Факторы трансформации системы налогообложения физических лиц

ФАКТОРЫ ТРАНСФОРМАЦИИ  

СИСТЕМЫ  

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

А.В. ТИХОНОВА

Москва 
ИНФРА-М 

2022

МОНОГРАФИЯ

УДК 336.2(075.4)
ББК 65.261.4
 
Т46

Тихонова А.В.

Т46 
 
Факторы трансформации системы налогообложения физических 

лиц : монография / А.В. Тихонова. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 
170 с. — (Научная мысль). — DOI 10.12737/1860141.

ISBN 978-5-16-017533-1 (print)
ISBN 978-5-16-110052-3 (online)
В монографии представлены источники современных трансформаций 

системы налогообложения физических лиц. Оценены социальные последствия роботизации труда, а также сформулированы наилучшие теоретикометодологические подходы к построению системы налогообложения физических лиц. 

Адресована экономистам, юристам, менеджерам, руководителям и спе
циалистам федеральных служб, администраций регионов и муниципалитетов, а также преподавателям, аспирантам, магистрантам экономических 
и аграрных вузов и факультетов, слушателям системы повышения квалификации.

Данная работа выполнена с использованием 

справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

УДК 336.2(075.4)

ББК 65.261.4

Р е ц е н з е н т ы:

Пинская М.Р., доктор экономических наук, доцент, руководитель Центра 

налоговой политики Научно-исследовательского финансового института 
Министерства финансов Российской Федерации;

Малкова Ю.В., кандидат экономических наук, доцент, доцент Депар
тамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, 
аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации;

Харитонова А.Е., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры 

статистики и кибернетики Российского государственного аграрного универ ситета — Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева

ISBN 978-5-16-017533-1 (print)
ISBN 978-5-16-110052-3 (online)
© Тихонова А.В., 2022

Публикация подготовлена при поддержке гранта 

Президента Российской Федерации для государственной поддержки 

молодых российских ученых — кандидатов наук 
МК-422.2021.2 «Современные трансформации 

системы налогообложения физических лиц»

Введение

Уважаемый читатель!
Представленная монография является одним из результатов, 

первой книгой комплексной работы — цикла монографий, посвященных современным трансформациям системы налогообложения 
физических лиц. 

Актуальность исследования обоснована необходимостью транс
формации национальных экономик и налоговых систем, вызванной меняющимися технологическими, социальными и политическими условиями, а, следовательно, определением оптимального 
уровня вмешательства государства в экономические процессы. 
Развитие современного общества, усиливающаяся международная 
инте грация, а также цифровизация бизнес-процессов и роботизация накладывают отпечатки на экономики всех стран мира. Не являются исключением и национальные налоговые системы. С другой стороны, эти же процессы воздействуют на существующие 
трудовые отношения, формы и виды занятости, а потому приводят 
к необходимости изменений подоходного налогообложения.

Логически работа представлена по принципу «от общего к част
ному»:

1. В первой главе монографии выделены общие подходы к го
сударственному регулированию экономики как базису для формирования системы налогообложения физических лиц. Она посвящена разработке методологии выявления зависимости между 
типом государственного регулирования национальной экономики 
и уровнем ее развития в статичном срезе (для краткосрочного периода в 5–7 лет). 

2. Вторая глава посвящена анализу теоретических основ си
стемы налогообложения физических лиц. В ней сформированы 
принципы, формы и подходы налогообложения населения; проанализированы методические подходы к реализации принципа справедливости в системе налогообложения населения; а также обоснованы наиболее приоритетные из них. Значительную часть второй 
главы занимает раздел, посвященный выявлению лучших практик 
налогообложения физических лиц.

3. Третья глава является логическим результатом научного 

исследования. Она раскрывает источники современных трансформаций системы налогообложения населения, а также социальные 
последствия ряда наиболее значимых факторов трансформации.

Глава 1 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 

ЭКОНОМИКИ КАК БАЗИС 

ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Экономика… — не просто наука об использовании ограниченных ресурсов, но наука о рациональном использовании ограничен ных 
ресурсов.

