Практический аудит

 
 
 
 
 

М. А. АЗАРСКАЯ           Н. В. ЩЕРБАКОВА 

 
 
 
 
 

ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ 

 
 

Учебное пособие 

 

 

Под общей редакцией М. А. Азарской 

 

 
 
 
 
 
 
 

Йошкар-Ола 

ПГТУ 
2019 

 
 

УДК 657.6(075.8) 
ББК  65.0597 
         А 35 
 

 

Рецензенты: 

доктор экономических наук, профессор О. А. Миронова; 

доктор экономических наук, доцент А. В. Короткова 

 
 
 

Печатается по решению  

редакционно-издательского совета ПГТУ 

 

 
 
 

Азарская, М. А. 

А 35   Практический аудит: учебное пособие / М. А. Азарская, 

Н. В. Щербакова; под общ. ред. М. А. Азарской. – Йошкар-Ола: 
Поволжский 
государственный 
технологический 
университет, 

2019. – 206 с. 
ISBN 978-5-8158-2143-9 

 

Представленные в издании теоретический материал и практические 

задания призваны помочь студентам, обучающимся по направлениям 
«Экономика» и «Экономическая безопасность», сформировать систему 
знаний о практических аспектах и методике аудита различных объектов, 
приобрести навыки проведения аудиторских процедур, оформления рабочих документов аудита и формирования выводов и рекомендаций по результатам проверки. 

Для студентов, обучающихся по направлениям подготовки 38.04.01 

«Экономика» квалификации магистр, 38.03.01 «Экономика» квалификации бакалавр, 38.05.01 «Экономическая безопасность» квалификации 
специалист всех форм обучения. 

УДК 657.6(075.8) 

ББК 65.0597 

 
ISBN 978-5-8158-2143-9 
© Азарская М. А., Щербакова Н. В., 2019 

 
© Поволжский государственный  

 
технологический университет, 2019 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

 

Подготовка экономистов в области бухгалтерского учета требует 

знания сущности и видов финансового контроля. Данное учебное пособие составлено в соответствии с действующими государственными образовательными стандартами подготовки магистров и бакалавров по 
направлению «Экономика» и специалистов по направлению «Экономическая безопасность», предусматривающих изучение вопросов организации и методики аудита деятельности различных субъектов рынка. 

Цель пособия – сформировать систему знаний о практических ас
пектах и методике аудита различных объектов, приобрести навыки проведения аудиторских процедур, оформления рабочих документов аудита и формирования выводов и рекомендаций по результатам проверки.  

В издание включены три раздела, изучив которые студент получит 

знания и навыки планирования аудиторской проверки, выбора методов 
проведения контрольных процедур в целях получения аудиторских доказательств, оформления рабочих документов аудита, формирования 
обоснованных выводов и рекомендаций по результатам проверки.  

Первый раздел раскрывает общие вопросы методики проведения 

аудита в соответствии с требованиями международных стандартов 
аудита (МСА). Переход с 2018 года на прямое применение МСА в российской практике связан с необходимостью изучения основных положений всей системы документов, разработанных Советом по международным стандартам аудита и заданиям, обеспечивающим уверенность 
(The International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB), с 
учетом действующих законодательных актов, регулирующих аудиторскую деятельность. В связи с этим в приложении приведен перечень 
документов IAASB, с официальным переводом стандартов на русский 
язык можно ознакомиться на сайте Минфина России. Изучение отдельных тем и выполнение заданий предполагает самостоятельную работу 
обучающихся с отдельными стандартами. 

Основное внимание уделено методике проведения аудита, выбору 

объектов аудита, оценке результатов при подготовке аудиторского заключения.  

Во втором разделе излагаются методические вопросы аудита раз
личных объектов бухгалтерского учета. Основное внимание здесь уделяется методам проведения контрольных процедур, источникам получения доказательств. Практические задания для самостоятельной работы предполагают работу с различными источниками: законодательными 
и правовыми актами, документами бухгалтерского учета и др. 

