Стратегический учет и анализ

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ 
УЧЕТ И АНАЛИЗ

С.А. БОРОНЕНКОВА
А.В. ЧЕПУЛЯНИС

Рекомендовано Методическим советом по учебно-методическим вопросам 
и качеству образования Уральского государственного экономического университета 
в качестве учебного пособия для обучающихся в высших учебных заведениях 
по направлениям подготовки УГСН 38.00.00 «Экономика и управление»

Москва
ИНФРА-М
2023

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 338.242(075.8)
ББК 65.053я73
 
Б83

Р е ц е н з е н т ы:
А.Ф. Черненко — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры экономики и менеджмента Челябинского филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы 
при Президенте Российской Федерации;
Н.А. Истомина — доктор экономических наук, доцент, профессор 
кафедры финансов, денежного обращения и кредита Уральского государственного экономического университета

ISBN 978-5-16-017313-9 (print)
ISBN 978-5-16-109867-7 (online)
©  Бороненкова С.А., Чепулянис А.В., 
2022

Бороненкова С.А.
Б83  
Стратегический учет и анализ : учебное пособие / С.А. Бороненкова, 
А.В. Чепулянис. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 272 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/1842522.

ISBN 978-5-16-017313-9 (print)
ISBN 978-5-16-109867-7 (online)
В учебном пособии рассматриваются теоретико-методические основы 
организации стратегического учета и анализа. Определено место стратегического учета и анализа в системе управления предприятием, раскрываются их цели, задачи и функции. В издании подробно описываются 
специальные методы и технологии учетно-аналитического обеспечения 
стратегического менеджмента, позволяющие расширить горизонт управленческих решений в условиях динамичной внешней и внутренней среды 
компании. Особое внимание уделяется стратегическому учету и анализу 
затрат, вопросам методического обеспечения стратегического затратообразования.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов магистратуры, системы дополнительного профессионального образования, учебных центров повышения квалификации, обучающихся по экономическим направлениям, а также для широкого круга 
читателей — ученых, аспирантов, преподавателей экономических вузов, 
работников бухгалтерии, аналитиков, аудиторов, менеджеров и консультантов по стратегическому управлению бизнесом.

УДК 338.242(075.8)
ББК 65.053я73

Введение

Стремительное развитие техники и технологий, расширение 
информатизации всех сфер жизни общества, ускорение оборачиваемости материальной базы, бизнес-процессов и информационных 
потоков предъявляют все новые требования к качеству учетно-аналитического обеспечения управления на предприятии, способного 
своевременно и в полном объеме предоставить менеджерам необходимую информацию для выработки обоснованных и рацио нальных 
управленческих решений.
Обеспечение устойчивого развития в условиях нестабильности в экономике имеет большое значение для любого крупного 
предприятия. Средством достижения устойчивого развития является реализация обширного перечня мероприятий в соответствии 
со стратегией развития предприятия, принятие принципиально 
новых сложных управленческих решений долговременного характера, связанных с повышением эффективности производства и конкурентоспособности выпускаемой продукции, ростом производительности труда, улучшением финансово-экономических результатов, автоматизацией информационного обеспечения.
Современные условия ведения бизнеса выдвигают все более 
жесткие требования к качеству и количеству формируемой информации о деятельности предприятия. На первый план выдвигается задача по формированию информации, которая будет способствовать принятию не только оперативных, но главным образом 
стратегических решений, направленных на успешное долгосрочное 
развитие предприятия и рост его рыночной стоимости. Решение 
данной задачи требует разработки новых подходов и методов 
учетно-аналитического обеспечения. Поэтому в настоящее время 
наиболее актуальным вопросом является разработка новых и совершенствование имеющихся методологических подходов и методов 
учета и анализа, направленных на создание информационных потоков, позволяющих принимать стратегическое и соответствующие 
им оперативные и тактические решения с учетом особенностей 
всех стадий жизненного цикла продукта. Для обеспечения реализации стратегических задач требуется особая информация, по это му 
в системе учетно-аналитического обеспечения управления выделяются подсистемы стратегического учета и стратегического анализа.
Целью любого хозяйствующего в рыночных условиях субъекта 
является повышение маржинальности продукта предприятия. За

траты — необходимый элемент любой стратегии и центральный 
объект стратегического управления. Организация системы управления затратами и его учетно-аналитического обеспечения нацеливает менеджмент компании на выявление резервов снижения затрат до оптимального уровня, на рацио нальное использование ресурсов путем внедрения технологий энерго- и ресурсосбережения, 
что в дальнейшем принесет экономическому субъекту дополнительные экономические выгоды, приведет к росту экономической 
эффективности всех бизнес-процессов, повысит конкурентные преимущества и обеспечит позиционирование организации на рынке.
Таким образом, в сложившихся условиях необходимым представляется внедрение и использование в процессах учетно-аналитического обеспечения стратегического управления затратами 
прогрессивного инструментария экономического анализа, современных учетных элемен тов и комплексов, основанных на перспективных информационно-коммуникационных технологиях, способных обеспечить предприятию экономическую эффективность 
и конкурентоспособность в стратегической перспективе.
В результате изучения материала учебного пособия студент будет:
 
• знать способы сбора и обработки качественной и своевременной 
информации о внутренней и внешней среде компании, инструментальные средства обработки аналитической информации 
о компании и ее макро- и микроокружении; основные методы 
анализа, прогнозирования, проектирования и стратегического 
планирования; основные положения современных концепций 
стратегического учета и анализа (система сбалансированных показателей, учет и анализ по видам деятельности, учет и анализ 
по стадиям жизненного цикла, стратегическое калькулирование 
и т.д.); назначение и цели процесса стратегического бюджетирования, его связь со стратегическим анализом, управленческим 
учетом затрат, системой сбалансированных показателей; прогрессивные приемы, методы и методики стратегического учета 
и анализа, позволяющие решать управленческие задачи стратегического характера, требующие аналитического обоснования, 
а также оценивать степень достоверности используемой информации для их решения;
 
• уметь организовывать сбор и обработку информации о состоянии внутренней и внешней среды; оценивать конкурентоспособность субъекта и объекта управления по издержкам; 
правильно применять, классифицировать, оценивать и систематизировать затраты в соответствии с их экономическим содержанием; сравнивать и сопоставлять различные методы учета 

затрат; проводить анализ чувствительности при моделировании 
стратегических управленческих решений с целью выявления 
параметров, наиболее значительно влияющих на результаты 
проекта; формулировать рекомендации, направленные на оптимизацию учетной системы организации в целях улучшения 
ее финансового положения, текущих и будущих финансовых 
результатов, устойчивого развития на ближайшую перспективу;
 
• владеть методами эффективного стратегического управления, 
навыками формулирования миссии и стратегических целей; 
практическими навыками определения конкурентного положения организации и предвидения возможных негативных 
изменений во внешней среде; методами экономическо-математического моделирования и эконометрики при построении 
системы стратегического учета и анализа; навыками построения 
системы оценки деятельности и мотивации руководителей, использования методик и методов учета затрат и калькулирования 
себестоимости в стратегическом управленческом учете, работы 
с научной литературой, информационными источниками, учебными материалами по стратегическому менеджменту; способами 
использования современных технических средств и информационных технологий при проведении стратегического анализа, интерпретации полученных в процессе анализа результатов и формулирования выводов и рекомендаций.
Методики анализа основаны на материалах отечественной и зарубежной науки и практики. Среди зарубежных исследований, 
рассматривающих проблемы стратегического учета и анализа, следует отметить работы В. Говиндараджана, К. Друри, Э. Майера, 
Р. Манна, Б. Райана, А.Дж. Стрикленда, А.А. Томсона-младшего, 
К. Уорда, Дж. Шанка и других. В настоящее время активную работу в этой области ведут отечественные ученые И.Н. Богатая, 
С.А. Бороненкова, М.А. Вахрушина, Н.А. Казакова, В.Э. Керимов, 
М.В. Мельник и другие.
Изучение дисциплины «Стратегический учет» является логическим продолжением освоения курса «Управленческий учет 
и анализ хозяйственной деятельности» на различных программах 
подготовки специалистов и магистров экономики.
Использование учебного пособия возможно в преподавании 
курсов «Стратегический управленческий учет», «Управленческий 
учет (продвинутый уровень)», «Управленческий анализ (продвинутый уровень)» «Стратегический менеджмент», «Стратегический 
управленческий учет и анализ», «Стратегический учет, анализ 
и прогнозирование».