Герберт Саймон

Государственное регулирование экономики является необхо
димым как для реализации социальной политики, так и общей стратегии социализации в самом широком смысле. Объективная необходимость сознательного регулирования всей экономики не просто 
очевидна, ее реализация стала фактом экономической жизни всех 
развитых стран с рыночной экономикой [1]. Коллективное потребление или удовлетворение социальных потребностей (здравоохранение, образование, поддержка малоимущих, организация научных 
исследований, охрана окружающей среды и др.) невозможно без 
применения государственных инструментов и институтов [2]. Государственное регулирование экономики, таким образом, определяется появлением новых экономических потребностей, с которыми рынок не может справиться по своей природе.

Факты говорят о том, что с развитием рыночной экономики 

возникли и обострились экономические и социальные проблемы, 
которые не могут быть автоматически решены на основе частной 
собственности. Если взглянуть на экономику развитых капиталистических стран, то только в последние десятилетия такая экономика получила подтверждение всей практикой регулирования 
общественной жизни, независимо от доктрин, провозглашенных 
сторонниками либерализма или кейнсианства [3, 4]. Возникла потребность в значительных инвестициях, предельных или неэкономичных с точки зрения частного капитала, но необходимых для 
продолжения воспроизводства в национальном масштабе. В то же 
время кризисы промышленности и бизнеса в целом, безработица, 
нарушение денежного обращения и конкурентное давление на мировых рынках требуют государственной экономической политики. 
Как отмечает Д.Е. Сорокин, чисто рыночные механизмы не приводят к быстрому развитию высокотехнологичных производств. 

Такое положение требует активизации государственного вмешательства в экономику страны [5]. 

Государственное регулирование в условиях рыночной эконо
мики представляет собой необходимую систему нормативных 
мер законодательного, исполнительного и контрольного характера, осуществляемых компетентными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации 
и адаптации существующей социально-экономической системы 
к изменяющимся условиям. Иными словами, это государственное 
вмешательство в экономику, использующее разнообразный набор 
рычагов, инструментов, позволяющих обеспечить нормальные 
условия функционирования рыночного механизма и решение экономических и социальных проблем. Вместе с тем открытым остается вопрос оптимальных границ государственного регулирования, 
особенно во взаимосвязи с уровнем развития национальной экономики и типами ее регулирования. Интересной с научной и практической точки зрения представляется оценка возможности разработки подхода к выработке мер государственного регулирования 
(через активное вмешательство или посредством «невидимой руки 
рынка», например), основанного на представлениях о текущем состоянии экономики. 

В этой связи целью настоящего исследования является разра
ботка методологии анализа и выявления зависимостей (либо их 
отсутствие) между типами государственного регулирования экономики и уровнем ее развития в статистическом срезе, основанное 
на оценке опыта основного массива стран мира.

Теоретически понятие государственного экономического регу
лирования шире понятия государственного регулирования экономики, поскольку оно может быть основано на принципе невмешательства в экономическую жизнь (laisserfaire — принцип экономического либерализма). Вместе с тем, полагаем, что в современных 
условиях невмешательство государства в социально-экономические процессы невозможно. Необходимость государственного регулирования экономики для устранения неравновесных ситуаций 
на рынке не оспаривается ни одной экономической теорией. Долгое 
время спорили не о необходимости государственного регулирования 
экономики, а о ее масштабах, форме и интенсивности [6]. Поэтому 
термины «государственное регулирование экономики» и «государственная экономическая политика» в наше время идентичны [7]. 
В текущих реалиях государственное регулирование национальной 
экономики является неотъемлемой частью воспроизводства. Конкретные направления, формы и масштабы государственного регулирования определяются характером и остротой экономических 
и социальных проблем в стране в конкретный период [8].

