Бухгалтерский финансовый учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Издание пятое, переработанное и дополненное

Под редакцией заслуженного деятеля науки, 
доктора экономических наук, профессора 
Ю.А. БАБАЕВА

УЧЕБНИК

Рекомендовано в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «бакалавр»)

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2021

Ю.А. БАБАЕВ, Л.Г. МАКАРОВА, А.М. ПЕТРОВ

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Б94

© Вузовский учебник, 2006,  
 
2010, 2011, 2015

ISBN 978-5-9558-0388-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-010159-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101980-1 (ИНФРА-М, online)

Р е ц е н з е н т ы:
П.П. Новиченко — д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой бухгалтерского 
учета и аудита академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации;
В.Б. Дардик — д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой бухгалтерского 
учета и аудита Московского государственного университета прикладной биотехнологии

Бабаев Ю.А.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, 
Л.Г. Макарова, А.М. Петров ; под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — 5-е 
изд., перераб. и доп. — Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 
2021. — 463 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс].

ISBN 978-5-9558-0388-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-010159-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101980-1 (ИНФРА-М, online)

Материал учебника позволяет изучить правила организации и ведения 
бухгалтерского учета имущества, источников его финан сирования, доходов, расходов и финансовых результатов в целях использования учетной 
информации в управлении хозяйствующими субъектами.
Учебник иллюстрирован таблицами, рисунками, бухгалтерскими схемами, примерами практических ситуаций. В каждой главе даются контрольные вопросы, тесты, варианты ответов.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 
«Экономика» высшего профессионального образования с присвоением 
лицу квалификации (степени) бакалавр, специалист. Материал учебника 
полезен при изучении адаптационных дисциплин магистрантами, рекомендуется аспирантам, слушателям подготовки и повышения квалификации  специалистов бухгалтерских и экономических служб.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

Б94

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ПРЕДИСЛОВИЕ

Бухгалтерский учет — основное звено экономической политики 
организации, важный механизм управления ее производственнохозяйственной деятельностью, цель которого — сбор, обработка и 
систематизация учетной информации.
Изучение курса бухгалтерского финансового учета способствует 
формированию у будущих специалистов теоретических знаний, 
практических навыков и умений в области бухгалтерского учета, состояния и обращения капитала хозяйствующих субъектов различных 
форм собственности, использования учетной информации для принятия управленческих решений.
В учебнике рассматриваются основанные на общетеоретических 
принципах бухгалтерского учета, использовании элементов метода 
бухгалтерского учета правила организации и ведения учета имущества, источников его финансирования, расчетов, доходов, расходов, 
финансовых результатов, порядок обобщения сведений в бухгалтерской отчетности о финансово-экономических процессах деятельности организации.
Содержание учебника соответствует программе дисциплины 
«Бухгалтерский финансовый учет».
Учебник состоит из 18 глав. В главе 1 раскрываются сущность, 
цели и задачи бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования, дается характеристика объектов и содержания финансового учета. В главе 2 рассматривается система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, дается описание назначения 
и общей структуры основных нормативных актов в области бухгалтерского учета с систематизированным обобщением правил оценки 
имущества, документирования информации и хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств. 
Главы 3–18 посвящены бухгалтерскому учету активов, обязательств и хозяйственных операций. Систематизированы основные 
определения понятий, приводятся классификации объектов финансового учета, порядок их оценки, правила записи на счетах бухгалтерского учета фактов финансово-хозяйственной деятельности.
Правила бухгалтерского учета имущества, доходов, расходов, финансовых результатов и других объектов рассматриваются преимущественно в контексте их налогообложения, о чем свидетельствует 
содержание глав и параграфов учебника. 
В главе 18 дается описание содержания бухгалтерской отчетности 
и требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы и тесты к каждой главе учебника, а также 
библиографический список позволят его читателям сосредоточить 
внимание на основных положениях учебного материала, продуктивно организовать самостоятельную работу в процессе изучения дисциплины. 
Учебник написан при информационной поддержке СПС «КонсультантПлюс».
При изложении материала учебника использована законодательная база в области гражданского права, бухгалтерского учета и налогообложения по состоянию на 1 июня 2011 г.
В написании учебника принимали участие:
Бабаев Юрий Агивович — академик Международной инженерной 
академии, заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических 
наук, профессор (главы 1, 2, 8, 9, 10, 17, 18);
Макарова Лариса Григорьевна — доктор экономических наук, 
профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита НИУ 
ВШЭ-НН (главы 7, 12, 13, 14, 15);
Петров Александр Михайлович — доктор экономических наук, 
профессор кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной 
деятельности ВЗФЭИ (главы 3–6, 11, 16).

