Финансовый учет и отчетность

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 
И ОТЧЕТНОСТЬ 

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2021

Рекомендовано в качестве учебника 
для студентов, обучающихся 
по направлению подготовки 
«Экономика» (уровень бакалавриата)

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Под редакцией доктора экономических наук 
А.М. Петрова

Учебник

Издание второе, переработанное и дополненное

Финансовый учет и отчетность: учебник / под ред. д-ра экон. наук 
А.М. Петрова. — 2 изд, перераб. и доп. — Москва : Вузовский 
учебник: ИНФРА-М, 2021. — 464 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com].

ISBN 978-5-9558-0346-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-009313-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100055-7 (ИНФРА-М, online)

Материал учебника позволяет изучить правила организации и ведения бухгалтерского учета имущества, источников его финансирования, 
доходов, расходов и финансовых результатов, составления отчетности в 
целях использования учетной информации в управлении предприятиями. 
Учебник иллюстрирован таблицами, рисунками, бухгалтерскими схемами, примерами практических ситуаций; в каждой главе даются контрольные вопросы, тесты, варианты правильных ответов. Учебник написан 
при информационной поддержке СПС «Консультант Плюс».
Адресован студентам высших учебных заведений, обучающимся по 
направлению «Экономика».

Ф59

ISBN 978-5-9558-0346-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-009313-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100055-7 (ИНФРА-М, online)

© Вузовский учебник, 2014

Р е ц е н з е н т ы :
В.В. Панков, д-р экон. наук, профессор; 
Л.А. Чайковская, д-р экон. наук, профессор;
Ж.А. Кеворкова, д-р экон. наук, профессор

УДК 658.1(076.8)
ББК 65.290я73
 
Ф59

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе znanium 
(www.znanium.com)

УДК 658.1(076.8)
ББК 65.290я73

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п.1 ч.2 ст.1

ВВедение

Учебник написан для студентов, которые обучаются по направ
лению «Бакалавр экономики» и для которых бухгалтерский учет, 
анализ и аудит являются профильной специальностью. Изучение 
бухгалтерского учета и экономического анализа начинается с постижения теории — выработки понятийного аппарата, раскрытия сущности и содержания основ бухгалтерского учета и экономического 
анализа. Будущих бухгалтеров вначале обучают основам бухгалтерского учета, экономического анализа и только после этого финансовому и управленческому учету, финансовому и комплексному анализу и т.д. Освоение профессии бухгалтера начинается с дисциплины 
под названием «Бухгалтерский учет и анализ», следующей дисциплиной является «Финансовый учет и отчетность», постижению которой и посвящен данный учебник. 

Бухгалтерский учет — основное звено формирования экономи
ческой политики, является важным механизмом управления производственно-хозяйственной деятельности организации, занимается 
сбором, обработкой и систематизацией учетной информации.

Изучение курса «Финансовый учет и отчетность» способствует 

формированию у будущих бакалавров экономики теоретических знаний, практических навыков и умений в области бухгалтерского учета 
состояния и обращения капитала хозяйствующих субъектов различных форм собственности, использования учетной и отчетной информации для принятия управленческих решений.

В данном учебнике рассматриваются основанные на общетеоре
тических принципах бухгалтерского учета, использовании элементов 
метода бухгалтерского учета правила организации и ведения учета 
имущества, источников его финансирования, расчетов, доходов, расходов, финансовых результатов, порядок обобщения сведений о финансово-экономических процессах деятельности организации в бухгалтерской отчетности. 

Содержание учебника соответствует программе дисциплины «Фи
нансовый учет и отчетность» для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению «Экономика», профиль «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит».