Вопрос классификации типов государственного регулирования 

экономики является одним из наиболее существенных, потому как 
во многом именно от него зависят результаты исследования взаимозависимости таких типов и уровня экономического развития. 
В силу разнонаправленности государственного регулирования 
экономики, множественности его сущностных и содержательных 
аспектов, для выделения типов государственного регулирования 
экономики автором использованы не объективные критерии распределения государств (параметрические характеристики), а сравнительно-аналитический метод, основанный на принципах компаративистики и позволяющий учитывать качественные стороны объекта 
исследования. Роль государства в регулировании экономики изучалась экономистами еще с XVIII в., среди наиболее известных 
классических школ выделяют: меркантилизм, классическую теорию 
невмешательства в экономику, кейнсианство, неоклассическую 
теорию монетаристов, неокейнсианство. Авторами проанализированы классические подходы и современные позиции по выделению 
типов управления с целью определения наиболее полно характеризующей и определяющей отличия классификации (табл. 1.1).

Значительное количество теоретических подходов, представ
ленных в табл. 1.1 и сформировавшихся в период с XVIII 
до XXI столетия, обусловлено отсутствием целостного концептуального представления о тех явлениях и процессах, которые происходят в экономической жизни. На разных этапах своего развитиях 
положительный эффект давали и теории, основанные на активном 
государственном вмешательстве (в частности, достаточно упомянуть роль кейнсианства в преодолении великой депрессии), и монетаристские предложения в части ограничительного вмешательства 
государства в экономические процессы. Вместе с тем анализ классических научных школ позволил выделить три подхода к определению роли государства в регулировании экономикой (которые, тем 
не менее, не называются «типами управления»): первый основан 
на активном вмешательстве государства в экономику (меркантилизм, кейнсианство); второй предполагает ограниченное косвенное 
вмешательство (неокейнсианство, неоклассическая теория монетаризма); третий предполагает самостоятельное регулирование 
«неви димой рукой» рынка (теория А. Смита).

Анализ современных классификаций типов государственного 

регулирования экономики позволил выявить ряд существенных 
недостатков в методологическом подходе к их установлению. 
В частности, представители современной питерской экономической школы выделяют следующие типы государственного регулирования: государственный монополизм; крайний либерализм; 
смешанный тип.

Таблица 1.1

Подходы к классификации типов государственного регулирования экономики

Автор
Количество 

типов
Содержание

Классические под
ходы к определению 

роли государства 

в регулировании  

экономики

3
Подходы к определению роли государства сформированы по данным научных 

воззрений представителей нескольких экономических школ:

1. Активная роль в экономической жизни страны (меркантилисты — Т. Мэн, 

А. Монкретьен; позднее развитие активной роли государства поддерживали 

кейнсианцы, Дж. Кейнс).

2. Невмешательство государства в экономику, регулирование последней  

по прин ципу «невидимой руки» (классическая теория невмешательства — 

А. Смит).

3. Умеренное вмешательство государства в экономику в форме реализации  

стабилизационной политики с преимущественным использованием  

инструментов бюджетно-налогового регулирования, а также косвенных  

мер воздействия на предложение (неокейнсианство — Дж. Робинсон, 

Р. Харрод, Б. Домара; неоклассическая теория монетаризма — И. Фишер, 

М. Фридмен)

Караваева И.В.,  

Институт эконо
мики РАН

2
Автором были определены только типы государственного регулирования ры
ночной экономики XX в.

1. Тип регулирования, основанный на кейнсианском подходе, опирающийся 

на огромный сектор государственных финансов, игравших ведущую роль 

в конъюнктурной, структурной и социальной сферах.

2. Тип регулирования, получивший название неоконсервативного сдвига, про
являющийся в трансформации модели управления экономикой за счет актив
ного применения механизмов бюджетного и налогового регулирования

Автор
Количество 

типов
Содержание

Воейков М.И.,  

Институт эконо
мики РАН

2
Автором были определены только типы государственного регулирования ры
ночной экономики.

1. Государственное невмешательство, основанное на рыночном регулировании 

экономикой.

