Налоговое право

А.Н. КОЗЫРИН

учебник для бакалавриата

2021

НАЛОГОВОЕ
ПРАВО 

Электронное издание

УДК 336.22+347.73
ББК 67.402.23
К59

Рукопись подготовлена в рамках грантового проекта НИУ ВШЭ 
по изданию авторских учебников

Рецензенты: 
доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового права 
Московского государственного юридического университета им. О. Е. Кутафина (МГЮА), 
заслуженный юрист Российской Федерации 
Е. Ю. Грачева;

доктор юридических наук, главный научный сотрудник Института законодательства 
и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации 
А. С. Емельянов;

доктор педагогических наук, кандидат юридических наук, 
заведующая сектором Федерального центра образовательного законодательства 
Министерства просвещения Российской Федерации

И. Ф. Сюбарева

К59
Козырин, Александр Николаевич.
Налоговое право : учебник для бакалавриата / А. Н. Козырин ; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа 
экономики». — Эл. изд. — 1 файл pdf : 489 с. — Москва : Изд. дом Высшей школы экономики, 2021. — 
(Учебники Высшей школы экономики). — Систем. требования: Adobe Reader XI либо Adobe Digital Editions 
4.5 ; экран 10". — Текст : электронный.

ISBN 978-5-7598-2210-3

Учебник содержит базовый объем академических знаний по налоговому праву. В нем рассмотрены основные понятия, источники, принципы и субъекты налогового права; в доступной форме изложено учение о налогах. Представлена 
система налогов, сборов и страховых взносов, а также действующих в Российской Федерации специальных налоговых 
режимов.
Проанализированы ключевые институты современного российского налогового права: элементы юридического состава налога, налоговая обязанность и ее исполнение, налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Особое внимание уделено вопросам защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.
Учебник предназначен для студентов бакалавриата факультета права НИУ ВШЭ и юридических вузов, а также 
слушателей системы повышения квалификации.

УДК 336.22+347.73  
ББК 67.402.23

Электронное издание на основе печатного издания: Налоговое право : учебник для бакалавриата / А. Н. Козырин ; Нац. 
исслед. ун-т «Высшая школа экономики». — Москва : Изд. дом Высшей школы экономики, 2021. — 488 с. — (Учебники 
Высшей школы экономики). — ISBN978-5-7598-1185-5. — Текст : непосредственный.

В соответствии со ст. 1299 и 1301 ГК РФ при устранении ограничений, установленных техническими средствами защиты авторских прав, правообладатель вправе требовать от нарушителя возмещения убытков или выплаты компенсации.

ISBN 978-5-7598-2210-3
©  Национальный исследовательский университет 
«Высшая школа экономики», 2021

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение ............................................................................................................................. 6

Принятые сокращения ................................................................................................... 9

Глава 1. Понятие, предмет и метод налогового права ...........................................11

Глава 2. Нормы налогового права ..............................................................................27

Глава 3. Источники налогового права .......................................................................52

Глава 4. Принципы налогового права .......................................................................80

Глава 5. Субъекты налогового права .......................................................................103

Глава 6. Налоги, сборы и страховые взносы ..........................................................149

Глава 7. Установление налога, сбора и страховых взносов. Элементы
их юридического состава ...........................................................................................172

Глава 8. Система налогов и сборов в Российской Федерации.
Страховые взносы в Российской Федерации ........................................................200

Глава 9. Специальные налоговые режимы .............................................................242

Глава 10. Обязанность по уплате налога и ее исполнение .................................263

Глава 11. Изменение срока исполнения обязанности 
по уплате налога ...........................................................................................................280

Глава 12. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налога ................298

Глава 13. Зачет и возврат налога ...............................................................................324

Глава 14. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога ..........336

Глава 15. Налоговый контроль ..................................................................................356

Глава 16. Ответственность за нарушение законодательства 
о налогах и сборах ........................................................................................................417

Глава 17. Защита прав и законных интересов налогоплательщиков, 
плательщиков сборов и плательщиков страховых взносов ..............................468

Вместо заключения ......................................................................................................486

