Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Международное и европейское налоговое право

Учебное пособие
Покупка
Основная коллекция
Артикул: 778300.01.01
Доступ онлайн
от 272 ₽
В корзину
В учебном пособии рассматриваются предмет, принципы, источники международного налогового права и европейского налогового права, а также содержание указанных налоговых правоотношений. Основное внимание уделено развитию концепции постоянного представительства в международном налоговом праве, вопросам избежания двойного налогообложения и противодействию недобросовестной налоговой конкуренции. Для магистрантов, аспирантов и преподавателей высших учебных заведений.
Международное и европейское налоговое право : учебное пособие для магистратуры / под ред. Л. Л. Арзумановой и Е. Н. Горловой. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2022. — 224 с. — DOI 10.12737/1867904. - ISBN 978-5-00156-249-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1867904 (дата обращения: 18.04.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
Международное  
и европейское 
налоговое право

Под редакцией  
доктора юридических наук, профессора  
Л. Л. А р з у м а н о в о й 
и кандидата юридических наук  
Е. Н. Го р л о в о й

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2022

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для  обучающихся 
по образовательным программам высшего образования — 
программам магистратуры по направлению подготовки  
40.04.01 Юриспруденция 

УДК 347.73(4/9)(075.8)
ББК 67.402(0+4)я73
 
М43

Рецензенты
Рыбакова С. В., доктор юридических наук, доцент, ведущий научный 
сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства 
Института законодательства и сравнительного правоведения 
при Правительстве Российской Федерации.
Батяева А. Р., кандидат юридических наук, доцент кафедры административного 
и финансового права юридического факультета 
РУДН.

Международное и европейское налоговое право : учебное 
пособие для магистратуры / под ред. Л. Л. Арзумановой 
и Е. Н. Горловой. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2022. — 
224 с. — DOI 10.12737/1867904.
ISBN 978-5-00156-249-8 (Норма) 
ISBN 978-5-16-017694-9 (ИНФРА-М, print) 
ISBN 978-5-16-110342-5 (ИНФРА-М, online)
В учебном пособии рассматриваются предмет, принципы, источники 
международного налогового права и европейского налогового 
права, а также содержание указанных налоговых правоотношений. 
Основное внимание уделено развитию концепции постоянного представительства 
в международном налоговом праве, вопросам избежания 
двойного налогообложения и противодействию недобросовестной 
налоговой конкуренции.
Для магистрантов, аспирантов и преподавателей высших учебных 
заведений.
УДК 347.73(4/9)(075.8) 
ББК 67.402(0+4)я73

ISBN 978-5-00156-249-8 (Норма) 
ISBN 978-5-16-017694-9 (ИНФРА-М, print) 
ISBN 978-5-16-110342-5 (ИНФРА-М, online)  
© Коллектив авторов, 2022

М43

Коллектив авторов

Арзуманова Л. Л., доктор юридических наук, профессор кафедры 
финансового права Московского государственного юридического университета 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 6.
Горлова Е. Н., кандидат юридических наук, доцент кафедры налогового 
права Московского государственного юридического университета 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 3, 4, 7.
Грачева Е. Ю., доктор юридических наук, профессор, заведующая 
кафедрой финансового права Московского государственного юридического 
университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — предисловие.
Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент кафедры налогового 
права Московского государственного юридического университета 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 1, 2, 5, 8.
Пономарева К. А., доктор юридических наук, доцент, ведущий 
научный сотрудник НИФИ Минфина России, профессор кафедры государственного 
и муниципального права Омского государственного 
юридического университета им. Ф. М. Достоевского — гл. 9, 10.
Соболь О. С., кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового 
права Московского государственного юридического университета 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 11.

Оглавление

Список сокращений  ......................................................................................9

Предисловие  ..................................................................................................10

Глава 1. Понятие международного налогового права  .........................11
§ 1. История международно-правового регулирования  
налоговых отношений  ...................................................................11
§ 2. Понятие и предмет международного налогового права  .............16
§ 3. Место международного налогового права  
в системе права  ..............................................................................19
§ 4. Основные принципы международного налогового права  ..........21
Вопросы для самоконтроля  ..................................................................24
Список рекомендованной литературы  ................................................24
Глава 2. Источники международного налогового права  ....................28
§ 1. Система источников международного налогового права. 
Соотношение источников национального  
и международного налогового права  ...........................................28
§ 2. Конституционные основы регулирования  
международных налоговых отношений  ......................................29
§ 3. Международные налоговые соглашения  ......................................32
§ 4. Законы и подзаконные нормативные акты РФ  
как источники международного налогового права  .....................38
§ 5. Роль судебных прецедентов в регулировании  
международных налоговых отношений  ......................................41
Вопросы для самоконтроля  ..................................................................42
Список рекомендованной литературы  ................................................43
Список нормативных актов  .................................................................45
Глава 3. Международные налоговые правоотношения  ......................46
§ 1. Международные налоговые правоотношения:  
понятие и виды  ...............................................................................46
§ 2. Государство как субъект международных налоговых 
правоотношений  .............................................................................49
§ 3. Налоговый статус международных организаций  ........................55
§ 4. Правовой статус организаций и физических лиц  
как субъектов международных налоговых правоотношений  ....61

