Налоговые и таможенные платежи

Министерство образования и науки Российской Федерации
Уральский федеральный университет
имени первого Президента России Б. Н. Ельцина

НАЛОГОвые 
и тАмОжеННые 
пЛАтежи

Учебное пособие

Рекомендовано методическим советом
Уральского федерального университета
для студентов вуза, обучающихся
по направлениям подготовки
38.05.01 — Экономическая безопасность,
38.05.02 — Таможенное дело

Екатеринбург
Издательство Уральского университета
2017

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73+65.428я73
          Н23

Авторы: 
И. А. Майбуров (гл. 1, 2), Е. В. Ядренникова (гл. 3, 6),
В. Н. Загвоздина (гл. 3), Ю. В. Леонтьева (гл. 5), 
А. В. Лазуренко (гл. 4), Е. Б. Мишина (гл. 3)

Рецензенты:
каф. бухгалтерского учета, анализа и экологической безопасности Урал. 
гос. лесотехн. ун-та (завкафедрой канд. экон. наук, доц. С. И. Колесников);
завкафедрой экономики транспорта Урал. гос. ун-та путей сообщения  
д-р экон. наук, проф. С. В. Рачек

Научный редактор — профессор И. А. Майбуров

Изображение на обложке с сайта https://www.nalog.ru/cdn/image/629710/
original.jpg

Н23
     НАЛОГОвые И ТАМОЖеННые пЛАТеЖИ : учебное пособие / И. А. Майбуров [и др.]. — Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2017. — 
188 с.

ISBN 978-5-7996-2097-4

В пособии рассмотрены основные положения теории налогообложения, основы построения налоговой системы Российской Федерации. В учебном пособии 
приведены федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также ситуационные задачи по исчислению сумм налогов.
Пособие предназначено для студентов.

Библиогр.: 14 назв. Рис. 17. Табл. 18.

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73+65.428я73

ISBN 978-5-7996-2097-4 
© Уральский федеральный
 
     университет, 2017

Введение

Н

алоги и сборы являются основой существования любого государства. В рыночной экономике налоги являются одним из важнейших рычагов государственного регулирования экономических процессов. Налоги служат основным источником формирования 
доходов бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. Организации и физические лица должны 
уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Улучшение экономической подготовки бакалавров связано с углублением теоретических знаний в области уплаты организациями и физическими лицами установленных налогов и сборов, а также овладением 
практическими навыками самостоятельно расчета основных видов действующих налогов.
Настоящее пособие призвано помочь обучающимся в овладении теоретическим знаниями в области налогообложения организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации, а также предназначено для проведения практических занятий по дисциплине «Налоги 
и налогообложение». Главная задача практических занятий — формирование у слушателей навыков применения на практике основных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Налоги и сборы:  
содержание, функции,  
классификация
1. 

О

сновой существования и функционирования любого государства являются налоги и сборы, без которых невозможна реализация задач и функций института государства. Историческое 
изменение приоритетов построения государства и воззрений на содержание и функции налогов в разные периоды истории тем не менее не меняет финансово-экономический фундамент этой взаимосвязи, который 
заключается в необходимости изъятия части произведенного обществом 
продукта в пользу государства для формирования его централизованных 
финансовых ресурсов (бюджета). Таким образом, налоги служат основным источником формирования доходов бюджетов различных уровней, 
используемых для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. Кроме того, в рыночной экономике налоги представляют собой особый инструмент воздействия и государственного регулирования экономических процессов, происходящих в обществе.
Бюджет как экономическая категория представляет собой совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных финансовых 
ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления. Налоговые доходы 
традиционно являются доминирующим источником образования бюджета во всех странах (их доля около 90 %). Например, налоговые доходы 
формируют бюджеты следующих стран в следующих процентных соотношениях: США на 94, Канады на 93, Великобритании на 92, Германии 
на 91, Франции на 90, Швеции на 88 %. В России этот показатель несколько меньше и составляет не более 75 %. Причиной этого является то, что 
достаточно высокую долю неналоговых доходов образуют фискальнозначимые для нашей страны таможенные пошлины и сборы1.

1 Налоги и налогообложение : учеб. / Майбуров И.А. [и др.] ; под ред. И. А. Майбурова. 6-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. С. 8.

