Налоги и налогообложение

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Учебник

Под общей редакцией канд. экон. наук, доц. Ю. С. Долгановой,  
канд. экон. наук, доц. Н. А. Истоминой

Рекомендован Советом по учебно-методическим вопросам  
и качеству образования Уральского государственного экономического  
университета в качестве учебника для обучающихся высших учебных заведений  
по направлениям подготовки УГСН 38.00.00 «Экономика и управление»

Екатеринбург 
Издательство Уральского университета
2019

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации
Уральский государственный экономический университет

Серия «Современные финансы и банковское дело»

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Рекомендовано 
Советом по учебно-методическим вопросам и качеству образования 
Уральского государственного экономического университета 
в качестве учебника для обучающихся в высших учебных заведениях 

Екатеринбург 

2020

по направлениям «Экономика и управление», «Юриспруденция»,  
«Экономика», «Торговое дело», «Менеджмент»

Издательство Уральского университета

УДК 336.14(075.8)
ББК 65.261.3я73
  Б98

А в т о р ы:

канд. экон. наук, доц. Ю. С. Долганова (главы 1, 4–7, 9);  
канд. экон. наук, доц. Н. А. Истомина (предисловие, введение, главы 1–2, 4–7);  
канд. экон. наук, доц. О. А. Бойтуш (глава 2);  
канд. экон. наук, доц. Т. Д. Одинокова (глава 3); 
канд. экон. наук, доц. А. К. Измоденов (глава 8) 

Р е ц е н з е н т ы:
Кафедра государственного и муниципального управления Курского государственного 
университета (заведующий кафедрой д-р полит. наук, доц. В. Б. Слатинов);
И. В. Сугарова, д-р экон. наук, проф. кафедры «Финансы и кредит»  
Северо-Осетинского гос. университета им. К. Л. Хетагурова

Бюджетная система Российской Федерации: учебник / под общ. ред. 
Ю. С. Долганововой, Н. А. Истоминой. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 
2019. – 356 с.

ISBN 978-5-7996-2699-0
 

В учебнике последовательно рассматриваются вопросы теории бюджета, структура и принципы 
построения бюджетной системы Российской Федерации, дается характеристика теоретических 
основ и современной структуры государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, 
приводятся теоретико-правовые и практические характеристики бюджетной сбалансированности, 
бюджетного контроля и бюджетного процесса, раскрываются вопросы, связанные с межбюджетными 
отношениями и современной бюджетной политикой Российской Федерации.
Учебник рекомендован для аудиторной и самостоятельной работы обучающихся высших 
учебных заведений по направлениям подготовки УГСН 38.00.00 «Экономика и управление».
Библиогр.: 138 назв. Рис. 28. Табл. 52.

УДК 336.14(075.8)
ББК 65.261.3я73

Книга издана при финансовой поддержке ООО «УГМК-Холдинг»

 © Уральский государственный  
ISBN 978-5-7996-2699-0 экономический университет, 2019

Б98

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.26я73
Н23

Н23 

УДК 336.22(075.8) 
ББК 65.26я73

В учебнике представлено четыре раздела, сформированных по смысловым блокам, в разной степени входящим в учебные планы налоговых дисциплин: рассмотрены вопросы истории 
появления и развития налогов, классические и современные теории налогов;  характеристика 
налоговой системы РФ, теоретические основы налогового контроля в РФ; описан механизм исчисления и взимания налогов и сборов и порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные 
фонды; рассмотрена специфика налогообложения коммерческих банков. А также представлены 
задания и задачи для практических занятий и самостоятельной работы (пятый раздел).
Учебник рекомендован студентам, обучающимся по направлениям «Экономика и  управление», «Юриспруденция», «Экономика», «Торговое дело», «Менеджмент».

Налоги и налогообложение : учебник / М. М. Шадурская, Е. А. Сморо- 
дина, Т. В. Бакунова [и др.] ; Министерство науки и высшего образования  
Российской Федерации, Уральский государственный экономический университет.  — Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2020. — 294 с.

ISBN 978-5-7996-3030-0

ISBN 978-5-7996-3030-0

Авторский коллектив:
кандидат экономических наук, доцент М. М. Шадурская — гл. 2, п. 4.3, гл. 6, 7, 8; кандидат 
экономических наук, доцент Е. А. Смородина — гл. 1, 3, 4, 5, п. 8.5, 8.6, 8.7, 8.8, 11.2, 11.3, 11.5; 
кандидат экономических наук, доцент Т. В. Бакунова — гл. 13, 14, 15; кандидат экономи- 
ческих наук, доцент М. И. Львова — п. 11.1, 11.4, 11.5, 11.6; кандидат экономических 
наук, доцент И. В. Торопова — гл. 9, 10, 12; М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова,  
М. И. Львова – задания и задачи для практических занятий и самостоятельной работы

© Шадурская М. М., Смородина Е. А., Бакунова Т. В., Львова М. И., Торопова И. В., 2020
© Уральский государственный экономический университет, 2020

Рецензенты:
кафедра бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного  
горного университета (протокол № 9 от 13 мая 2019 г.);
А. А. Емельянов, кандидат экономических наук, доцент кафедры  
прикладной экономики Технического университета УГМК

Оглавление

 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . .  5

Раздел 1 
Теоретические основы и эволюция налогообложения

Глава 1. Возникновение и развитие налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Глава 2. История развития научных представлений о налогах и налогообложении . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Глава 3. Экономическая природа налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
3.1. Налоги в системе финансовых отношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
3.2. Экономическая сущность, характерные черты и признаки налога и сбора . . . . . . . . . . . 33
3.3. Функции налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Глава 4. Основы построения системы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
4.1. Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
4.2. Элементы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
4.3. Виды налогов и основания для их классификации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Глава 5. Налоговая политика государства. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
5.1. Концептуальные основы и типы налоговой политики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
5.2. Управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент) . . . . . . . . . 50
5.3. Налоговый механизм и характеристика его элементов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Раздел 2 
Налоговая система России

Глава 6. Теоретические основы налоговой системы РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
6.1. Система налогов и сборов РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
6.2. Понятие и характеристика налоговой системы РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
6.3. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения . . . 59

Глава 7. Налоговый контроль в РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
7.1. Сущность и формы налогового контроля. Виды налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . 63
7.2. Права и обязанности налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
7.3. Права и обязанности налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
7.4. Изменение сроков уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
7.5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налогов . . . . . . . . . . . . . . . . 72
7.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

Предисловие

Раздел 3 
Механизм исчисления и уплаты налогов и сборов в Российской Федерации.  
Порядок применения специальных налоговых режимов

Глава 8. Федеральные налоги и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
8.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
8.2. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
8.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
8.4. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
8.5. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
8.6. Водный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
8.7. Сборы за право пользования объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
8.8. Государственная пошлина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
8.9. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья . . . . . . . . . . . . . . . . 114

Глава 9. Региональные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
9.1. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
9.2. Транспортный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
9.3. Налог на игорный бизнес . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

Глава 10. Местные налоги и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
10.1. Налог на имущество физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
10.2. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
10.3. Торговый сбор . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

Глава 11. Специальные налоговые режимы РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
11.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей . . . . 148
11.2. Упрощенная система налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
11.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход . . . . . . . . . . . 155
11.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции . . . . 161
11.5. Патентная система налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
11.6. Налог на профессиональный доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

Глава 12. Страховые взносы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

Раздел 4 
Особенности налогообложения коммерческих банков в РФ

Глава 13. Правовые и экономические аспекты налогообложения банков . . . . . 185

Глава 14. Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков . . . . 189
14.1. Состав доходов и расходов коммерческого банка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
14.2. Основные элементы и порядок расчета и уплаты налога на прибыль коммерческими банками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
14.3. Особенности исчисления налога на прибыль для банков, имеющих обособленные 
территориальные подразделения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