Оглавление 
7

Вопросы для самоконтроля  ..................................................................68
Список рекомендованной литературы  ................................................69
Список нормативных актов  .................................................................69
Глава 4. Режимы налогообложения субъектов  
международного налогового права  ........................................70
§ 1. Понятие и виды режимов налогообложения  
субъектов международного налогового права  ............................70
§ 2. Режим наибольшего благоприятствования  ..................................71
§ 3. Национальный режим налогообложения  .....................................72
§ 4. Режим взаимности  ..........................................................................74
§ 5. Режим недискриминации  ...............................................................75
Вопросы для самоконтроля  ..................................................................78
Список рекомендованной литературы  ................................................78
Список нормативных актов  .................................................................78
Глава 5. Концепция постоянного представительства  
в международном налоговом праве  ........................................79
§ 1. Постоянное представительство: понятие, содержание  
и условия возникновения  ..............................................................79
§ 2. Строительная площадка как форма постоянного 
представительства  ..........................................................................82
§ 3. Осуществление деятельности через зависимых агентов  ............85
§ 4. Виды деятельности, не приводящие к образованию  
постоянного представительства  ...................................................85
§ 5. Формирование налоговой базы постоянных  
представительств  ............................................................................87
Вопросы для самоконтроля  ..................................................................90
Список рекомендованной литературы  ................................................91
Глава 6. Избежание двойного налогообложения  ..................................93
§ 1. Понятие и причины двойного налогообложения  ........................93
§ 2. Способы избежания двойного налогообложения  ........................99
§ 3. Соглашения об избежании двойного налогообложения  ...........106
Вопросы для самоконтроля  ................................................................119
Список рекомендованной литературы  ..............................................120
Глава 7. Недобросовестная налоговая конкуренция  .........................121
§ 1. Меры недобросовестной налоговой конкуренции  
и последствия их применения  ....................................................121
§ 2. Налоговое убежище (налоговая гавань) и офшорная зона: 
особенности и отличия  ................................................................126
§ 3. Противодействие недобросовестной налоговой конкуренции  ...130
§ 4. Развитие законодательства о контролируемых  
иностранных компаниях ..............................................................133

Оглавление

Вопросы для самоконтроля  ................................................................138
Список рекомендованной литературы  ..............................................138
Список нормативных актов  ...............................................................139
Глава 8. Налоговое право Европейского Союза  .................................140
§ 1. Европейское право и европейское налоговое право ..................140
§ 2. Европейское налоговое право и налоговая политика ЕС  .........145
§ 3. Понятие налогового права ЕС: предмет, метод  и система  ......148
§ 4. Принципы налогового права ЕС  .................................................150
Вопросы для самоконтроля  ................................................................153
Список рекомендованной литературы  ..............................................153
Список нормативных актов  ...............................................................156
Глава 9. Источники налогового права Европейского Союза  ..........157
§ 1. Понятие и классификация источников  
налогового права ЕС  ....................................................................157
§ 2. Решения Суда Европейского Союза  
в системе источников налогового права ЕС  ..............................165
§ 3. Международный договор как источник европейского  
налогового права  ..........................................................................167
§ 4. Значение и место доктрины в системе источников  
налогового права  ..........................................................................169
Вопросы для самоконтроля  ................................................................171
Список рекомендованной литературы  ..............................................171
Глава 10. Основные виды налогов в Европейском Союзе  ...............173
§ 1. Прямые налоги в Европейском Союзе  .......................................173
§ 2. Косвенные налоги в Европейском Союзе  ..................................180
§ 3. Налоги государств — членов ЕС  ................................................189
Вопросы для самоконтроля  ................................................................205
Список рекомендованной литературы  ..............................................206
Глава 11. Предупреждение и разрешение налоговых споров  

 в международном и европейском налоговом праве  .........207
§ 1. Международная программа обеспечения  
соответствия ОЭСР (ICAP 2.0) ....................................................207
§ 2. Взаимосогласительная процедура ................................................211
§ 3. Участие компетентного органа иностранного государства 