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое право становится одним из наиболее востребованных курсов в современном юридическом образовании.
Если еще 20–30 лет назад налоговое право свободно размещалось внутри финансового права в качестве одной из его подотраслей, то сегодня попытка вписать 
налоговое право в систему финансового невольно вызывает улыбку. По количеству 
источников права в системе российского права найдется немного отраслей, которые 
смогут соперничать с налоговым правом. А если к нормативно-правовому массиву 
добавить обширную и нередко противоречивую правоприменительную практику, то 
становится понятным, почему современный российский бизнес так остро нуждается в квалифицированном юридическом сопровождении по всему комплексу вопросов налогообложения. «Спрос рождает предложение» — и вот уже налоговое право 
не просто превращается в самостоятельную учебную дисциплину на юридическом 
факультете, но и приводит к появлению отдельного образовательного трека в юриспруденции. От налогового права начинают, как любили говорить в былые времена, 
«отпочковываться» однородные учебные дисциплины и различные спецкурсы.
Правовое сопровождение бизнеса сегодня невозможно представить без экспертов и специалистов налогово-правовой специализации. Как следствие, «Налоговое 
право», став базовым курсом, обрастает многочисленными спецкурсами. У него появляется «конкурент-тезка» — «Международное налоговое право», вокруг которого в настоящее время формируется самостоятельная образовательная траектория 
со своими спецкурсами для подготовки юристов, осуществляющих налоговое сопровождение международного бизнеса.
Справедливости ради заметим, что «Налоговое право» обособленным и образовательным треком в российском юридическом образовании сделали не только солидный нормативный массив и колоссальная правоприменительная практика, но и комплексный характер правового регулирования налоговых отношений: 
большинство спецкурсов налогово-правового цикла — «Налоговое планирование», 
«Налоговые споры», «Корпоративное налогообложение», «Природоресурсные платежи» и др. — имеют очевидный междисциплинарный характер и находятся на стыке налогового права с другими отраслями юридических и экономических знаний. 
Становится очевидным, что изучение некоторых налогов уже невозможно в рамках 
единого курса налогового права. Из него постепенно «уходят» такие налоги, как 
НДС, налог на прибыль организаций, НДПИ и др., давая жизнь новым элективным 
курсам, в освоении которых основной акцент ставится уже на изучение судебной и 
административной правоприменительной практики, освоение методов экономического анализа права и т.д.
Развитие налогово-правового цикла в направлении дальнейшей специализации 
преподаваемых курсов позволяет сформировать у студентов знания, навыки и ком

Введение 
7

петенции, необходимые им для успешной карьеры в качестве налоговых юристов и 
делает их востребованными и конкурентоспособными на рынке труда.
Состоявшийся более десяти лет назад переход в юридическом образовании на 
двухуровневую систему — бакалавриата и магистратуры — поставил новые задачи перед теми юридическими факультетами, на которых открылись магистерские 
программы, предполагающие углубленное изучение налогового права. К давнему 
вопросу о разграничении предметов финансового и налогового права добавился не 
менее острый и актуальный вопрос о делимитации курсов налогового права, читаемых в бакалавриате, магистратуре и аспирантуре.
Многие юридические школы попытаются по-своему ответить на эти вопросы. 
Появились новые авторские курсы, учебники, образовательные программы. И это 
дает студенту больше возможностей при выборе своей образовательной организации и формировании своего индивидуального образовательного плана.
Собственная школа налогового права сформировалась и в Высшей школе экономики, в которой автор этого учебника более 20 лет читал курсы финансово-правовой и налогово-правовой специализации. За это время был подготовлен и издан 
ряд учебников и учебных пособий по налоговому праву, однако нерешенной оставалась проблема: как сделать налогово-правовую специализацию непрерывной и 
распространить ее на все три уровня высшего юридического образования — бакалавриат, магистратуру и аспирантуру?
Появление этого учебника — первый шаг на пути создания именно такой сквозной специализации, охватывающей полный цикл обучения в университете.
Чтобы получить самое первое представление об учебнике, ответим всего лишь 
на три вопроса: что это за учебник, для кого он предназначен и как с ним работать?
Что это за учебник? Данный учебник не претендует ни на какие грифы и особые академические статусы. Он подготовлен в соответствии с программой учебной 
дисциплины, которую осваивают студенты бакалавриата, обучающиеся на юридическом факультете Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики». Вопрос о применении учебника для изучения налогового права в 
других университетах решают сами студенты и преподаватели. В любом случае он 
может использоваться ими как дополнительный источник учебной литературы.
Наш учебник не стоит рассматривать как стандартный учебник для бакалавриата; он предназначен, скорее всего, для тех факультетов, на которых уже в бакалавриате создаются специализации, в том числе по финансовому и налоговому 
праву, или предполагается углубленное изучение налогового права с последующим 
продолжением его освоения в магистратуре и аспирантуре.
Предлагаемый вашему вниманию учебник можно было бы назвать «Введение 
в налоговое право» или «Основы налогового права», поскольку в нем содержится 
начальный курс этой дисциплины, изучаемый в бакалавриате. (Условно обозначим 
его как «Налоговое право 1», а курсы, проходимые в магистратуре и аспирантуре, 
соответственно «Налоговое право 2» и «Налоговое право 3».)
Этот учебник можно назвать авторским, поскольку он готовился на основе 
многолетнего личного опыта преподавания налогового права в Высшей школе экономики на всех уровнях высшего юридического образования.