Глава 1. 
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СТРАТЕГИЧЕСКОГО 
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ 
В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

1.1. СТРАТЕГИЯ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

В основе стратегического управления лежат такие понятия, как 
миссия, стратегические цели и собственно стратегия.
Миссия (стратегические установки) — четко выраженная причина существования экономического субъекта, его предназначение, 
возможность заниматься бизнесом, на который компания ориентируется с учетом рыночных потребностей, характера потребителей, 
особенностей продукции и наличия конкурентных преимуществ. 
Все работники компании должны хорошо знать суть миссии, понимать и поддерживать ее.
Стратегические цели — это конкретное состояние отдельных 
характеристик экономического субъекта, достижение которых является для него желательным и на достижение которых направлена 
его деятельность. Цели формируются на основе миссии, отличаются предельной четкостью, однозначностью и не оставляют возможностей для разночтения. Стратегические цели связаны с повышением конкурентоспособности, позиционированием и укреплением (улучшением) положения экономического субъекта на рынке.
Под стратегией компании понимается тактический план (программа), определяющий поведение компании на рынке, связанный 
с параметризацией всех показателей деятельности компании 
на определенную перспективу, затрагивающий все важнейшие 
аспекты развития и деятельности организации, а также сценарии 
(варианты) позиционирования компании на рынке и выживания ее 
в условиях конкурентной борьбы, в соответствии с поставленными 
целями.
Понятие «стратегия» носит комплексный и системный характер.
Стратегия — это единство пяти определений (система «5-П» 
(5Р)):
 
–  план, направление развития;
 
–  принцип поведения, следование определенной модели поведения;

–  позиция, расположение определенных товаров на конкретных рынках;
 
–  перспектива, основной способ действия организации;
 
–  прием, особый маневр с целью обдумать, запутать, перехитрить конкурентов1.
Исходя из данного толкования, стратегия может быть изображена в виде схемы (рис. 1.1).

СТРАТЕГИЯ

ПЕРСПЕКТИВА 
(Perspective)

ПРИЕМ (Ploy)

ПЛАН (Plan)
МОДЕЛЬ ПОВЕДЕНИЯ 
(Pattern of behavior)

ПОЗИЦИЯ ПО ОТНОШЕНИЮ К ДРУГИМ 
(Position in 
relation to others)
Взгляд 
«вверх»

Взгляд 
«вниз»

Осуществляемая 
стратегия

Намечаемая 
стратегия

Намеченная 
стратегия

Неосуществленная стратегия

Продуманная стратегия

Реализуемая 
стратегия

Стратегия как позиция

Развивающаяся 
стратегия

Рис. 1.1. Модель определения стратегии в рамках системы «5-П» (5Р)

Источник: составлено авторами2.

В зависимости от сферы реализации стратегии выделяются четыре ее уровня (рис. 1.2).
Компании могут применять различные виды стратегий. Расширенная классификация стратегий по основным признакам приведена на рис. 1.3.

1 Минцберг Г., Альстрэнд Б., Лепел Дж. Школа стратегий. СПб.: Питер, 
2000. С. 54.
2 Рисунки и таблицы в данном учебном пособии составлены авторами, 
если не указаны иные источники.

Уровни стратегии

Первый 
уровень
Корпоративная 
стратегия

На данном 
уровне устанавливаются 
общекорпоративные 
принципы 
стратегического управления экономического 
субъекта, 
определяется 
бизнес-модель, 
уровень диверсификации 
и интеграционные связи, 
устанавливается горизонт планирования, прогнозирования 
и параметризации бизнеспроцессов

На втором 
уровне разрабатывается 
стратегия 
конкретного 
направления 
бизнеса, устанавливаются 
алгоритм и модель поведения 
и повышения 
конкурентоспособности на 
рынке, осуществляется 
распределение 
ресурсов по 
каналам сбыта

На функциональном уровне 
разрабатываются стратегии 
по конкретным 
объектам стратегического управления: финансы, 
продажи, маркетинг, НИОКР, 
производство 
и др.

Четвертый 
уровень
Линейные 
стратегии

При дивизиональном 
типе организации бизнеса 
линейные 
стратегии разрабатываются 
для каждого 
линейного 
подразделения, 
распределенного по географическому или 
операционному 
принципу.

Второй 
уровень
Стратегия 
сферы бизнеса

Третий 
уровень
Функциональная 
стратегия

Рис. 1.2. Уровни стратегии

Таким образом, видно, что спектр стратегий, используемых 
в хозяйственной жизни организации, достаточно разнообразен. 
При этом уровень конкуренции и барьеры для позиционирования продукта компании на рынке заставляют бизнес разрабатывать и применять не один, а несколько стратегических сценариев 
развития, что обеспечивает гибкость и адаптивность поведения 

Классификации стратегий

По определенности поставленных целей и задач

Определенные 
стратегии

Корпоративные стратегии

Наступательные 
стратегии

Оборонительные 
стратегии

Стратегия лидера

Стратегия 
аутсайдера

Стратегия захвата 
вакантных ниш

Стратегия специализации производства

Стратегия выделения 
преимуществ товара

Стратегия ограниченного 
роста (выживания)

Неопределенные
стратегии

Портфельные 
стратегии
Стратегия роста (развития)

Стратегия сокращения

Глобальные стратегии

Стратегия минимизации издержек

Стратегия фокусирования

Стратегия инноваций

Стратегия оперативного реагирования

Стратегия дифференциации

Горизонтальная 
дифференциация

Вертикальная 
дифференциация

Стратегия обратной вертикальной интеграции 

Стратегия вперед идущей 
вертикальной интеграции

Стратегия связанной 
диверсификации

Стратегия несвязанной 
диверсификации

Стратегия откачки 
капитала 

Стратегия изменения 
курса и реструктуризации бизнеса

Стратегия международной диверсификации

Стратегии интегрированного 
роста

Стратегии диверсифицированного роста

По управлению различными 
уровнями деятельности

По способу 
достижения конкурентных преимуществ

По характеру изменения 
экономического потенциала

По способу реакции 
на изменение внешних 
и внутренних условий 
(функциональные 
стратегии)

Рис. 1.3. Классификация стратегий
Источник: составлено авторами по: Хорин А.Н., Керимов В.Э. Стратегический анализ: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. 
и доп. М.: Эксмо, 2009.

экономического субъекта, соответствующего состоянию, угрозам 
и изменениям внешней среды, а также его внутренним возможностям и экономическому потенциалу.
Разработка и реализация стратегического плана развития экономического субъекта позволяют:
 
•  настроить поведение экономического субъекта, отвечающее его 
миссии и стратегическим целям;
 
•  воплотить в жизнь долгосрочные цели предстоящего экономического и социального развития организации в целом и отдельных 
ее бизнес-единиц;
 
•  реально оценить сильные и слабые стороны организации, ее возможности;
 
•  обеспечить максимальное использование ее внутреннего экономического потенциала и возможность активного маневрирования различными ресурсами;
 
•  реализовать новые перспективные возможности, возникающие 
в процессе динамических изменений факторов внешней среды 
и неопределенности;
 
•  обеспечить четкую взаимосвязь стратегического, текущего 
и оперативного управления деятельностью организации.
Анализируя стратегию как систему, можно выделить восемь базовых элемен тов экономического развития предприятия (рис. 1.4).

Информационное 
обеспечение

Сроки 
реализации 
стратегии

Стратегические цели 
деятельности организации 

Способы (методы) 
формализации стратегии

Ресурсы и методы их 
управления

Совокупность внутренних 
и внешних коммуникаций (связей)

Организационная 
структура управления 
(центры стратегической ответственности)

Ограничения 
и факторы неопределенности

СТРАТЕГИЯ 
ПРЕДПРИЯТИЯ

Рис. 1.4. Базовые элемен ты экономического развития предприятия