Налоги и сборы

Итак, важнейший элемент доходов бюджета — налоговые доходы — 
формируются за счет поступлений налогов и сборов. Дадим определения понятиям «налог» и «сбор». Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ 
«под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного 
ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Ст. 8 НК РФ также содержит определение сбора, под которым понимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических 
лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление 
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».
Следует отметить, что приведенные определения не являются совершенными и свободными от изъянов 2, тем не менее они позволяют выделить присущие данным понятиям признаки, а также существующие 
различия между налогами и сборами. Рис. 1 демонстрирует сходные и отличающиеся свойства и признаки налогов и сборов.
Помимо налогов и сборов, существуют и другие обязательные платежи, формирующие доходы бюджета. Принято выделять следующие виды 
обязательных платежей:
· налоговые обязательные платежи — налоги и сборы, непосредственно входящие в налоговую систему государства и (или) регулируемые налоговым законодательством;
· неналоговые обязательные платежи (квазиналоги), непосредственно не входящие в налоговую систему государства и (или) регулируемые не налоговым, а иным законодательством (в частности, речь 
идет о таможенных пошлинах, страховых взносах на обязательное 
пенсионное, медицинское и социальное страхование и т. п.);
· разовые изъятия налогового характера — платежи, взимаемые в качестве наказаний за недобросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика (налоговые санкции — пени, штрафы) и регулируемые налоговым законодательством;

2 Подробнее см.: Налоги и налогообложение. С. 11–15.

1. Налоги и сборы: содержание, функции и классификация

 

НАЛОГ 
СБОР 

Законность: установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются исключительно 

на основе закона 

Обязательность уплаты: возникновение 
обязанности по уплате в результате 
несвободного выбора плательщика 

Однотипная форма взимания (в виде 
отчуждения) и способ уплаты (денежный) 

Индивидуальная безвозмездность: отсутствие встречного удовлетворения (эквивалента прав) 

Индивидуальная возмездность: наличие 
встречного удовлетворения (эквивалента 
прав) 

Нерегулярность уплаты: нерегулярное изъятие денежных средств 

Регулярность уплаты: регулярное изъятие 
денежных средств 

Цель платежа: покрытие затрат, связанных с получением определенных услуг 
и прав 

Цель платежа: финансовое обеспечение 
деятельности государства 

Отсутствие различий

Отсутствие различий

Различия

Различия

Отсутствие достаточно

четких разграничений 

Рис. 1. Проявление основных признаков в понимании налогов и сборов

· разовые изъятия неналогового характера — платежи, взимаемые 
в качестве наказаний за недобросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика (штрафы, конфискации) и регулируемые 
не налоговым, а иным законодательством.
Для того чтобы лучше понять сущность и содержание налогов, рассмотрим присущие им функции.
Необходимо отметить, что до сих пор не сложилось единых подходов 
к вопросу о составе и содержании налоговых функций. Некоторые исследователи, в частности И. В. Горский 3, настаивают исключительно на фискальной функции налогов. Другие ученые, в частности А. В. Брызгалин 4, 
В. Г. Пансков, придерживаются мнения о многофункциональном прояв
3 Налоговая политика России: проблемы и перспективы/под ред. И. В. Горского. М. : Финансы и статистика, 2003. С. 11.
4 Налоги и налоговое право : учеб. пособие/под ред. А. В. Брызгалина. М. : 
Аналитика-Пресс, 1997. С. 60.

Функции налогов

лении сущности налогов. Нам представляется логичным выделением четырех функций налогов, представленных на рис. 2.

Функции налогов

Фискальная
Регулирующая
Распределительная
Контрольная

Стимулирующая

Дестимулирующая

Воспроизводственная

Подфункции

Рис. 2. Функции налогов

Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) является 
основной функцией налогов, поскольку отражает их фундаментальное 
предназначение, а именно: изъятие части доходов субъектов экономики в пользу бюджета государства в целях создания финансового фундамента для выполнения государством своих функциональных обязанностей. Фискальная функция свойственна всем налогам во всех налоговых 
системах мира.
Принято считать, что все остальные функции налогов являются в той 
или иной степени производными от фискальной функции. Однако разнообразие эффектов регулирующего распределительного характера, достигаемых с помощью грамотного построения и правильного формирования 
налоговой системы, свидетельствует о том, что, являясь самой существенной и определяющей другие функции налогов, фискальная функция отнюдь не является единственной и исключительной их функцией.
Регулирующая функция налогов обычно определяется необходимостью 
достижения тех или иных стоящих перед государством задач налоговой политики с использованием налоговых механизмов. Проявляется эта функция в реализации системы мероприятий в области налогообложения, направленного на усиление государственного воздействия и вмешательства 
в экономические процессы (например, для смягчения или предотвращения 
последствий спада производства или для стимулирования роста производства, внедрения результатов научно-технических изысканий, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения и др.).