2. Активное государственное вмешательство — новый тип, основанный на транс
формации цели государства (из максимизации прибыли в максимизацию 

общественной полезности) и предполагающий ограничение рыночного само
регулирования для выхода на мировой рынок [10]

Абалкин Л.И.,  

Институт эконо
мики РАН

Не выде
ляет

В современном мире не может быть социально ориентированной рыночной  

экономики без активной регулирующей роли государства. Эту роль невоз
можно определить на основе однозначно выраженных параметров, а следо
вательно,  выделить модели соотношений «государство — рынок» невозможно 

[11]

Пороховский А.А., 

МГУ имени 

М.В. Ломоносова

3
Наряду с уже выделенными ранее либеральным и социалистическим типами 

управления, охарактеризовал на примере Китая новый тип государственного 

регулирования — смешанный:

«…основу смешанной теории составляет марксистская политическая экономия, 

дающая системно-пространственное и системно-временное видение экономики, 

в то время как другие направления экономической теории служат решению 

локально функциональных задач, оптимизирующих рыночный механизм и по
ведение экономического человека» [12]

Продолжение табл. 1.1

Автор
Количество 

типов
Содержание

Мезяков Ю.А.,  

д-р экон. наук,  

профессор,  

ГОУ ВПО «Мос
ковский государ
ственный инду
стриальный уни
верситет», кафедра 

экономики и пла
нирования в орга
низации

5
Тип 1 — ограниченность регулирования национальной экономики формирова
нием правового (исключительно в законодательной форме) пространства эконо
мической (производственно-хозяйственной и коммерческой) деятельности. 

Тип 2 — наряду с законодательным регулированием экономики на государство 

возлагается задача регулирования ее основных монетарных параметров 

на макроуровне.

Тип 3 — регулирование национальной экономики с включением в него всех 

элементов, свойственным 1-му и 2-му типам, также с позиции решения стоящих 

перед страной социальных и экологических задач.

Тип 4 — применение всего спектра мер государственного воздействия на нацио
нальную экономику, с активным применением стратегического планирования, 

программирования, государственного финансирования наиболее приоритетных 

отраслей. 

Тип 5 — мобилизационный характер государственного воздействия на нацио
нальную экономику, существует в условиях выживания страны в чрезвычайных 

обстоятельствах [13]

Артамонов В.С., По
пов А.И., Иванов С.А., 

Миэринь Л.А.,  

Уткин Н.И., Санкт
Петербургский уни
верситет ГПС МЧС 

России, кафедра  

экономики и ме
неджмента

3
1. Государственный монополизм. Этот тип управления был характерен для 

Советского Союза и социалистических стран, но это все еще остается в неко
торых посткоммунистических государствах.

2. Крайний либерализм, который признает эффективными только в условиях 

неограниченного частного предпринимательства. В основном присущ эконо
мике Соединенных Штатов Америки.

3. Смешанный тип. Реализован в «японской», «шведской» моделях, в модели 

социально ориентированной рыночной экономики Германии, Австрии и «ки
тайской» версии государственного регулирования [14]

Продолжение табл. 1.1

Автор
Количество 

типов
Содержание

Денисюк О.В., 

Национальный 

Университет граж
данской защиты 

Украины, учебный 

научно-производст
венный центр

2
Типы государственного регулирования через определенные государственные 

органы:

1. Реактивный (адаптивный) тип — характерен для США. Обеспечивается 

 мобильностью структур и функций регулирующих органов, вариативностью 

рычагов прямого и косвенного регулирования на макро- и микроуровне,  

сочетанием различных форм совместной деятельности государства и частного 

бизнеса.

2. Проактивный тип (Япония) — предполагает предотвращение возможных 

сбоев в рыночном механизме путем «точной» дозировки государственного 

вмешательства, планирования, координации или корректирующих рекомен
даций в переговорах государства и предпринимателей [15]

Уянаев Б.Б.,  

д-р экон. наук,  

профессор кафедры 

Государственного 

и муниципального 

управления, Кабар
дино-Балкарский 

государственный аг
рарный университет 

имени В.М. Кокова

2
Тип 1 — растущее участие государства по стимулированию экономики.

Тип 2 — рост участия экономики в сдерживании кризисных явлений, недопу
щении их проникновения в новые сектора национального хозяйства и углуб
ления [16]

Окончание табл. 1.1