Основы аудита

ÎÑÍÎÂÛ ÀÓÄÈÒÀ

Ðåêîìåíäîâàíî ÓÌÎ âóçîâ Ðîññèè ïî îáðàçîâàíèþ
â îáëàñòè ôèíàíñîâ, ó÷åòà è ìèðîâîé ýêîíîìèêè

â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ äëÿ ñòóäåíòîâ,

îáó÷àþùèõñÿ ïî íàïðàâëåíèþ
«Ýêîíîìèêà»
38.03.01

МОСКВА

ИД «ФОРУМ» — ИНФРА-М

2022

2018.

Кыштымова Е.А.

Д79 
 
Основы аудита : учебное пособие / Е.А. Кыштымова. — Москва : 

ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2022. — 224 с. — (Высшее образование).

Предисловие

За последние годы развитие аудита связано с применением международных подходов к осуществлению аудита и разработкой федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами аудита. Основная задача аудита
заключается в подтверждении правильности ведения бухгалтерского
учета в соответствии с действующим законодательством и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности для пользователей, которые, опираясь на мнение аудитора, смогут принимать обоснованные и экономически эффективные управленческие и инвестиционные решения. Возрастает роль аудита как основного инструмента
повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. В этой связи первостепенное внимание следует
уделять развитию принципов, методов и процедур организации и
проведения аудита, способствующих комплексному и всестороннему
исследованию финансовохозяйственной деятельности организаций
для объективной оценки достоверности отчетных показателей и перспектив развития бизнеса.
В условиях реформирования бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
и аудита подготовка высококвалифицированных кадров в области
аудита является одной из приоритетных образовательных задач.
Учебное пособие включает раскрытие таких вопросов, как:
• понятие, цели и принципы аудита и аудиторской деятельности,
виды аудита, категории пользователей аудиторской информации, история развития аудита в России, отличие аудита от других форм контроля, в частности ревизии и судебнобухгалтерской экспертизы;
• особенности системы нормативного регулирования аудиторской деятельности, порядок аттестации и лицензирования аудиторов
и аудиторских и фирм, права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и аудируемых лиц, а также этические принципы
аудита, закрепленные в Кодексе этики аудиторов России;

• принципы стандартизации аудиторской деятельности, правила
применения международных, федеральных и внутренних аудиторских стандартов, взаимосвязь между стандартами разного уровня,
перспективы развития стандартизации аудита в России;
• организационнотехнические аспекты подготовки, планирования и проведения аудита, которые включают: действия аудитора на
всех этапах проверки, процесс планирования аудита и контроля его
качества, определение аудиторского риска и выборки, процедуры
сбора аудиторских доказательств и документирования работы аудитора, правила оформления письменной информации и аудиторского заключения.
В качестве рабочих документов аудитора в учебном пособии приводятся образцы письма о проведении аудита, договора, плана и программы аудита, а также примеры аудиторского заключения.

4
Предисловие

Глава 1
ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Роль и функции контроля в условиях рыночной
экономики

Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе
контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечить выполнение поставленных задач. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение — обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности
финансовохозяйственных операций во всех звеньях экономики.
В Российской Федерации сложилась следующая организационная структура экономического контроля (контролирующих органов):
• государственные контрольнобюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
• ведомственные контрольноревизионные службы, контролирующие финансовохозяйственную деятельность подведомственных
предприятий и организаций;
• внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба
внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
• аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и
оказывающие другие сопутствующие услуги на договорных условиях
с экономическими субъектами.
Каждому из названных контролирующих органов присущи свои
задачи и функции. Государственный финансовый контроль обеспе