Глава 15. Особенности исчисления и уплаты коммерческими банками налога на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
15.1. Характеристика операций коммерческих банков, подлежащих обложению НДС .........201
15.2. Основные элементы и порядок расчета и уплаты НДС коммерческими банками ........202

Раздел 5
Задания и задачи для практических занятий и самостоятельной работы

Задачи по начислению штрафов и пеней за нарушение налогового  
законодательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 207

Деловые ситуации по части первой Налогового кодекса РФ  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 210

Задачи по теме «Федеральные налоги»   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 215

Задачи по теме «Региональные налоги»  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 251

Задачи по теме «Местные налоги»  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 258 

Задачи по теме «Специальные налоговые режимы»*   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 264

Задачи по теме «Страховые взносы во внебюджетные фонды»*   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 272 

Задачи по теме «Налогообложение коммерческих банков»   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 274 

Комплексные задачи на закрепление материала по дисциплине   .  .  .  .  .  .  .  .  . 281

Словарь использованных терминов и определений  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 284

Основная литература и источники .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 291

Предисловие

Развитие экономических и общественных отношений в нашей стране сопровождается преобразованием финансовой, в том числе бюджетной и налоговой, денежно-кредитной и других жизненно важных систем хозяйствования. В 
ходе реформирования финансовой системы государства особое внимание уделяется созданию эффективной налоговой системы. Построение рациональной 
системы налогообложения, обеспечивающей баланс общенациональных, корпоративных и личных экономических интересов, всегда находилось в центре 
финансовой научной мысли. В связи с этим многие теоретические, практические и правовые аспекты налогообложения требуют пристального внимания и 
нуждаются в системном исследовании.
Налоговая грамотность членов общества, и особенно специалистов в области 
налогообложения, способствует эффективному управлению налогообложением. 
Учебник включает в себя основы теоретических знаний по налогообложению, механизму исчисления и уплаты налогов в РФ, базовые термины налогового законодательства РФ, цели и методы организации налогового контроля.
Один из разделов учебника направлен на изучение специфики налогообложения коммерческих банков, что способствует расширению возможностей 
студентов, планирующих осуществлять деятельность в банковской сфере, по 
получению соответствующих знаний и навыков в процессе изучения дисциплины «Налоги и налогообложение».
Структура учебника предполагает возможность использования его и как 
дополнительный источник информации к лекционным курсам по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Налоговые системы», «Теория и история 
налогообложения», и как базовый инструмент для самостоятельного изучения 
налоговых дисциплин. В учебник включены примеры исчисления налоговых 
платежей, вопросы для самопроверки, основные термины и определения.
Примеры, приведенные в тексте учебника, носят разъяснительный характер и раскрывают суть особенностей применения отдельных положений действующего налогового законодательства.
При написании учебника были использованы раскрывающие теоретические и практические аспекты налогообложения труды А. Смита, А. Вебера,  
Д. Рикардо, А. Ю. Казака, В. М. Пушкаревой, С. В. Барулина, Д. Г. Черника,  
А. В. Брызгалина, Т. Ф. Юткиной, М. В. Романовского и др.
В данной редакции учебника имеется раздел заданий и задач для практических занятий и самостоятельной работы. Предлагаемые задания для самостоятельной работы будут способствовать лучшему усвоению материала. 
Деловые ситуации призваны способствовать развитию обширного мышления, 
необходимого для применения полученных знаний в будущем в практической 
деятельности. Задачи по темам, отмеченным *, составлены с использованием 
материала: 1. Налогообложение организаций. Задачи и тесты : учебник / кол. 
авт. ; под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : КноРус, 2014. — 192 с. 2. Налого- 
обложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / сост.  Г. П. Комарова,  
И. В. Гущина, Е. Н. Орлова и др. — Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2012. — 228 с.

Раздел 1 
 
Теоретические основы и эволюция 
налогообложения

Глава 1 
Возникновение и развитие налогообложения

Налоги, как и многие другие общественные явления, в значительной мере являются отражением конкретно-исторических условий. История налогов насчитывает тысячелетия. Возникновение налогообложения было вызвано появлением 
государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов.
Один из главных принципов любого исследования — это взаимодействие 
теории и практики. Познание вопросов возникновения и развития налогообложения является необходимым условием разработки налоговой системы на современном этапе. Современность непонятна без истории, история без современности неактуальна.
На самых ранних ступенях вместе с возникновением государства начальной 
формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Теоретически принесение жертвы базировалось на доброй воле. Однако оно было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Среди 
жертвоприношений упоминалась достославная десятина — одна из зародышевых 
форм налогообложения. В Пятикнижии Моисея сказано: «…и всякая десятина 
на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу: это святые 
Господня»1. Соответственно, первая процентная ставка сбора была определенной 
и составляла 10 % от полученных доходов.
По мере развития государства наряду с церковной десятиной возникла «светская» десятина, которая являлась вознаграждением за оказанные услуги или 
арендной платой, взимаемыми в пользу князей, чтобы компенсировать имущественные права их владельца, исконного хозяина земли. Десятина существовала 
во многих странах и в разные исторические эпохи — от Древнего Египта до средневековой Европы.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Одной из первых организованных 

1 Пятикнижие Моисея. Левит 27, строфа 30 // Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс, 1992. С. 32.

Раздел 1. Теоретические основы и эволюция налогообложения

налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном 
налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.
Рим начинал свое существование как незначительное общинное образование 
в Средней Италии, небольшой город-государство. В мирное время расходы его 
были невелики, так как городом управляли магистры, которые исполняли свои 
должности безвозмездно, зачастую вкладывая свои собственные средства. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти расходы покрывались за счет сдачи в аренду общественных земель. Налоговые механизмы использовались исключительно для решения чрезвычайных задач — для 
финансирования военных действий. В этот период граждане облагались налогом 
в соответствии со своими доходами. Определение суммы налога (ценза) проводилось специально избранными чиновниками.
В IV–III вв. до н. э. Римское государство разрасталось, завоевывались все новые города — колонии. В колониях вводились коммунальные налоги, которые 
взимались регулярно и после окончания войны, а также государственный налог. 
После окончания военных действий налоги уменьшались, а иногда и совсем отменялись. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало.
Развитие государственных институтов Рима и необходимость реорганизации 
финансового хозяйства объективно привели к проведению императором Октавианом Августом (63 г. до н. э. — 14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, 
в результате которой появился первый всеобщий денежный налог — трибут. 
Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществляющие 
контроль за налогообложением. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи.
Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка. 
Существовали и особые формы налогообложения, например, налог на количество 
фруктовых деревьев, налог на виноградные лозы. Облагались налогом и недвижимость, живой инвентарь, включая рабов и ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.
Кроме прямых появились и косвенные налоги, например: налог с оборота 
в размере 1 %; особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4 %; налог 
на освобождение рабов — 5 % от их стоимости1. В 6 г. н. э. император Август ввел 
налог с наследства — 5 %, данным налогом облагались лишь граждане Рима. Налог с наследства носил целевой характер. Полученные средства направлялись на 
пенсионное обеспечение профессиональных солдат.
Необходимо отметить, что в Римской империи политика государства в области налогов строилась на нахождении оптимального соотношения между средствами, поступающими в доход государства, и средствами, остающимися в распоряжении граждан после их уплаты, что способствовало развитию хозяйства, 
расширению товарно-денежных отношений.

1 Баатц Д. «Итак, отдавайте кесарево кесарю». Налоги в Римской империи // Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс, 1992. С. 74–89.