(территории) в налоговой проверке (совместные проверки) .....215
§ 4. Судебное разрешение споров в международном  
и европейском налоговом праве. Налоговый арбитраж  ...........217
Вопросы для самоконтроля  ................................................................221
Список рекомендованной литературы  ..............................................222
Список нормативных актов  ...............................................................222

Список сокращений

Органы государственной власти

Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации
ФНС России — Федеральная налоговая служба

Законодательные акты
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации

Международные организации
ВТО — Всемирная торговая организация
ЕАЭС — Евразийский экономический союз
ЕС — Европейский Союз
ЕСПЧ — Европейский Суд по правам человека
ООН — Организация Объединенных Наций
ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и развития
СНГ — Содружество Независимых Государств
ЮНКТАД — Конференция ООН по торговле и развитию

Иные сокращения

ГАТТ — Генеральное соглашение по тарифам и торговле
ДЕС — Договор о Европейском Союзе
ДФЕС — Договор о функционировании Европейского Союза
КИК — контролируемые иностранные компании
Комментарии к МК ОЭСР — Комментарии ОЭСР к МК ОЭСР
МК ОЭСР — Модельная конвенция ОЭСР в отношении налогов 
на доходы и капитал
МНП — многонациональные предприятия
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
План БЭПС (BEPS — Base Erosion and Profit Shifting) — План 
мероприятий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагае-
мой базы и выводу прибыли из-под налогообложения
СИДН — соглашения об избежании двойного налогообложения
ICAO — добровольная программа оценки и подтверждения рисков

Предисловие

Учебное пособие «Международное и европейское налоговое право» 
написано в соответствии с рабочей программой учебной дисциплины 
«Международное и европейское налоговое право» магистерской про-
граммы «Магистр международного финансового права», разработан-
ной кафедрой финансового права Московского государственного юри-
дического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) на основании 
федерального государственного образовательного стандарта высшего 
профессионального образования по направлению подготовки 40.04.01 
Юриспруденция (квалификация (степень) «магистр»).
Учебное пособие содержит теоретические основы фундаменталь-
ных положений международного налогового права и европейского на-
логового права. Среди них понятие и предмет международного нало-
гового права и европейского налогового права, система источников 
международного налогового права и европейского налогового права, 
правовой статус субъектов международных налоговых правоотноше-
ний, режимы налогообложения субъектов международного налогово-
го права, концепция постоянного представительства в международ-
ном налоговом праве, вопросы избежания двойного налогообложения, 
а также меры противодействия недобросовестной налоговой конку-
ренции.
Задачей данного учебного пособия является не только изложение 
теоретических положений, но также постановка проблем и задач со-
вершенствования правового регулирования международных и евро-
пейских налоговых отношений. В связи с этим авторский коллектив 
надеется, что изложенные подходы к пониманию проблем междуна-
родного налогового права и европейского налогового права послужат 
стимулом для развития научного познания и научного поиска чита-
телей.
В рамках учебного пособия проанализированы положения россий-
ского и международного налогового законодательства, а также судеб-
ная практика.

Глава 1. Понятие международного налогового права

В результате изучения главы обучающийся должен
знать:
понятие международного налогового права;
место международного налогового права в системе отраслей пра-
ва и образовательных дисциплин;
основные принципы международного налогового права;
уметь:
применять принципы международного налогового права в прак-
тической деятельности;
применять нормативные правовые акты, регламентирующие раз-
личные виды юридической ответственности;
анализировать юридические факты и возникающие в связи с ни-
ми правоотношения в сфере ответственности за нарушения финансо-
вого законодательства;
выявлять случаи противоречия между нормами национального на-
логового права и международного налогового права;
владеть:
юридической терминологией, используемой в международном на-
логовом праве;
навыками толкования правовых норм международного налогово-
го права и их реализации на практике.

§ 1. История международно-правового регулирования 
налоговых отношений

Экономические отношения не ограничиваются рамками отдель-
ных государств. Международное налогообложение появилось в глубо-
кой древности. До сих пор исследователи налогового права не пришли 
к единому мнению относительно того, с чего началось международ-
ное налогообложение и в каких формах оно изначально существова-
ло. Так, является дискуссионным вопрос о том, можно ли относить к 
международному налогообложению контрибуцию, выплачиваемую 
побежденным государством в пользу победившего.

Глава 1. Понятие международного налогового права

Различия в правилах налогообложения в связи с деятельностью на-
циональных лиц внутри государства и в деятельности, содержащей 
элементы трансграничности, развивались вместе с международным 
обменом товарами. Периоды Средневековья, а затем раннего капита-
лизма продемонстрировали значительное количество различных по 
формам правил трансграничного налогообложения. Объединение и 
разделение государств, появление колоний, консолидация государ-
ственных образований, изменение роли церкви в финансовой систе-
ме отдельных государств приводили к необходимости поиска реше-
ния межгосударственных фискальных проблем. Государства часто за-
ключали между собой соглашения, в которых решались налоговые 
вопросы (например, предоставлялись налоговые привилегии).
В последнее столетие наблюдается активизация деятельности го-
сударств в области налогообложения отношений с иностранным эле-
ментом, что выражается как в увеличении количества правовых до-
кументов, регулирующих эти вопросы, так и в развитии процессов 
выработки государствами схожих позиций по вопросам определения 
налоговых обязательств и налогового администрирования. Только 
двусторонних международных соглашений об избежании двойного 
налогообложения в этой сфере заключено около 4 тыс.
Столь бурное развитие сотрудничества государств в данной обла-
сти обусловлено прежде всего появлением и развитием процесса гло-
бализации экономических связей, что объективно привело во многих 
случаях к необходимости избежания двойного налогообложения и к 
необходимости сотрудничества государств в области борьбы с укло-
нением от уплаты налогов. Технологическая революция, происходя-
щая в настоящее время, ускорила и углубила названные процессы. На-
логоплательщики развивают свою деятельность с применением ци-
фровых технологий, создают принципиально новые модели бизнеса, 
используют технологии с целью трансграничного уклонения от упла-
ты налогов. Фискальные органы, с одной стороны, вынуждены менять 
правила налогообложения трансграничных операций и находить аде-
кватные меры противодействия новым формам уклонения от уплаты 
налогов, а с другой — используют новые технические возможности 
для эффективного сотрудничества с другими странами в различных 
вопросах, связанных с налогообложением.
Самым убедительным примером международного сотрудничества 
на сегодня выступает проект БЭПС. В 2013 г. «Большая двадцатка» (
G20) объявила о начале проекта противодействия размыванию 
налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения — Base 

§ 1. История международного регулирования налоговых отношений 
13

Erosion and Profit Shifting (сокращенно — BEPS). Причинами появления 
этого проекта во многом стали фискальные проблемы многих государств, 
бюджеты которых оказались в состоянии хронического дефицита, 
и инициированная рядом государств нескоординированная 
борьба против трансграничного уклонения от уплаты налогов, грозящего 
привести к хаосу в сложившейся системе международного налогообложения. 
Страны «Большой двадцатки» согласились сотрудничать 
для борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли, 
активно взаимодействуя с ОЭСР. В основном такое взаимодействие 
осуществляется в рамках реализации Плана БЭПС.
Вопросы международного налогообложения десятки лет активно 
исследуются в ОЭСР, которая располагает соответствующими ресурсами 
для обобщения практического опыта различных стран, а 
также достижений и предложений ученых, создавая важные доку-
менты в области международного налогообложения. В частности, в 
ОЭСР были подготовлены: МК ОЭСР1, Комментарии к МК ОЭСР2, 
Руководство по трансфертному ценообразованию, доклады по на-
логообложению постоянных представительств, партнерств, конду-
итных компаний и т. д. 12 февраля 2013 г. был опубликован отчет 
ОЭСР, посвященный вопросам размывания налогооблагаемой базы 
и выводу прибыли из-под налогообложения3. В развитие данного от-
чета 19 июля 2013 г. в Санкт-Петербурге на встрече «Большой два-
дцатки» был представлен План действий по борьбе с размыванием 
налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (План 
БЭПС)4.
План БЭПС поставил целью пересмотреть правила налогообложе-
ния и привести их в соответствие с событиями в мировой экономике, 
обеспечивая налогообложение прибыли там, где фактически осуще-
ствляется хозяйственная деятельность и создается стоимость. Было 
признано, что доверие граждан относительно справедливости нало-
говой системы в целом находится под угрозой, есть понимание того, 
что некоторые налогоплательщики могут избегать налоговых обяза-
тельств, используя тонкую грань между тем, что допустимо и что не-
допустимо в налогообложении. При этом усиление экономической ин-
теграции не должно, по мнению «Большой двадцатки», приводить к 

1  OECD (2014), Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 
2014, OECD Publishing // [http://dx.doi.org/10.1787/mtc_cond-2014-en].
2  Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention // https://www.oecd.org.
3  См.: Addressing Base Erosion and Profit Shifting. OECD Publishing 2013.
4  См.: Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting. OECD Publishing 2013.

Доступ онлайн
от 272 ₽
В корзину