Доп. материалы [Электронный 
ресурс]. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-16-015229-5 (print)
ISBN 978-5-16-107698-9 (online)

В учебнике комплексно раскрыты теоретические аспекты и стандарты банковского 

аудита, организационные подходы и этапы проведения аудиторской проверки коммерческого банка; рассмотрены аудит финансовой деятельности банка, особенности проведения 
проверок по отдельным банковским операциям и аудит налогообложения коммерческого 
банка.

С целью повышения уровня восприятия теоретического материала учебник содержит 

контрольные вопросы и тесты, снабженные ключами, формы банковских документов, законодательные акты, регулирующие деятельность коммерческих банков и аудиторских 
фирм.

Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стан
дарта среднего профессионального образования по специальности 38.02.07 «Банковское 
дело», утвержденного приказом Минобрнауки России от 05.02.2018 № 67.

Для студентов, обучающихся в образовательных организациях среднего профессио
нального и высшего образования, аспирантов, преподавателей, слушателей факультетов 
дополнительного образования, а также сотрудников банков и аудиторов.

УДК [657.6+336.7](075.32)

ББК 65.053:65.262.1я723

Р е ц е н з е н т ы:

Гаджиев Н.Г., доктор экономических наук, профессор, заведующий 

кафедрой «Аудит и экономический анализ» Дагестанского государственного университета;

Халимбекова А.М., кандидат экономических наук, доцент, заведу
ющий кафедрой «Финансы и кредит» Дагестанского государственного 
университета народного хозяйства

ISBN 978-5-16-015229-5 (print)
ISBN 978-5-16-107698-9 (online)
© Казимагомедов А.А., 2020

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 

в электронно-библиотечной системе Znanium

Введение

Осуществляя кредитные, расчетно-кассовые и другие операции, услуги индивидуальных и корпоративных клиентов, 
коммерческие банки играют большую роль в развитии экономики страны. При этом для надежного и эффективного 
выполнения своих функций банки должны пользоваться доверием своих клиентов, собственников и партнеров. Одним 
из условий обеспечения финансовой устойчивости банковской 
системы страны является поддержание стабильности функционирования каждого отдельного коммерческого банка, которое невозможно без правильной организации ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в коммерческих 
банках. При этом их деятельность подвергается постоянному 
контролю и надзору со стороны Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и внешних аудиторских 
фирм.
Внешняя аудиторская проверка проводится в соответствии с этическими нормами и стандартами, включающими 
такие элементы, как независимость, объективность, профессиональная компетенция. Заключение, написанное аудитором после проведенной проверки, подтверждает достоверность банковской отчетности и укрепляет доверие клиентов 
к коммерческой деятельности банков. Во многих отношениях 
контрольно-надзорные органы и внешние аудиторы сталкиваются с одними и теми же проблемами, функции которых 
в осуществлении банковского аудита становятся более взаимодополняющими.
При этом органы банковского контроля и надзора могут 
не только использовать результаты работы внешних аудиторов, но и обращаться к ним, возлагая на себя выполнение 
дополнительных задач, если их решение способствует исполнению контрольно-надзорной функции. В то же время, осу

Введение

ществляя внешнюю аудиторскую проверку, аудиторы также 
могут обращаться в Банк России с просьбой о предоставлении 
дополнительной информации, которая может помочь более 
тщательному проведению финансово-хозяйственной деятельности проверяемого коммерческого банка.
Актуальность учебного издания определяется постоянными 
изменениями и дополнениями законодательной и нормативной баз в области регулирования банковской деятельности 
и организации бухгалтерского учета в коммерческих банках, 
необходимостью обновления учебного материала и обеспечением учебного процесса литературой по банковскому аудиту.
Цель учебника заключается в изучении теоретических 
и практических положений по основам банковского аудита.
В результате изучения дисциплины обучающийся должен:
знать
 
• теоретические аспекты и стандарты банковского аудита;
 
• теоретические положения развития, организации и стандартов банковского аудита;
 
• организационные подходы и этапы проведения аудиторской 
проверки коммерческого банка и правила оформления заключения по аудиту;
 
• особенности проведения проверок по отдельным банковским операциям;
уметь
 
• применять нормативные правовые акты, регулирующие 
деятельность банковских и небанковских организаций 
в том числе банковский аудит;
владеть
 
• навыками проведения аудита банковских операций 
и оформления аудиторского заключения по результатам 
проверки;
 
• знаниями по учетной, процентной, кредитной, депозитной 
политике коммерческого банка.

Глава 1.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 
БАНКОВСКОГО АУДИТА

1.1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БАНКОВСКОГО АУДИТА

Эволюционное развитие рыночных отношений в России 
вызвало необходимость в формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов всех сфер 
деятельности, а также в повышении достоверности отраженной в ней информации. Это явилось одним из факторов 
развития аудита.
В начале 90-х гг. ХХ в. в России стали создаваться аудиторские организации, которые не имели четко сформулированного нормативно-правового статуса, так как в этот период 
еще не было законодательства об аудите.
В современной России становление и развитие аудита 
в целом и банковского аудита в частности прошли в период 
перестройки и распада СССР с 1987 по 1993 г. До 1993 г. 
аудиторская деятельность в Российской Федерации не лицензировалась. Аудитом могла заниматься любая фирма, которая 
предусматривала в своем уставе такую деятельность. Аудитором также мог назвать себя любой сотрудник фирмы без 
каких-либо требований к квалификации или опыту работы.
Принимая во внимание необходимость безотлагательного установления правовых основ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового 
контроля, Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 22631 были 
утверждены Временные правила аудиторской деятельности 
в Российской Федерации.

1 
Утратил силу.

Глава 1. Теоретические аспекты банковского аудита 

Стоит отметить, что требования для выхода на рынок банковского аудита в этот период были минимальны: в штате 
фирмы должен был быть сотрудник, имеющий опыт работы 
в коммерческом банке не менее пяти лет, а сама лицензия 
была напечатана на простом белом листе бумаги без всяких 
степеней защиты.
Постановлением Правительства РФ от 06.05.1994 № 482 
«Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации»1 
принят Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и Банку России было 
предоставлено право выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Для обеспечения дополнительных гарантий независимости 
аудиторских фирм было установлено, что аудиторские фирмы 
могут осуществлять аудиторскую деятельность при условии, 
если в их уставном капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам, составляет не менее 5%.
Приказом Банка России от 10.09.1997 № 02–3912 было 
введено в действие Положение об аудиторской деятельности 
в банковской системе Российской Федерации. В этом документе собраны основные положения, касающиеся регулирования аудита в банковской сфере: определен порядок проведения аттестации, лицензирования, проверок; установлены 
права и обязанности аудиторских фирм (аудиторов); предусмотрены меры воздействия на аудиторские фирмы, порядок 
аннулирования лицензий.
Приказом Банка России от 20.01.1998 № ОД-24 создан 
Экспертный комитет при Центральном банке Российской Федерации по банковскому аудиту как коллегиальный совещательный орган.

1 
Утратило силу.
2 
Утратил силу.

1.1. История развития банковского аудита

Согласно постановлению Правительства РФ от 06.02.2002 
№ 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»1 функции 
федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, в том числе в области банковского аудита, осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.
Работа по реформированию аудита и его интеграции с международной практикой проводится Российской Федерации 
с 2004 г.
Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлены правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. 
По ст. 1 данного Федерального закона аудиторская деятельность (аудиторские услуги) определена как деятельность 
по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту 
услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Таким образом, изучая историю банковского аудита, можно 
выделить ряд особенностей в ее развитии. Прежде всего то, 
что банковский аудит — довольно узкий сегмент аудиторского рынка. Недостаточно разработана система критериев 
оценки качества работы аудиторов в данной сфере. Работа 
строится преимущественно на основании сверки данных инспекционных проверок с результатами аудиторских проверок. 
Цели этих проверок различаются по подходам, временным периодам и практически не могут быть идентичными.
На аудитора возлагается ответственность за выводы о том, 
что коммерческий банк сохранит свой статус как минимум 
в течение года со дня выдачи аудиторского заключения, хотя 
никаких единых методик, позволяющих объективно оценить 
ситуацию, не существует. Поэтому аудиторы в основном ориентируются на личный опыт и знания в сфере анализа бан
1 
Утратило силу.

Глава 1. Теоретические аспекты банковского аудита 

ковской деятельности и порядка ведения бухгалтерского 
учета в банках. Часто политические мотивы преобладают над 
экономическими, и аудитору бывает просто невозможно предугадать ход событий.
Стоит отметить, что на аудитора также возлагается ответственность за оценку качества управления банком, которая 
сама по себе должна выводиться на комплексной основе 
и не в рамках разовой аудиторской проверки. Что касается 
методов оценки, то и здесь можно отметить отсутствие правового обеспечения, да еще и в условиях неоднозначного подхода к этой проблеме со стороны Банка России.
В условиях конкуренции на рынке банковских продуктов 
и наличия устойчивой тенденции к концентрации банковского 
капитала вопрос качества банковского аудита, адекватного 
условиям современного рынка, приобретает особое значение — 
прежде всего после августовского дефолта 1998 года и банкротства коммерческих банков в последние годы. Если до этого 
времени банковский аудит в основном сводился к функции 
представления внешнего заключения для Банка России, 
то в настоящее время он направлен на инициативный аудит.
Анализируя перспективы развития банковского аудита 
в Российской Федерации, полагаем, что рынок банковского 
аудита остается престижным и ответственным направлением 
в сфере аудиторской деятельности, способствуя обострению 
конкурентной борьбы в этом сегменте аудита между зарубежными и российскими фирмами. Российским фирмам как никогда необходима консолидация в стремлении к цивилизованному рынку аудита и консалтинга, повышению качества аудиторских услуг и профессионализму аудиторов, занимающихся 
банковским аудитом.

1.2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БАНКОВСКОГО АУДИТА

Система банковского аудита включает в себя внешний 
контроль, осуществляемый Банком России (банковский 

1.2. Анализ системы банковского аудита

надзор) и внешними аудиторами, а также внутренний 
контроль со стороны руководства коммерческого банка (внутренний аудит) (табл. 1.1).
Согласно Федеральному закону от 10.07.2002 № 86-ФЗ 
«О Центральном банке Российской Федерации (Банке 
России)» (далее — Закон о Банке России) главная цель 
контроля за деятельностью коммерческих банков состоит 
в обеспечении безопасности, поддержании их стабильности, 
защите интересов вкладчиков и кредиторов. По закону Банк 
России — один из внешних органов контроля за деятельностью коммерческих банков.
Важной задачей, стоящей перед Банком России в ходе осуществления контроля за деятельностью коммерческих банков, 
является проверка соответствия организации бухгалтерского 
учета нормативным правовым актам посредством дистан ционного надзора и инспекторских проверок в коммерческих 
банках.
Проверка коммерческих банков и их филиалов проводится уполномоченными Советом директоров представителями Банка России, либо по его поручению — аудиторскими 
фирмами. Осуществление постоянного контроля за деятельностью коммерческих банков со стороны Центробанка проводится его территориальными управлениями, где находятся 
корреспондентские счета коммерческих банков.
Анализируя обороты и остатки денежных средств на этих 
счетах, территориальные управления получают необходимую 
информацию о ликвидности, платежеспособности и финансовом состоянии коммерческих банков.
Расчетно-кассовые центры Банка России организуют расчетное, кредитное, кассовое и валютное обслуживание и являются своеобразными проводниками денежно-кредитной политики Правительства и Банка России. Проверка нормативов 
Банком России проводится ежемесячно по данным бухгалтерских балансов, и по их результатам принимаются необходимые 
меры для улучшения деятельности коммерческих банков.

Глава 1. Теоретические аспекты банковского аудита 

Таблица 1.1
Сравнительный анализ системы банковского аудита

№ п/п
Критерий 
сравнения
Банковский надзор
(Банк России)
Внешний
аудит
Внутренний
аудит
1
Объект 
и предмет 
контроля

Определяется законодательством и нормативными документами 
Банка России. Соблюдение банками обязательных нормативов

Устанавливается законодательством и стандартами профессиональной деятельности. 
Достоверность бухгалтерской (финансовой) 
отчетности

Определяется нормативными документами 
Банка России и банка. 
Технология проведения 
операций и контрольные процедуры

2
Цель 
контроля
Поддержание стабильности банковской 
системы, соблюдение 
банком интересов кредиторов и вкладчиков, 
а также требований законодательства

Подтверждение достоверности бухгалтерской 
(финансовой) отчетности

Обеспечение высокого 
качества корпоративного управления, 
риск-менеджмента 
и системы внутреннего 
контроля в банке

3
Характер деятельности
Государственное регулирование и контроль
Предпринимательская 
деятельность
Выполняется в рамках 
разделения труда 
в банке