Введение

Для кого этот учебник? Наш учебник — для студентов, которые начинают 
знакомство с налоговым правом в бакалавриате и планируют продолжить его в 
магистратуре и аспирантуре. Он предназначен в первую очередь для тех юридических факультетов, где студенты, изучая уже в бакалавриате обязательный базовый 
курс «Налоговое право», могут формировать свои индивидуальные учебные планы, 
включая в них элективные курсы налоговой специализации.
Учебником могут воспользоваться также те студенты бакалавриата, которые не 
рассчитывают продолжать изучение налогового права в магистратуре и аспирантуре, но хотели бы получить в бакалавриате максимально полное представление об 
общих началах налогового права, понимая, что эти знания не окажутся лишними в 
выбранной ими иной специализации (например, гражданско-правовой или уголовно-правовой).
Учебник может быть использован также студентами других факультетов (прежде всего — экономики, государственного управления, менеджмента и др.), решившими включить в свои индивидуальные учебные планы изучение налогового права.
Наконец, он может быть полезен студентам магистратуры, которые не изучали 
налоговое право в бакалавриате и решили воспользоваться нашим учебником при 
изучении специальных адаптационных курсов.
Как пользоваться учебником? Отвечая на этот вопрос, мы не станем давать рекомендации к использованию учебника на семинарах. Об этом студенту расскажет 
преподаватель, проводящий такие занятия, если он посчитает возможным применять наш учебник в учебном процессе. О том, как использовать это издание для подготовки к экзаменам, студентов, пожалуй, консультировать не стоит: у современного 
студента опыт накоплен уникальный — и организационный, и... технический. А вот о 
том, как пользоваться учебником без риска получить устаревшую информацию, сказать, думаю, следует.
Хорошо известно, насколько налоговое право динамично. Частые изменения 
законодательства о налогах и сборах, появление новых правоприменительных актов приводят к тому, что отдельные положения учебника по налоговому праву начинают в той или иной степени устаревать. Именно поэтому в отдельных случаях 
мы приводим в текстах сноски, указывающие на привязку текста учебника к конкретным актам законодательства, правоприменения и т.д. У студента появляется 
возможность проверить с помощью справочно-правовых систем, продолжает ли 
действовать то или иное правовое предписание, узнать, какие были внесены изменения и дополнения в действующие нормативные правовые акты, какая новая 
правоприменительная практика появилась по этому вопросу и т.д. Так студент сможет продлить жизнь учебнику и сформировать у себя важные навыки работы с динамично развивающейся эмпирической базой.
При подготовке учебника использовались правовые ресурсы СПС «КонсультантПлюс» по состоянию на 1 марта 2020 г. Все упомянутые в настоящем издании 
нормативные правовые и правоприменительные акты читатель сможет по приведенным в тексте реквизитам отыскать в этой справочно-правовой системе. 

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации
БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации
ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
ВС РФ — Верховный Суд Российской Федерации
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации
ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации
ЕАЭС — Евразийский экономический союз
ЕврАзЭС — Евразийское экономическое сообщество
ЕГАИС — Единая государственная автоматизированная информационная 
система учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции 

ЕГРН — Единый государственный реестр недвижимости
ЕГРЮЛ — Единый государственный реестр юридических лиц
ЕНВД — единый налог на вмененный доход
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог
ЕСПЧ — Европейский суд по правам человека
ЖК РФ — Жилищный кодекс Российской Федерации
КАС РФ — Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации
КГН — консолидированная группа налогоплательщиков
КИК — контролируемая иностранная компания
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях 
КС РФ — Конституционный Суд Российской Федерации
МВД России — Министерство внутренних дел Российской Федерации
МИД России — Министерство иностранных дел Российской Федерации
Минэкономразвития России — Министерство экономического развития 
Российской Федерации
Минэнерго России — Министерство энергетики Российской Федерации
Минюст России — Министерство юстиции Российской Федерации
МНС России — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
МФЦ — многофункциональный центр предоставления государственных и 
муниципальных услуг

Принятые сокращения

НДД — налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья 
НДС — налог на добавленную стоимость
НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации
ООН — Организация объединенных наций
ОЭЗ — особая экономическая зона
ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и развития
Росреестр — Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и 
картографии
СК РФ — Семейный кодекс Российской Федерации
СРП — соглашение о разделе продукции
ТК РФ — Таможенный кодекс Российской Федерации
ТК ЕАЭС — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза
ТОР — территория опережающего развития
ТрК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации
УПК РФ — Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации
ФАС — Федеральный арбитражный суд
ФСС России — Фонд социального страхования Российской Федерации