В учебнике выделено 19 глав. Главы 1–15 посвящены бухгалтер
скому учету активов, пассивов и хозяйственных операций. При этом 
систематизированы основные определения понятий, приводятся 
классификации объектов финансового учета, порядок их оценки, 
правила записи на счетах бухгалтерского учета фактов финансовохозяйственной деятельности. Правила бухгалтерского учета имуще

ства, доходов, расходов, финансовых результатов и других объектов 
рассматриваются преимущественно в контексте их налогообложения, о чем свидетельствует содержание глав и параграфов учебника. 
В главах 16–19 раскрывается содержание бухгалтерской отчетности, 
требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы и тесты к каждой главе учебника, а также 

библиографический список позволят его читателям сосредоточить 
внимание на основных положениях учебного материала, продуктивно организовать самостоятельную работу в процессе изучения 
дисциплины. 

Учебник написан при информационной поддержке СПС «Кон
сультант Плюс».

В написании учебника участвовали:
Александр Михайлович Петров — доктор экономических наук, 

профессор кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской 
Федерации (главы 2, 4–6, 8–13);

Екатерина Евгеньевна Листопад — кандидат экономических наук, 

доцент к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих 
организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (главы 3, 7, 14);

Любовь Анатольевна Мельникова — кандидат экономических 

наук, доцент к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации (главы 1, 15, 18);

Илья Александрович Савин старший преподаватель кафедры «Ау
дит и контроль» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (главы 16, 17).

ГлаВа 1.  
Учет денежных средстВ

1.1.  
Учет кассоВых операций

 
основы проведения кассовых операций
Организациями денежные расчеты производятся либо в виде 

безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование 
наличных денег при расчетах регламентируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка 
России на территории Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают:

 
• наличие специально оборудованного помещения кассы, осна
щенного охранной сигнализацией;

 
• ведение кассовой книги и других кассовых документов установ
ленной формы;

 
• прием наличных денег при осуществлении расчетов с населе
нием производится с обязательным применением контрольнокассовой техники;

 
• хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

 
• расходование наличных денег, полученных из банков, строго на 

цели, указанные в чеке;

 
• хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установ
ленных организацией самостоятельно согласно расчету лимита 
остатка кассы;

 
• осуществление расчетов наличными деньгами между организа
циями по одному договору в сумме не более 100 000 руб.
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для 

выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию 
и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации сверх установленного лимита в 
дни выплаты зарплаты, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. 
Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при 
их хранении и транспортировке.

Согласно «Порядку ведения кассовых операций с банкнотами и 

монетой Банка России на территории РФ» каждое предприятие 
должно иметь кассу. Касса — изолированное помещение, предназна

ченное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств в российской и иностранной валюте и денежных документов. Денежные средства являются самыми высоколиквидными 
ее активами, могут легко и быстро обмениваться на любые разновидности материальных ценностей. К денежным документам относятся 
почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, акции, 
другие виды ценных бумаг, оплаченные авиабилеты, путевки в дома 
отдыха, иные аналогичные документы.

Помещение кассы для обеспечения сохранности средств должно 

быть оборудовано и защищено в соответствии с установленным порядком. 

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на 

кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с 
правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Кассовые операции 
оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом1 РФ.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему 

работы другим лицам. На предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу 
руководителя предприятия другими (кроме кассиров) лицами, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или 
другим работником по письменному распоряжению руководителя 
предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

При осуществлении организациями и индивидуальными пред
принимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с 
использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр. В Государственном реестре ККТ приводится 
перечень сведений о моделях контрольно-кассовой техники, применяемой на территории РФ. Законом «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов 
и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлены 

1 
Ныне — Росстат РФ.

правила осуществления наличных расчетов без применения ККТ, а 
также указаны виды деятельности, при осуществлении которых хозяйствующие субъекты в силу специфики деятельности либо особенностей местонахождения могут работать без использования ККТ.

На каждый экземпляр ККТ заводится «Журнал кассира-операци
ониста» (форма № КМ-4), который применяется для учета операций 
по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал кассира-операциониста должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя организации и 
главного бухгалтера, а также заверен печатью.

На основании произведенных в журнале записей определяется 

сумма выручки за день или смену. Выручка равна разнице между показаниями счетчиков на конец и начало рабочего дня (смены), 
уменьшенной на суммы возвращенных покупателям чеков. При возврате чеков оформляется Акт о возврате денежных сумм покупателям 
(клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3). 

Организация на конец рабочего дня может иметь наличные 

деньги в кассе в пределах лимитов, установленных организациями 
согласно Порядку ведения кассовых операций. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, 
пособий по социальному страхованию и стипендий в дни выплаты 
зарплаты. 

В кассе производятся плановые либо внеплановые инвентаризации 

в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 

 
документальное оформление кассовых операций
Кассовые операции оформляются типовыми межведомствен
ными формами первичной учетной документации, утвержденными 
Государственным комитетом по статистике. К названным документам относятся:

 
• Приходный кассовый ордер (ПКО) — форма № КО-1;

 
• Расходный кассовый ордер (РКО) — форма № КО-2;

 
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых докумен
тов (Журнал) — форма № КО-3;

 
• Кассовая книга — форма № КО-4;

 
• Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств — 

форма № КО-5; 

 
• Акт инвентаризации наличных денежных средств — форма 

№ ИНВ-15;

• Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков докумен
тов строгой отчетности — форма № ИНВ-16;

 
• Заявка на получение наличной иностранной валюты и др.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного 

счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается 
чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, 
бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека 
(с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи 
данной операции в учетных регистрах организации. Для того чтобы 
положить деньги на счет, необходимо заполнить объявление на взнос 
наличными. 

Факт получения денежных средств оформляется приходным кас
совым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных 
и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, 
подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в 
кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или 
оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ор
дерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с вложением на них 
специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть выписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). 
Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере 
отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только 

в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения 
погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». 
При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием 
для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. 
В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не 
выписывается. По истечении срока выдачи денег по ведомостям 
(трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причита

ющихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет 
реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге 

(ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. 
Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге 
обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому 
ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на 
следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист 
кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными 
кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль 
за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного 
бухгалтера организации.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регис
трации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга 
могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

 
синтетический и аналитический учет на счете «кассы»  
и субсчетах: «касса организации», «операционная касса»  
и «денежные документы»
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ис
пользуется активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» 
отражается поступление денежных средств и денежных документов 
в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы 
организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса ор
ганизации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др. Когда организация производит кассовые операции с 
иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты 
соответствующие субсчета.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные 

средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны 
быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета 
движения каждого вида наличной иностранной валюты (например, 
50-4 «Валютная касса»), а также субсчета второго порядка (например, 
50-41 — в долларах США, 50-42 — в евро) для обособленного учета 
движения каждого вида наличной иностранной валюты. 

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и 

движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) 

и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он 
открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

Находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные 

бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, 
оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне, учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы». Для их 
учета открывается отдельная кассовая книга. На каждый вид документов отводятся отдельные страницы. Учет поступления денежных 
документов осуществляется по накладной. Она выписывается кассиром в 2 экземплярах при приеме денежных документов. Для учета 
денежных документов в иностранной валюте в рабочем плане счетов 
также выделяются соответствующие субсчета. К примеру, 50-31 — 
«Денежные документы в долларах США», 50-32 — «Денежные документы в евровалюте» и т.д.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на осно
вании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении 
денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отража
ются бухгалтерской записью: 

Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» 
К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации».

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной опла
той делают запись: 

Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» — на сумму 

частичного платежа, внесенного работником

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на 

суммы, оплаченные организацией 

К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Д-т 50-3 

К-т 50-1, 51, 76) списываются по мере их расхода, их стоимость в 
зависимости от характера расходов включается в соответствующие 
издержки (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 50-3), в состав прочих расходов 
(Д-т 91 К-т 50-3), погашаются за счет средств целевого финансирования (Д-т 86 К-т 50-3). 

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы 

к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитываются на 
забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».