Бухгалтерский управленческий учет

Министерство образования и науки российской Федерации
уральский Федеральный университет

иМени первого президента россии б. н. ельцина

Екатеринбург
Издательство Уральского университета
2016

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Учебное пособие

УДК 330.1(075.8)
ББК У052.2012я73-1
И46
А. В. Ильина, кандидат экономических наук, 
доцент кафедры учета, анализа и аудита
Н. Н. Илышева, доктор экономических наук, профессор, 
заведующий кафедрой учета, анализа и аудита

Ре це н з е н т ы
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Уральского института 
управления – филиала ФГБОУ ВО «Российская академия народного 
хозяйства и государственной службы при Президенте  
Российской Федерации» (заведующий кафедрой,  
доктор экономических наук, профессор, Т. В. Зырянова)
Ж. Р. Скребкова, кандидат экономически наук, доцент,  
заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита 
Уральского гуманитарного института

Ильина, А. В.
Управленческий учет : учеб. пособие / А. В. Ильина, 
Н. Н. Илышева. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016. – 
180 с.

ISBN 978-5-7996-1743-1

Учебное пособие посвящено актуальной проблеме становления и развития управленческого учета на российских предприятиях. Рассмотрены 
сложившиеся в отечественной управленческой практике понятия, определения и методы наряду с зарубежным опытом разработки и внедрения 
управленческого учета. В работе сфокусировано внимание на организационных и методических вопросах становления управленческого учета 
как неотъемлемой части современного менеджмента.
Учебное пособие предназначено для бакалавров, обучающихся по 
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и других экономических специальностей, а также для работников служб финансово-экономического блока, менеджеров и руководителей предприятий, преподавателей экономических вузов.
УДК 330.1(075.8)
ББК У052.2012я73-1

ISBN 978-5-7996-1743-1
©Ильина А. В., 2016
© Илышева Н. Н., 2016

И46

ПредИслоВИе

Управленческий учет как наука достаточно молод, дискуссионен и нуждается в тщательном исследовании как с точки зрения 
уточнения ее теоретической составляющей, так и с точки зрения разработки методики организации управленческого учета на 
предприятиях.
Первое и самое серьезное обстоятельство, обусловившее дискуссионность рассматриваемого вопроса, на наш взгляд, это наложение смысла западного управленческого учета, переводами 
содержания которого переполнены полки книжных магазинов 
деловой литературы, на смысл и содержание (предмета, объектов, 
целей, задач) учебного плана отечественных дисциплин и научных 
направлений экономического профиля.
Само название понятия «управленческий учет» переведено 
с английского языка дословно (management accounting) и содержит в себе некоторое противоречие, так как с точки зрения классической российской теории управления любой учет есть функция управления, поэтому учет по определению не может быть не 
управленческим.
Неоднозначное толкование управленческого учета обусловливает нерациональное использование интеллектуальных, информационных, организационных, финансовых ресурсов предприятий России, неоправданно увеличивает затраты на программное 
обеспечение, приобретение средств вычислительной техники, на 
стандартизацию бизнес-процессов и автоматизацию управления. 
Увеличение затрат в конечном итоге обусловливает рост себестоимости продукции и снижение ее конкурентоспособности.
Это же обстоятельство определяет как минимум «двухведомственный» подход к вопросам регулирования управленческого 
учета на национальном уровне. С одной стороны, такая предметная область, как затраты, их классификации, учет, анализ, планирование и контроль, традиционно была предметной областью 
бухгалтерского учета и, как следствие, входит в компетенцию 
Министерства финансов Российской Федерации, которое отвеча

ет за нормативное регулирование бухгалтерского учета в России. 
С другой стороны, вопросы совершенствования корпоративного 
управления российского бизнеса – сфера компетенции иного ведомства – Министерства экономического развития и торговли 
Российской Федерации.
В связи с этим авторы учебного пособия отказались от однозначного изложения материала, что поможет читателям сориентироваться в многообразии мнений по вопросам управленческого 
учета, сформировать свое собственное профессиональное суждение и в конечном итоге адекватно применять инструменты управленческого учета на практике. По отдельным вопросам управленческого учета авторы приводят несколько вариантных подходов, 
формулируют и обосновывают свою позицию в отношении этих 
вопросов. Ряд специалистов, выработав свою принципиальную 
позицию по вопросу управленческого учета, смогут в дальнейшем 
внести и свой вклад в процесс его стандартизации, т. е. выработку 
концепции и унификацию подходов к содержанию управленческого учета.

ВВеденИе

По нашему мнению, система управления представляет собой, 
с одной стороны, совокупность объектов управления, с другой 
стороны, совокупность реализуемых в отношении этих объектов 
управленческих функций. Таким образом, система управления 
должна отражать то, как в отношении определенного объекта 
управления реализуется определенная функция управления.
Разумеется, не существует стандартного набора управленческих функций и объектов управления. Каждый руководитель или 
менеджер формирует необходимый ему перечень функций и объектов управления исходя из собственных задач, пристрастий, сложившейся практики. Формируя ту или иную задачу управленческой системы, мы получаем возможность осознанно обсуждать 
любую управленческую теорию или концепцию и регулировать 
глубину исследования: от самой широкой трактовки, предполагающей охват всех управленческих функций и всех объектов управления, когда управленческий учет становится, по сути, всей системой управления предприятием, до самой узкой, когда, например, 
выделяется функция учета и объект управления – затраты.
И между этими «крайностями» будет множество промежуточных вариантов.
Таким образом, поставленная задача обусловила структуру 
учебного пособия и содержание представленных глав. В первой 
главе рассматриваются основные теоретические положения по 
управленческому учету и его взаимосвязь и отличие от финансового учета.
Во второй и пятой главах отражены практические и методические аспекты управленческого учета с использованием сложившихся в отечественной практике классификаций затрат и расходов и методов расчета себестоимости продукции, работ, услуг. 
Показана взаимосвязь между затратами предприятия, методами 
калькулирования себестоимости и конечным финансовым результатом.