Следует отметить, что первые два раздела пособия могут быть ис
пользованы преподавателем для всех обучающихся, так как предполагают освоение базового и продвинутого уровней знаний, умений и 
навыков по дисциплине.  

В третьем разделе рассмотрены проблемные вопросы современного 

аудита. Теоретические сведения излагаются с позиций развития новых 
направлений аудита, изменения его целей и задач. Практические вопросы представлены общей методикой аудита циклов хозяйственных операций. Этот раздел в большей мере предназначен для изучения в рамках 
магистерской программы, предполагающей более высокий (продвинутый) уровень содержания дисциплины. 

Изучение методики аудита экономической безопасности организа
ций направлено на понимание взаимосвязи задач контроля и обеспечения экономической безопасности. Эти материалы могут быть использованы при выполнении научно-исследовательской работы и написании 
ВКР обучающимися по направлению «Экономическая безопасность». 

Особенности проведения аудита в условиях цифровизации отражают 

важные качественные изменения в экономике и их влияние на методику 
аудита. Изучение этой темы целесообразно для обучающихся всех 
направлений подготовки. 

По каждому разделу даны контрольные вопросы, которые могут 

быть использованы студентами для самоконтроля, а преподавателем – 
для проведения занятий и для проверки знаний. При этом авторы исходили их того, что в процессе обучения могут быть поставлены задачи 
освоения методики аудита только с позиций квалифицированного пользователя, поскольку для практической деятельности в качестве профессионального аудитора требуются определенный опыт работы, специальное обучение и аттестация на право заниматься аудитом.  

 
Работа над рукописью распределилась между авторами следующим 

образом: 

М. А. Азарская – введение, предисловие, темы 1-4, 10-13, 15-17, за
ключение, общая редакция; 

Н. В. Щербакова –  темы 5-9, 14, 17. 

 
 

ВВЕДЕНИЕ 

 
Одной из форм финансового контроля, характерной для рыночных 

отношений, является аудит. В результатах аудита заинтересован широкий круг пользователей, поскольку это способствует снижению риска 
принятия неверных экономических решений. Однако использовать результаты аудита для принятия управленческих решений может только 
квалифицированный пользователь, знакомый с основными профессиональными терминами, понимающий особенности аудита, его методические основы, способный использовать выводы и рекомендации аудиторов в своей профессиональной деятельности.  

Современный этап развития аудита связан не только с совершен
ствованием института независимых внешних аудиторов, но и с появлением новых направлений, отвечающих возросшим информационным 
потребностям менеджеров. Наряду с традиционным аудитом бухгалтерской финансовой отчетности востребованы и такие виды аудита, как 
аудит бизнеса, аудит эффективности, аудит бизнес-процессов, экономической безопасности и другие.  

В структуре управления крупным бизнесом создаются функцио
нальные службы внутреннего аудита, призванные решать широкий круг 
задач, связанных с эффективным управлением бизнесом. В управлении 
малым бизнесом функции внутреннего контроля выполняют менеджеры 
в рамках своих функциональных обязанностей. Во всех случаях важно, 
чтобы экономисты не только получили теоретические знания в области 
аудита, но и овладели навыками и умениями проведения контроля, использования результатов контроля для принятия обоснованных управленческих решений.  

Дисциплина «Аудит» относится к профессиональным дисциплинам 

по направлению подготовки «Экономика» магистров, бакалавров, а 
также специалистов по «Экономической безопасности». При существующих различиях в учебных планах подготовки все они предполагают 
изучение практических вопросов методики аудита, что и определило 
необходимость подготовки данного учебного пособия и его структуру.  

Практический аудит является частью дисциплины «Аудит», предпо
лагается, что обучающиеся изучили законодательные основы регулирования аудиторской деятельности в России, особенности аудита как вида 
финансового контроля, понимают значение основных категорий аудита 
(существенность, аудиторский риск, аудиторские доказательства, мнение аудитора), знакомы с назначением и основными требованиями 
стандартов аудита. 

Целью изучения практического аудита является получение знаний о 

методах и приемах аудита различных объектов, а также практических 
навыков их применения при проведении внутреннего аудита (контроля) 
бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов различных форм собственности.  

Основными задачами изучения раздела «Практический аудит» яв
ляются: 

 формирование практических навыков планирования аудита; 
 получение знаний и развитие навыков проверки отдельных объ
ектов аудита в соответствии с методическими рекомендациями; 

 получение навыков и умений работать с источниками информа
ции в целях разработки методики проведения контрольных процедур; 

 приобретение навыков получения аудиторских доказательств и 

документирования результатов аудита; 

 закреплений знаний бухгалтерского учета и формирование навы
ков использования данных бухгалтерского учета в качестве источников 
получения доказательств; 

 формирование навыков оценки результатов аудита и подготовки 

аналитических отчетов; 

 формирование практических навыков разработки рекомендаций и 

принятия управленческих решений по результатам проверки. 

Реализация этих задач в процессе обучения является необходимым 

условием профессиональной деятельности выпускников вуза по 
направлениям «Экономика» и «Экономическая безопасность».  

 
 

РАЗДЕЛ 1 

ПЛАНИРОВАНИЕ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА 

 
 
 

ТЕМА 1
ОБЩАЯ МЕТОДИКА 

ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

 
 
1.1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА 
 
Основное содержание методики аудита может быть представлено в 

стратегии аудита и плане аудита, а также других методических материалах, используемых для проведения контрольных процедур, документирования аудиторских доказательств, выводов и рекомендаций. 

Требования к планированию аудита установлены МСА 300 «Плани
рование аудита финансовой отчетности». Переход на прямое применение МСА предполагает понимание различий в терминологии и требованиях действовавших ранее федеральных стандартов. Так, стратегии 
аудита соответствуют (в определенной степени) используемые в практике российского аудита понятие общий план, а плану аудита – программа аудита. 

Для разработки стратегии и плана аудита организации необходимо: 
 собрать сведения о деятельности клиента; 
 провести предварительную оценку существенности, аудиторско
го риска; 

 ознакомиться с системой внутреннего контроля и оценить риск 

контроля. 

Планирование аудита в соответствии с МСА представляет собой 

процесс, осуществляемый на протяжении выполнения всего задания. 
Такой вывод вытекает из анализа основных требований МСА 300 и тех 
ссылок, которые присутствуют в этом стандарте. 

Важно отметить, что на протяжении всех этапов должен быть ор
ганизован контроль качества выполнения задания в соответствии с 
МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания 
по оказанию сопутствующих услуг». Объем и сроки выполнения зада

ния планируются с учетом требований МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», МСА 210 «Согласование условий 
аудиторских заданий». 

При разработке общей стратегии аудита аудитор должен:  
 выявить особенности аудиторского задания, необходимые для 

определения его объема; 

 подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для пла
нирования сроков проведения аудита и характера информационного 
взаимодействия с руководством; 

 проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением 

аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы; 

 изучить результаты предварительной работы по аудиторскому 

заданию и возможность использования результатов выполнения других 
заданий в интересах данной организации; 

 установить характер, сроки использования и объем ресурсов, не
обходимых для аудита. 

Особенности аудиторского задания определяются в соответствии с 

Концепцией заданий, обеспечивающих уверенность (Концепция ЗОУ), 
и их классификацией. 

Основными признаками классификации заданий являются: характер 

задания; предмет задания; предоставляемый уровень уверенности в выводах, предназначенных для потенциальных пользователей. 

Аудит как вид задания предполагает обязанность аудитора выразить 

мнение о достоверности финансовой информации прошлых отчетных 
периодов, подготовку аудиторского заключения, содержащего мнение 
аудитора для неограниченного круга пользователей. 

Особенности такого задания: 
 по характеру аудит является заданием по подтверждению, в от
ношении которого выполняется принцип разделения ответственности; 

 ответственность за подготовку отчетности и достоверность пред
ставленной в ней информации несет руководство организации (ответственная сторона), аудитор отвечает за обоснованность выраженного им 
мнения о достоверности отчетности;  

 обеспечение разумного уровня уверенности в выводах аудитора, 

что определяет объем аудита и характер выполняемых аудиторских 
процедур; 

 предметом задания является финансовая информация прошлых 

отчетных периодов; 

 используются общепринятые критерии выполнения задания 

(законодательные требования и требования стандартов подготовки 
отчетности). 

В соответствии с законодательством об аудиторской деятельности к 

подобным видам заданий относятся: 

1) аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консоли
дированную финансовую отчетность; 

2) аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части кон
солидированной финансовой отчетности; 

3) аудит отчетности, содержащей финансовую информацию, систе
матизированную по специальным правилам; 

4) аудит части отчетности, содержащей финансовую информацию, 

систематизированную по специальным правилам; 

5) аудит иной финансовой информации прошедших периодов. 
Конкретные условия выполнения аудита устанавливаются в соот
ветствии с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» 
и МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий». Оценка 
существенности должна выполняться с учетом МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». Обязательным в ходе 
аудита является оценка рисков и эффективности СВК. Эти вопросы 
планирования аудита определены в МСА 315 «Выявление и оценка 
рисков существенного искажения посредством изучения организации 
и ее окружения»; МСА330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски». 

План аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы 

служить руководством при проведении аудиторских процедур. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в 
зависимости от масштабов и специфики деятельности объектов 
аудита, сложности проверки и конкретных методик, применяемых 
для получения доказательств. Стратегия и план аудита оформляются 
в виде документа, который подписывается руководителем проверки 
и является частью рабочей документации. Эти требования определены в МСА 230 «Аудиторская документация». Как правило, форма 
плана унифицируется в соответствии с требованиями внутренних 
стандартов аудита. 

Вопросы, которые необходимо рассмотреть при разработке страте
гии аудита в соответствии с МСА 300, представлены в таблице 1. 

 

Таблица 1 

Элементы стратегии аудита финансовой отчетности 

Элемент
Характеристика элемента

Особенности 
аудиторского 

задания

концепция подготовки аудируемой финансовой отчетности
отраслевые требования к отчетности
предполагаемый охват аудита, включая компоненты организации
характер отношений контроля между материнской организацией и ее компонентами, определяющий порядок консолидации группы
масштаб аудита компонентов организации, выполняемого 
сторонними аудиторами
характер подлежащих аудиту сегментов бизнеса, включая 
необходимость специальных знаний
применяемая валюта отчетности
необходимость предусмотренного регламентирующими документами аудита отдельных финансовых отчетов в дополнение к аудиту для целей консолидации
наличие в организации службы внутреннего аудита и использование результатов работы этой службы
использование организацией услуг обслуживающих организаций
использование аудиторских доказательств, собранных в ходе 
предыдущих аудиторских заданий
реальное воздействие информационных технологий на 
аудиторские процедуры, включая доступность данных и 
ожидаемое использование автоматизированных способов 
аудита
согласование охвата и сроков аудита с обзорными проверками промежуточной финансовой информации, а также влияние информации, полученной в ходе таких обзорных проверок, на аудит
доступность персонала и данных клиента

Сроки аудита 

и характер 
информационного взаимодействия

типы отчетов и сроков их предоставления, а также иные виды информационного взаимодействия как в письменной, так 
и в устной форме, включая аудиторское заключение, письма 
руководства и информационное взаимодействие с лицами, 
отвечающими за корпоративное управление
потребность в информационном взаимодействии с третьими 
лицами, включая любые предусмотренные законом или договором обязанности по представлению отчетности, возникающие в результате аудита