ГЛаВа 1. 
СущнОСть, цЕЛИ И СОДЕРжанИЕ 
бухГаЛтЕРСкОГО учЕта В СОВРЕмЕнных 
уСЛОВИях хОзяйСтВОВанИя

1.1. 
ИСтОРИя заРОжДЕнИя бухГаЛтЕРСкОГО учЕта1 

Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. 
Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию 
частного капитала, создавшему благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в 
XIII–XIV вв., и пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система 
двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись 
обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299–1300), а также 
в фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым 
систематизировать учет начал францискан ский монах Лука Пачоли, 
создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494), 
в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается 
актуальной и в наши дни.
В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не существовало границы между имуществом собственника и организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных 
единиц затрудняло использование двойной записи. Отсюда записи 
в учетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, 
цена).

1 
См.: Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. — М.: 
ЮНИТИ, 1996; Он же. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003.

Отсутствие счетоводства 
или его нерациональное ведение 
неумолимо ведет частных лиц к бедствию, 
предприятия — к разорению, 
а государство — к той экономической анархии, 
которая предшествует социальному падению.
И. Максимов, Санкт-Петербург, 1906 г.

Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова 
(1558) — в судостроении, А. ди Пиетро (1586) — в монастырском хозяйстве и банках, Д.А. Маскетти (1610) — в промышленности, Людовико Флори (1636) — в госпиталях и государственных организациях, Бастиано Вентури (1655) — в сельском хозяйстве.  В 1581 г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгалтеров.
К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого 
описал Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника, сформировался акционерный капитал, произошло разделение капитала и прибыли, возникло понятие «действующее 
предприятие», начали работать фондовые биржи, дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В ре зультате работа 
бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.
Если в 1773 г. в справочнике Эдинбурга насчитывалось всего 
семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Закон о компаниях, принятый в 1844 г., предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. В 1854 г. в Эдинбурге организовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала 
каждому члену Общества право на титул «присяжного бухгалтера». 
В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.
Американская промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно из Великобритании. Британские присяжные бухгалтеры в Америке работали 
аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские фирмы 
имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали Ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации 
стали появляться в отдельных штатах; в созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались «дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами».
В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась 
в Американский институт бухгалтеров со строгими квалификационными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных 
бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества слились, 
а в 1957 г. получили название «Американский институт присяжных 
бухгалтеров». В Америке, кроме того, сущест вуют и другие бухгалтерские организации.
В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в 
первой половине XIX в. Его основоположниками стали И.Н. Ахметов, 

Э.А. Мудров, А.М. Вольф, Е.Е. Сиверс и др. К.И. Ар нольд приехал из 
Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского 
учета, И.Н. Ахметов — служащий петербургской торговой фирмы, 
Э.А. Мудров — учитель математики и физики в Олонецкой гимназии.
Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в 
XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное 
пособие «Счетная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из 
теоретической и практической частей; в 1883 г. А. Про кофьев — преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики — в Московской практической академии коммерческих наук — издает «Курс двойной бухгалтерии».
В 1888 г. профессиональный бухгалтер А.М. Вольф начал выпускать журнал «Счетоводство», в 1892 г. выдающийся бухгалтер 
Е.Е. Сиверс предложил понимать под счетоводством практическую 
деятельность, а под счетоведением — науку об учете. В 1906 г. в 
Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство. 
Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение 
в торгово-промышленных и сельскохозяйственных органи зациях».
Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех 
сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая 
затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни 
страны. Не избежала коренного изменения и постановка учета.
В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и 
иных делах» появилось новое для русского языка слово «бухгалтер». 
В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. 
Первый такой акт, в котором нашли отражение вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения документа были обязательны для 
государственного аппарата и государственной промышленности. 
Они требовали: 
• своевременности записи и чтобы «счет был скорый»;
• строгого персонального подчинения ответственных лиц.
Огромным событием в истории российского учета стало издание 
Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., 
который оказал огромное влияние на всю систему отечест венного 
бухгалтерского учета, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России 
появляются понятия двойной записи и бухгалтер ских счетов. Разви

тие бухгалтерского учета как науки нашло отражение в работах видных ученых XX в.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации 
и их изменении, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций. Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели — сбор, регистрация и 
обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности 
организации. 
В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет:
• является документально обоснованным;
• непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату 
(без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;
• применяет особые, только ему присущие способы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.). 
Бухгалтерский учет состоит из пяти самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета, управленческого учета, налогового учета и оперативного учета.
Теория бухгалтерского учета — наука, изучающая теоретические, 
методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.
Известные американские ученые1 излагают свое понимание теории бухгалтерского учета, исходя из анализа методов исчисления 
прибыли. Такой подход характерен и для других англоамериканских 
ученых. По мнению американцев, теории, описывающие бухгалтерский учет, которые подразделяются на две группы, отражают представления различных пользователей.
П е р в а я  г р у п п а охватывает четыре вида теории бухгалтерского учета.
Налоговая теория, согласно которой сумма налогооблагаемой 
прибыли и есть прибыль организации. Данная теория трактует бухгалтерский учет как частный случай налогового права.
Правовая или юридическая теория — здесь бухгалтерскую науку 
связывают не с налоговым, а с гражданским правом, а прибыль есть 
не получение средств, а право на их получение.
Этическая теория — ее сторонники полагают, что в основе учета 
лежат не просто правовые нормы, а истинность (не относительная, 
а абсолютная) данных, подставленных информационной системой 
организации.

1 
Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / 
Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000.

Психологическая, точнее бихевиористическая, теория рассматривает каждое информационное сообщение, представленное в бухгалтерском учете, только как стимул, призванный вызвать у пользователя, получателя этой информации, соответствующую реакцию.
В т о р а я  г р у п п а представлена материалистическими, или 
экономическими, теориями. В специальной литературе выделяются 
три такие теории.
Первая теория — макроэкономическая — предполагает, что объектом учета выступает все народное хозяйство страны, вторая — микроэкономическая — ограничивается хозяйственной деятель ностью 
отдельного хозяйствующего субъекта — фирмы. Некоторую особенность представляет третья — социально-корпоративная теория, которая сочетает микроуровень с некоторыми социальными задачами, 
поставленными обществом перед администрацией фирм. Сторонники этой теории склонны рассматривать бухгалтерский учет как 
частный случай политической экономии.
Каждая из перечисленных теорий бухгалтерского учета, служа 
определенной существенной и необходимой цели, не только не исключает, но, дополняя другие, способствует развитию общества в 
целом.
Финансовый учет — это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской 
(финансовой) отчетности. Данные финансового учета используются 
внутри организации руководителями различных уровней и внешними 
пользователями (инвесторами,  кредиторами, банками, налоговыми 
и финансовыми органами и т.д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об 
имуществе организации — нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, денежных 
средствах, других оборотных активах, обязательствах организации, 
капитале, иных источниках формирования имущества.
Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского 
учета, предназначен для сбора учетной информации, используемой 
внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение — обеспечить в полном объеме необходимой 
информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем оценки эффективности бизнеса. Управленческий учет обобщает плановую, 
нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более 
полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.
В системе управленческого учета информация о затратах на производство группируется и учитывается:

• по видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);
• местам возникновения затрат — структурным подразделениям, в 
которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т.п.);
• носителям затрат — видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.
Налоговый учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, 
предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов и сборов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. В то 
же время налоговый учет включает проведение самостоятельных расчетов или расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета 
для правильного определения налоговой базы. Расчетные корректировки производятся внесистемно, т.е. без отражения в бухгалтерском 
учете полученных расчетным путем поправок. Это предполагает разработку и утверждение налоговых регистров, предназначенных для 
систематизации и накопления информации, которые могут быть 
представлены в виде расчетов, таблиц, карточек либо регистров налогового, финансового и управленческого учета.
Основными функциями налогового учета являются:
• сбор и фиксирование первичной информации, необходимой для 
правильного определения налоговых обязательств плательщика;
• своевременное отражение первичной налоговой информации в 
бухгалтерских и налоговых регистрах, на счетах бухгалтер ского 
учета;
• правильное определение величины налоговых обязательств налогоплательщика;
• формирование достоверной налоговой отчетности; 
• контроль за формированием налоговой информации и налоговой 
отчетности.
Таким образом, налоговый учет, оставаясь составной частью 
бухгалтерского учета, представляет собой систему сбора, фиксации 
и обработки деловой и финансовой информации, необходимой для 
правильного, объективного исчисления налоговых обязательств и 
составления налоговой отчетности организации. Согласно приведенному в 25 главе Налогового кодекса (НК РФ) определению налоговый учет — это система обобщения информации для определения 
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, 
сгруппированных в соответствии с порядком, преду смотренным 
НК РФ1.

1 
В главе 25 Налогового кодекса РФ (ст. 313) налоговый учет рассматривается как самостоятельная система учета, оторванная от системы бухгалтерского учета.