В шестой главе рассматриваются основы бюджетирования как 
необходимый элемент для постановки целей деятельности предприятия в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть за тот или иной период.
Седьмая глава рассматривает теоретические аспекты организации управленческого учета, где формируется некоторый уровень 
управленческой культуры, а руководство предприятия начинает 
реально осознавать недостатки существующей системы управления.
В конце каждой главы представлены контрольные вопросы 
и тестовые задания для самоконтроля прочитанного материала, 
а также в конце пособия имеются ключи ко всем тестам для самостоятельной проверки.
Такой подход при написании учебного пособия является 
оправданным в том числе и с учетом потенциального круга читателей – студентов и преподавателей экономических вузов, а также 
профессиональных бухгалтеров, обладающих достаточно высоким уровнем теоретической и практической подготовки в области 
бухгалтерского учета, финансов и экономики.

Тема 1 
сущность учетА для уПрАВленИя ПредПрИятИем,  
его отлИчИе от фИнАнсоВого учетА

В настоящее время учет традиционно подразделяется на две 
подсистемы – финансовый и управленческий учет. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.
В финансовой бухгалтерии формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников 
финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате 
налогов и т. д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию 
пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные 
и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.
В системе бухгалтерского управленческого учета формируется 
информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При 
этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких 
разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена 
для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.
Представим 
обобщенную 
характеристику 
финансового 
и управленческого учета и раскроем их отличия с помощью 
табл. 1.1.
Далее сформулируем определение управленческого учета, обозначим его объекты, цель и основные задачи.

Таблица 1.1
Различия финансового и управленческого учета

Классификационные 
признаки
Финансовый учет
Управленческий учет

Потребители информации
Внешние пользователи 
Менеджеры предприятия 

Цели ведения учета
Составление финансовой отчетности 
для внешних пользователей 
Обеспечение процессов управления внутри 
предприятия 

Свобода выбора методов ведения учета

Ограничена общепринятыми принципами ведения бухгалтерского учета 
Никаких ограничений, кроме стоимости, сопоставляемой с доходами от принятия более 
эффективных управленческих решений 
Учетная система
Двойная запись 
Любая полезная система 
Временной аспект
Нацеленность в прошлое 
Нацеленность на будущее 
Временной интервал
Обычно год или квартал 
Любой 
Измерители
Денежные 
Любые 

Набор показателей
Определен точно. Относительные показатели используются незначительно 
Набор до конца не определен 

Степень открытости 
информации

Не представляет коммерческой тайны. 
Является открытой, публичной и в 
ряде случаев заверяется независимыми 
аудиторами 

Является коммерческой тайной, не полежит 
публикации и носит конфиденциальный 
характер 

Основные требования 
к информации
В большей степени точность 
В большей степени скорость предоставления 

Связь с другими дисциплинами

Основан главным образом на собственном методе 
Тесно связан с другими дисциплинами – микроэкономикой, финансами, экономическим 
анализом, математической статистикой и др. 

Определение системы управленческого учета – вопрос дискуссионный. Не существует какого-либо идеального определения, которое устраивало бы всех специалистов в этой области. Мнения 
авторов разнятся – от понимания управленческого учета в узком 
смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до трактовки его в широком смысле как системы управления 
предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие 
решений. То есть, образно говоря, в сочетании «управленческий 
учет» одни авторы ставят смысловое ударение на слове «учет», 
другие – на слове «управленческий».
Приведем примеры определений управленческого учета. Так, 
по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой 
информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов» [1].
Ч. Т. Хорнгрен и Дж. Фостер дают следующее определение: 
«Управленческий учет – это идентификация, измерение, сбор, 
систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача 
информации, необходимой для управления какими-либо объектами» [2].
В книге «Управленческий учет» под редакцией А. Д. Шеремета приводится определение, сходное с представленными выше: 
«Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, которая 
в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот 
процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой 
управленческому аппарату для выполнения его функций» [3].
Созвучное определение дает в книге «Бухгалтерский управленческий учет» М. А. Вахрушина: «Управленческий учет можно 

определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат 
информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений» [1].
«Учетно-информационную» направленность управленческого 
учета подчеркивают О. Е. Николаева и Т. В. Шишкова: «Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управле-
ния предприятием» [4].
Более широкое определение дают авторы книги «Управленческий учет по формуле „три в одном“: «…к понятию „управленческий учет“ относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления 
бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности подразделений, то есть в большей степени управленческие, 
чем бухгалтерские, технологии» [5, с. 13].
По нашему мнению, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, 
расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных 
управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Таким образом, «понятие управленческий 
учет» мы рассматриваем в широком смысле – как систему управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой 
цели.
Следует отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. На наш 
взгляд, это правильно, поскольку организация управленческого 
учета – внутреннее дело каждого предприятия, государство не 
может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная