Налоговое планирование как составляющая обеспечения безопасности и развития бизнеса

Ю.А. Лукаш

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 

КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ 
БЕЗОПАСНОСТИ И РАЗВИТИЯ БИЗНЕСА

Учебное пособие

Москва

Издательство «ФЛИНТА»

2022

УДК 005.511
ББК 65.29

Л84

Лукаш Ю.А.

Л84 
Налоговое планирование как составляющая обеспечения безопасности и 

развития бизнеса : учебное пособие/ Ю.А. Лукаш. — Москва : ФЛИНТА, 
2022. — 97 с. — ISBN 978-5-9765-5173-2. — Текст : электронный.

В пособии раскрываются общие положения налогового планирова
ния, его задачи и задачи, а также подробно описывается, как за счет налогового планирования можно сэкономить на налоговых платежах и минимизировать налоговое бремя.

Для широкого круга читателей.

УДК 005.511
ББК 65.29

ISBN 978-5-9765-5173-2
© Издательство «ФЛИНТА», 2022

СОДЕРЖАНИЕ

Принцип разумности при минимизации налогового бремени ............................... 4
Принцип комплексности при расчете экономии и потерь в целях минимизации 

налогового бремени ............................................................................................ 4

Правомерность минимизации налогов...................................................................... 4
Легальный путь уменьшения налогов....................................................................... 7
Менеджмент сферы налоговой минимизации........................................................10
Основы и методология определения налоговой нагрузки ....................................19
Менеджмент сферы налоговой минимизации........................................................28
Налоговое планирование ..........................................................................................31
Налоговая политика налогоплательщика ...............................................................39
Общие положения в отношении формализации налоговой учётной политики .45
Выбор системы налогообложения...........................................................................46
Оптимизация оптово-розничной торговли в целях экономии на налоговых 

платежах.............................................................................................................48

Налоговое планирование ..........................................................................................50
Правовая основа налогового планирования ...........................................................55
Основная задача налогового планирования ...........................................................57
Методы налогового планирования..........................................................................58
Внешнее и внутреннее налоговое планирование...................................................60
Применение методов внутреннего налогового планирования.............................62
Налоговое планирование как легальный путь уменьшения налогового 

бремени...............................................................................................................63

Налоговое планирование как методология снижения налогового бремени.......70
Осложняющие налоговое планирование факторы ................................................74
Выбор режима и схемы налогообложения .............................................................75
Эффективность налогового планирования.............................................................79
Уменьшение платежей по налогу на имущество на основании правил 

бухгалтерского учёта ........................................................................................82

Расчёты организации в сфере налогообложения ...................................................84

Принцип разумности при минимизации налогового бремени

На практике применение принципа разумности при минимизации налого
вого бремени означает, что схема снижения налога (или нескольких налогов) 
должна быть продумана до мелочей, поскольку во избежание нежелательных 
негативных проявлений какого бы то ни было свойства нельзя пренебрегать 
мелочами, тем более, что во многих случаях те или иные обстоятельства только 
кажутся мелочами. Кстати сказать, ведь и сами-то схемы налоговой минимизации по существу основаны на применении во взаимной связи определенных 
«мелочей» действующего налогового законодательства. 

Особенно важно применение принципа разумности в отношении умень
шения налога на прибыль за счет увеличения расходов. В этой связи напомним, 
что в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованными, а согласно абз. 3 п.1 ст. 252 
НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные 
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Принцип комплексности при расчете экономии и потерь в целях 
минимизации налогового бремени

При разработке любого способа или схемы минимизации налоговой 

нагрузки заранее должны быть рассмотрены все существенные аспекты намечаемых к осуществлению хозяйственных операций, как, впрочем, и деятельности налогоплательщика в целом (включая структурные подразделения, в т.ч. 
обособленные).

Всестороннему анализу, прежде всего, должны быть подвергнуты воз
можные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования 
с точки зрения всей совокупности налогов. Кроме того, при выборе метода 
налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

Правомерность минимизации налогов

Противодействие налогам, как социально-экономическое явление, стрем
ление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет государство, и налоги являются основным источником доходной части бюджета. 
Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы 
правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов — фискальной, а также экономико-правовым 

содержанием налога — легальным (на основании закона), принудительным и 
обязательным изъятием части собственности граждан и их объединений для 
государственных (публичных) нужд. Стремление избежать налогов представляет собой реакцию на любые фискальные мероприятия государства. Эта реакция 
представляется вполне естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника в той или иной форме, тем или иным способом защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств. Пока есть государство, пока 
есть частная собственность государству будет требоваться финансирование за 
счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для 
этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить 
свое налоговое бремя.

Налоговое законодательство даёт все возможности для поиска путей 

снижения налоговых выплат, что, в частности, обусловлено:

- наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпри
нимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;

- наличием различных ставок налогообложения, что также толкает нало
гоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового 
оклада;

- наличием различных источников отнесения расходов и затрат: вычеты, 

возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, поскольку это непосредственно влияет на расчёт налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;

- наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершен
ством юридической техники и неучётом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога; 

- нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов, поз
воляющих по-разному толковать одну и ту же правовую норму.

Напомним, что Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 3 

мотивировочной части постановления от 27 мая 2003 года № 9-П пришёл к следующему выводу (извлечение): 

«В случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, осво
бождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых 
платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков 
обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и 
именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность 
за неуплату законно установленных налогов.

Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие дей
ствия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату 
налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на 
законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для 
него форм предпринимательской деятельности и соответственно — оптимального вида платежа.» 

Важность указанного вывода заключается в том, что на государственном 

уровне признано право налогоплательщиков на минимизацию налоговых платежей — официально высший судебный орган Российской Федерации подтвердил, что налогоплательщик обладает конституционным правом на выбор 
наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и использование на законных основаниях льгот, отсрочек и иных налоговых послаблений в целях уменьшения налоговых платежей.

К слову сказать, у добросовестного налогоплательщика, стремящегося 

снизить налоговую нагрузку, имеются несколько законных способов, в том 
числе путем изменения срока уплаты налога в форме отсрочки, рассрочки, посредством использования налогового кредита и инвестиционного налогового 
кредита (глава 9 НК РФ). 

Под пределами правомерной минимизации налогов следует понимать 

границы направленного на снижение налоговых платежей поведения налогоплательщика, не запрещенного законодательством поведения или действий 
налогоплательщиков. Напомним последовательно несколько норм законодательства:

- в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каж
дый обязан платить законно установленные налоги и сборы;

- на основании определения налога, установленного статьей 8 НК РФ 

можно утверждать, что налог является формой безвозмездного изъятия части 
собственности хозяйствующего субъекта;

- в соответствии со статьей 45 Конституции Российской Федерации каж
дый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом;

- согласно статье 35 Конституции Российской Федерации каждый вправе 

иметь в собственности имущество; право частной собственности охраняется законом.

Таким образом, законодательство Российской Федерации признает право 

плательщика налогов (собственника денежных средств, полученных от осуществления определенной хозяйственной деятельности) на реализацию мер за

щиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на 
уменьшение налоговых обязательств.

Вместе с тем, согласно статье 45 Конституции Российской Федерации 

налогоплательщик имеет право только на те действия, которые не запрещены 
законодательством. Иными словами, налогоплательщик имеет право только на 
законные (не влекущие нарушения закона) методы уменьшения налоговых обязательств, в связи с чем если в результате действий налогоплательщика будет 
допущено нарушение действующего законодательства (нарушение пределов 
оптимизации), то такие действия в зависимости от характера должны квалифицироваться как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

Легальный путь уменьшения налогов 

Легальный путь уменьшения налоговых обязательств основан на соблю
дении 
налогового 
законодательства 
путем 
корректировки 
финансово
хозяйственной деятельности компании, т.е. на построении системы, позволяющей сочетать маркетинговые и финансовый планы компании с целью эффективно контролировать и своевременно реагировать на изменения как во внешней среде, окружающей компанию, так и на внутренние процессы, протекающие внутри компании.

Действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют ми
нимизацией или оптимизацией налогов.

Любую схему уменьшения налоговых обязательств можно назвать закон
ной (так называемое избежание, оптимизация налогов, налоговое планирование
— в отличие от незаконных путей: уклонения от уплаты налогов, минимизации 
налогов), если предприятию по результатам работы схемы не сможет быть 
предъявлено никаких обвинений. 

Минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) — это уменьше
ние размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование 
всех предоставленных законодательством налоговых льгот и других законных 
приемов и способов. Иными словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не 
предполагают нарушения законных интересов бюджета. Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном 
случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные зако

нодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает 
законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют 
состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не 
влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций. 

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное 

уменьшение налогов, можно классифицировать как налоговую оптимизацию на 
перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает 

применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя 
налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и 
достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии 
бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и 
др., а текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде. 
Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

Аргументация того или иного метода оптимального налогообложения 

должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства.

Неэффективность построения метода оптимизации на пробелах в законо
дательстве проявляется в отношениях законодатель — налогоплательщик заключается в том, что поскольку оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока, существует реальная опасность 
введения нового порядка исчисления и уплаты налогов (и соответственно ответственности за его нарушения) задним числом. В большей степени это относится к механизму реализации отдельных положений законодательства, регулируемому ведомственными инструкциями.

Оптимизацию налогообложения нельзя строить только на смежных с 

налоговым отраслях права (гражданском и/или др.) поскольку при формировании системы налогового законодательства Российской Федерации не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других 
отраслей права, в связи с чем налоговое законодательство реализуется в собственной правовой плоскости.

В частности, порядок регулирования отношений с точки зрения граждан
ского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно 
различаются.

При методологии налоговой оптимизации и формировании конкретного 

метода необходимо:

- рассмотреть во взаимосвязи все существенные аспекты деятельности 

организации и уже на этой сформированной концептуальной основе в дальнейшем должны рассматриваться все планируемые к осуществлению хозяйственные операции. В частности, это означает, что всестороннему анализу 
должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. 

- наряду с требованиями налогового законодательства учитывать также 

требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, 
валютного и т.д.);

- в организационном и практическом плане обеспечить соответствующее 

документальное оформление осуществляемых хозяйственных операций; 

- при документальном оформлении хозяйственных операций обеспечить 

безусловное соответствие тождества формулировок, показателей и цифровых 
значений — т.е. обеспечить их полную взаимоувязку в конкретных документах;

- в случаях осуществления разовых хозяйственных операций подчерки
вать разовый характер операций; 

- обеспечить полную конфиденциальность сформированного метода оп
тимизации налогов и способов его применения поскольку с учётом менталитета 
конкретных общественных групп распространение сведений не только в целом
о применяемом в целях минимизации налогов методе, но и о конкретных способах его реализации может иметь негативные последствия;

- формирование учётной политики организации рассматривать как один 

из важнейших элементов налоговой оптимизации; 

- в приказе об учётной политике в целях налогообложения чётко опреде
лить и однозначно сформулировать существо метода признания дохода в целях 
налогообложения, включая, разумеется, составляющие его элементы. 

- установить в приказе об учётной политике в целях налогообложения за
фиксировать метод начисления амортизации на основные производственные 
фонды.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются,

как правило, только по двум основным направлениям:

- по структуре налогов, включаемых в расчёт при определении налогово
го бремени;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Менеджмент сферы налоговой минимизации 

Любая концепция управления может представлять интерес, если она эф
фективна с точки зрения практического применения.

Как известно, как любая компания в целом, так и её бизнес — единицы 

начинают работать более эффективно, не только потребляя меньше ресурсов 
для достижения своих целей, но и имея возможность использования иных ресурсов в большем объеме. Для этого, разумеется, прежде всего необходимо повышение продуктивности управленческой работы — причём, целесообразно в 
сочетании с одновременным сокращением количества и/или численности персонала избыточных управленческих звенья и их функций. Кроме того, немаловажным фактором является обеспечение менеджерам бизнес — единиц компании относительной самостоятельности в принятии текущих локальных управленческих решений во взаимодействии друг с другом при непременной абсолютной ответственности за их результаты, что заставляет их действовать более 
слаженно как партнеров, объединяя свои усилия для достижения общих целей.

Любая управленческая концепция хороша ровно настолько, насколько 

она позволяет решать насущные проблемы реального бизнеса. Можно выделить 
семь проблемных областей управления:

- рассогласование стратегии и текущей деятельности;
- локальность оптимизации;
- низкая оперативность реагирования;
- низкая надежность управленческих решений;
- низкие темпы улучшений;
- скрытые знания;
- недостижение поставленных целей.
Все изложенное имеет прямое и непосредственное отношение к разработ
ке и реализации совокупности способов и методов по минимизации налогового 
бремени. 

Любая часть проекта минимизации налогового бремени как компании в 

целом, так и входящих в её состав бизнес — единиц должна способствовать как 
решению задач в целом, так и составляющих её локальных задач (либо даже составляющих их элементов). Казалось бы, все очевидно и потому просто. Но самом же деле организационно-управленческие проблемы многих компаний обусловлены тем, что любое подразделение имеет свои интересы, и чаще всего они 
лишь частично соответствуют интересам компании. В результате ресурсы расходуются если и не впустую, то эффективность их использования со временем