1. Налоги и сборы: содержание, функции и классификация

Регулирующая функция включает в себя три подфункции. Стимулирующая подфункция заключается в создании посредством налогообложения таких стимулов, которые способствовали бы развитию целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Эта подфункция 
реализуется через систему налоговых преференций для этих категорий 
и видов деятельности (льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, различные освобождения, вычеты и т. п.). К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые 
предприятия, общественные организации, индивидуальные предприниматели и др. К целевым видам деятельности чаще всего относятся образование, здравоохранение, сельское хозяйство, благотворительная и религиозная деятельность.
Дестимулирующая подфункция в определенной мере является зеркальным отображением предыдущей. Она заключается в формировании с помощью налогообложения определенных барьеров для развития нежелательных экономических процессов. Сущность налогов автоматически 
направлена на дестимулирование развития любого производства, но, повышая ставки налогов для некоторых видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их развитие. Так, повышенные ставки 
акциза на нежелательные для потребления товары (алкогольные напитки, табачные изделия) в определенной мере могут дестимулировать их 
предложение. Увеличение доли косвенного налогообложения в системе 
приведет к дестимулированию процессов потребления и стимулированию процессов накопления и инвестирования. Применение высоких импортных пошлин позволяет ограничить поступление импортных товаров 
и дестимулировать их потребление, а соответственно стимулировать отечественное производство и т. д.
Воспроизводственная подфункция проявляется в ориентировании 
некоторых видов налогов на аккумулирование средств для целей восстановления потребленных ресурсов. Примером реализации этой функции может служить механизм амортизации основных средств, когда 
суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Другим примером реализации этой подфункции являются так называемые 
ресурсные налоги, размер налоговых платежей по ним связан с объемом потребляемых общественных ресурсов и служит своеобразным 
способом компенсации истощения этих ресурсов. К подобным налогам можно отнести: водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и водных 
биологических ресурсов.

Функции налогов

Распределительная (социальная) функция выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмента распределительных 
отношений, который обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, 
и состоит в перераспределении общественных доходов между отдельными категориями населения. Таким образом, происходит перераспределение средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан 
за счет перераспределения налогового бремени на более обеспеченные 
слои населения. К налоговым механизмам, которые дают возможность 
перераспределять общественный продукт между различными категориями населения в целях снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе, относятся следующие налоговые инструменты:
· использование прогрессивной шкалы налогообложения личных доходов;
· применение косвенного налогообложения для бо́льшего обложения категорий лиц с бо́льшим объемом потребления;
· использование повышенных акцизов и дополнительных пошлин 
на товары, вредные для здоровья, а также предметы роскоши;
· установление социально ориентированных льгот для отдельных категорий граждан, необлагаемых минимумов, налоговых вычетов, 
освобождений, пониженных налоговых ставок;
· использование компенсационных и накопительных социальных 
платежей (например, обязательных страховых взносов), бремя 
уплаты которых возлагается на работодателя, а выгодоприобретателем является работник.
Распределительная функция реализуется также через индивидуальную безвозмездность налогов. Менее обеспеченные слои населения могут 
платить самый минимум налогов или на законных основаниях не платить 
их вообще, но при этом пользоваться значительным объемом услуг (образования, здравоохранения, социальной защиты), финансируемых государством за счет налоговых поступлений от организаций и более обеспеченных граждан.
Контрольная функция налогов подразумевает обеспечение государственного контроля над финансово-экономической деятельностью субъектов и соответствием размеров налоговых обязательств и налоговых 
поступлений, т. е. за полнотой и своевременностью исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Однако денежная оценка сумм 
налогов дает возможность провести количественное сопоставление показателей доходов (собранных налогов) с потребностями государства 

1. Налоги и сборы: содержание, функции и классификация

в финансовых ресурсах. Это позволяет оценить эффективность налоговой 
системы. Государственный налоговый контроль является важным инструментом, который способствует выявлению фактов уклонения от уплаты 
налогов и развития теневого сектора экономики. Эта функция позволяет осуществлять мониторинг и контроль над финансовыми потоками, 
а при определенных условиях сигнализирует о необходимости проведения бюджетных и налоговых реформ.
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их 
систематизации посредством классификации по ряду признаков. Кроме 
того, распределение налогов на отдельные группы в зависимости от того 
или иного признака позволяет лучше понять суть того или иного налога.
Существующие классификации налогов очень разнообразны. Можно выделить около десятка классификационных признаков, рассмотренных ниже.

1. По способу взимания (степени переложения) налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги — это налоги малопереложимые, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Для таких налогов 
факт получения дохода или владения имуществом выступает основанием для налогообложения субъектов. В отечественной налоговой системе 
к прямым налогам можно отнести НДФЛ, налог на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.
Косвенные (адвалорные) налоги — это легкопереложимые налоги, которые взимаются в процессе оборота товаров (работ и услуг) через цену 
товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров, работ, услуг (например, НДС, акцизы). Источник выплаты налога 
поступает налогоплательщику в составе выручки от реализации. Носителем налога является потребитель товара, на которого налог накладывается путем включения его в цену. Таким образом, косвенные налоги служат 
для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного 
потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление.

2. По органу, который устанавливает, вводит в действие и конкретизирует налоги, выделяют федеральные, региональные и местные налоги. 
Данная классификация имеет законодательный статус (ст. 13, 14 и 15 НК 
РФ), именно в такой последовательности осуществляется изложение налогов в Налоговом кодексе РФ.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом. 
Они едины и обязательны к уплате на всей территории России. Примера