чивает интересы государства и общества. Основные задачи государственного финансового контроля включают:
• проверку законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета различными
хозяйствующими структурами;
• оценку эффективности и экономности использования государственных средств;
• проверку правильности расчета полноты и своевременности уплаты налогов.
Ведомственный финансовый контроль распространяется на хозяйствующие субъекты, имеющие вертикальную структуру управления с
традиционными взаимоотношениями между вышестоящей и подчиненной инстанциями. К основным задачам ведомственных контрольноревизионных служб относятся:
• проверка сохранности хозяйственных средств (имущества и
других активов), законности хозяйственных операций;
• анализ эффективности и рациональности использования всех
видов ресурсов, подчиненных хозяйствующих субъектов;
• проверка правильности организации и ведения бухгалтерского
учета;
• предупреждение и устранение бесхозяйственности и других негативных явлений финансовохозяйственной деятельности.
Внутрихозяйственные контрольные службы являются неотъемлемой частью системы управления предприятием и обеспечивают интересы собственников и трудового коллектива. Спектр задач и функций
внутрихозяйственных контрольных служб определяется самим предприятием. В самом общем виде задачи внутрихозяйственного контроля можно свести к следующим:
• проверка соответствия финансовохозяйственной деятельности
предприятий действующим нормативным актам;
• анализ финансовохозяйственной деятельности и финансового
состояния, разработка предложений по совершенствованию методов
организации производства, повышению эффективности программ
развития;
• контроль правильности организации, методологии и техники
ведения бухгалтерского учета;
• проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

6
Глава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Возникновение новых форм предпринимательской деятельности привело к необходимости появления аудиторского контроля.
Аудит — это внешний вневедомственный независимый финансовый
контроль. В отличие от других контролирующих органов аудит выполняет роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской
информации. Потребность в услугах аудиторов возникает в связи со
следующими обстоятельствами:
1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. При этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Пользователи финансовой информации для оценки таких операций нуждаются в услугах аудиторов;
2) принятие управленческих решений по финансовым вопросам
(предоставление займов, получение кредитов, купляпродажа активов и др.) пользователями информации требует подтверждения достоверности и полноты информации со стороны независимых специалистов (аудиторов);
3) разделение интересов инвесторов и тех, кто занимается управлением хозяйственной деятельностью организаций, предприятий, где
гарантом партнерских отношений этих субъектов бизнеса выступает
институт аудиторства.
Аудит не заменяет функций и не решает задачи, которые выполняют другие контролирующие организации. В общем виде контрольные функции аудита можно представить следующими:
• оценка достоверности финансовой отчетности и законности совершенных хозяйственных операций;
• помощь в выявлении допущенных ошибок и их исправлении;
• рекомендации по организации такой системы учета, которая позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать
ошибок.
В соответствии с п. 2 ст. 1 и ст. 3, 4 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности» деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг осуществляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, являющиеся членами одной из саморегулируемых
организаций аудиторов.
Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудито1.1. Роль и функции контроля в условиях рыночной экономики
7

ров. Право осуществлять аудиторскую деятельность коммерческая
организация приобретает с даты внесения сведений о ней в реестр
аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических
лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».
Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, при этом аудитором он признается
только с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо как работник аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданскоправового договора, или как индивидуальный
предприниматель.

1.2. Понятие, цели и принципы аудиторской
деятельности

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает —
«он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора с клиентом, внимательность,
доброжелательность.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2008 г.
№ 307ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности»
аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого
лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а
также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными
федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

8
Глава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

В более широком смысле аудит — это предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических
лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) — законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности,
представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.
Данное определение аудита отражает:
• единую цель проведения аудита — подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической
деятельности;
• единые требования ведения аудита — наличие квалификационных аттестатов и членство в одной из саморегулируемых организаций
аудиторов;
• единые и обязательные условия — аудит проводится независимыми субъектами.
В соответствии с правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные
принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью
аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Для
целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее
данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц
и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности,
доходов и расходов.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены
достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской

1.2. Понятие, цели и принципы аудиторской деятельности
9

организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта
документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация
о деятельности экономического субъекта.
К задачам аудиторской проверки бухгалтерских финансовых отчетов относят:
1) подтверждение достоверности отчетов или констатацию их недостоверности;
2) контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
3) проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
4) выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных
средств.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 30 декабря 2008 г.
№ 307ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности»
аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской
деятельностью услуги (сопутствующие аудиту услуги), в частности:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и
ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансовохозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое
консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

10
Глава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности