Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Отраслевой бухгалтерский учет
Издательство:
НИЦ ИНФРА-М
Год издания: 2021
Кол-во страниц: 192
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-16-006518-2
ISBN-онлайн: 978-5-16-110483-5
Артикул: 418450.07.01
К покупке доступен более свежий выпуск
Перейти
В работе дана характеристика финансовой отчетности в целом и отдельных ее форм, методика чтения бухгалтерского баланса во взаимосвязи с другими формами, проверка правильности составления и реальности бухгалтерского баланса, подготовка его к анализу, а также анализ структуры бухгалтерского баланса и выводы по результатам анализа. Вся методика изложена на примере бухгалтерской (финансовой) отчетности одного из реальных предприятий, название которого изменено и в отчетность которого внесены некоторые изменения.
В связи с тем что с 2012 г. Министерством финансов РФ введены изменения в финансовую отчетность, в работе дается характеристика каждой формы с внесенными изменениями, характеристика этих форм и использование информации для анализа финансового состояния.
Для студентов экономических специальностей, преподавателей, магистров, аспирантов, а также практических работников, занимающихся вопросами управления финансами предприятия. Данный материал может быть также использован на курсах подготовки и переподготовки бухгалтеров, финансистов и экономистов.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ (ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ И СТАТЕЙ, МЕТОДИКА ЧТЕНИЯ, МОНИТОРИНГА И ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО АНАЛИЗА) УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Москва ИНФРА-М 2021 И.Т. АБДУКАРИМОВ М.В. БЕСПАЛОВ Рекомендовано ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Маркетинг услуг» (рег. номер рецензии 1669 от 26.12.2011 г., ФГУП)
Абдукаримов И.Т. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих пред приятий : учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 192 с. – (Высшее образование: Бакалавриат). ISBN 978-5-16-006518-2 В работе дана характеристика финансовой отчетности в целом и от дельных ее форм, методика чтения бухгалтерского баланса во взаимосвязи с другими формами, проверка правильности составления и реальности бухгалтерского баланса, подготовка его к анализу, а также анализ структуры бухгалтерского баланса и выводы по результатам анализа. Вся методика изложена на примере бухгалтерской (финансовой) отчетности одного из реальных предприятий, название которого изменено и в отчетность которого внесены некоторые изменения. В связи с тем что с 2012 г. Министерством финансов РФ введены из менения в финансовую отчетность, в работе дается характеристика каждой формы с внесенными изменениями, характеристика этих форм и использование информации для анализа финансового состояния. Для студентов экономических специальностей, преподавателей, магис тров, аспирантов, а также практических работников, занимающихся вопросами управления финансами предприятия. Данный материал может быть также использован на курсах подготовки и переподготовки бухгалтеров, финансистов и экономистов. УДК 657.1(075.8) ББК 65.052я73 А13 Оригинал-макет подготовлен в НИЦ ИНФРА-М Подписано в печать 25.05.2013. Формат 60×90/16. Бумага мелованная. Гарнитура Newton. Печать офсетная. Усл. печ. л. 12,0. Уч.-изд. л. 12,86. ПТ20. ТК 418450-12078-250513 ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М» 127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1 Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29 E-mail: books@infra-m.ru http://www.infra-m.ru ISBN 978-5-16-006518-2 © Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В., 2013 УДК 657.1(075.8) ББК 65.052я73 А13 ФЗ № 436-ФЗ Издание не подлежит маркировке в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11
ВВЕДЕНИЕ В сфере рыночной экономики субъектам управления недоста точно только владеть информацией – ее необходимо уметь читать, обрабатывать, делать правильные выводы и использовать их с целью принятия эффективных управленческих решений. В бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена ин формация о финансовом состоянии предприятия: наличие финансовых ресурсов предприятия, их распределение и использование, данные о финансовых результатах (прибыли), наличии и движении собственного и заемного капитала, о денежных потоках, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии и изменении основных и оборотных средств, нематериальных активов и т.п. Владение информацией подразумевает наличие необходимых данных об интересуемом объекте, их обработку и использование для принятия соответствующих управленческих решений. Обработка информации предусматривает проведение монито ринга, диагностики и анализа имеющейся информации. Каждый работник, занимающийся анализом финансово-хо зяйственной деятельности предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь читать и анализировать бухгалтерский баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими категориями и показателями, их характеризующими, а также делать выводы и рекомендации для принятия эффективных управленческих решений. В связи с этим у авторов возникла идея разработать учебно методический инструментарий по изучению методики мониторинга и анализа финансово-хозяйственной деятельности с использованием информации, содержащейся в финансовой отчетности конкретной фирмы (ОАО «Вымпел»), методики определения факторов и путей повышения эффективности работы предприятий. Учебное пособие составлено по программам дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», которая предусмотрена Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальностям 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» и др. Авторами подготовлены для публикации три учебных пособия: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность предпринимательской деятельности», «Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур» и «Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций»; две последние уже опубликованы издательством «ИНФРА-М».
Эти учебные пособия взаимосвязаны между собой: вначале изучается финансовая отчетность, затем на основе этой отчетности производится анализ финансового состояния и анализ показателей деловой активности предприятия. Теоретические вопросы, связанные с анализом показателей хозяйственной деятельности, излагаются на конкретном примере с использованием бухгалтерской (финансовой) отчетности и данных бизнес-плана ОАО «Вымпел». Самостоятельная работа производится студентами на практических занятиях и во внеаудиторное время в виде решения сквозного задания, с использованием информации, содержащейся в приложениях учебного пособия. Наименования предприятий изменены, а в их отчетность для учебных целей внесены некоторые цифровые изменения. Все формы отчетности, приведенные в Приложении, составлены в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. Авторы при написании работы ставили перед собой две цели: с одной стороны, разработать методический инструментарий владения информацией, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности, а с другой – вооружить преподавателя методическим пособием по проведению лекционных и практических занятий на уровне, соответствующем требованиям образования в условиях рынка.
ГЛАВА 1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕЕ ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ 1.1. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ И ИМУЩЕСТВО (АКТИВЫ) ПРЕДПРИЯТИЯ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Развитие рыночных отношений в Российской Федерации об условило повышение роли финансов предприятий. Финансы – система денежных отношений, выражающих фор мирование и использование денежных фондов в процессе их кругооборота. Следует различать общегосударственные финансы и финансы хозяйствующих субъектов (предприятий). Финансы хозяйствующего субъекта охватывают денежные отно шения данного субъекта с другими хозяйствующими субъектами, учредителями, трудовым коллективом, государственными органами. Финансы хозяйствующего субъекта выполняют следующие функции: • формирование денежных фондов; • использование этих фондов; • контроль за их формированием и использованием. Формирование денежных фондов осуществляется в виде обра зования финансовых ресурсов предприятия. Финансовые ресурсы предприятия – это денежные средства, имеющиеся в его распоряжении. Они предназначены для развития производства и реализации продукции (покупка сырья, материалов, оплата труда работников, приобретение долгосрочных активов и др.). Денежные ресурсы представляют капитал предприятия в денежной форме. Таким образом, капитал – это часть финансовых ресурсов предприятия, деньги, направленные в оборот и приносящие доходы от этого оборота. Оборот денег осуществляется путем вложения их в предпринимательство, выдачи ссуд, сдачи в наем. В структуру капитала входят денежные средства, вложенные в основные средства, нематериальные активы, оборотные фонды, фонды обращения, в долгосрочные и краткосрочные инвестиции.
В бухгалтерском балансе финансовые ресурсы показываются в пассиве и разделяются на собственные средства и заемные источники средств. Их размещение показывается в активе баланса и разделено на две группы: долгосрочные активы (внеоборотные активы) и оборотные активы. По формам вложений различают предпринимательский и ссудный капитал. Предприниматель – это деловой человек, осуществляющий бизнес, т.е. вложивший финансовый и имущественный капитал в дело, предпринимательство с целью получения экономической выгоды. Предпринимательство – это экономическая категория, метод хозяйствования, самостоятельная, осуществляемая от своего имени, на свой страх и риск, под свою ответственность деятельность граждан, физических и юридических лиц, направленная на систематическое получение дохода, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Предпринимательский капитал представляет собой капитал, вложенный (инвестированный) в предпринимательскую деятельность путем прямых или портфельных вложений. Такое вложение капитала осуществляется с целью получения прибыли и прав на управление предприятием – акционерным обществом, товариществом, частной фирмой. Ссудный капитал – это денежный капитал, предоставленный в ссуду на условиях возвратности и платности. В отличие от предпринимательского ссудный капитал не вкладывается в предприятие, а передается другому предпринимателю (инвестируемому) во временное пользование с целью получения процента. Ссудный капитал выступает как товар, и его ценой является процент. К ссудному капиталу относятся займы, кредиты, векселя. Предпринимательский и ссудный капитал показываются в пассиве бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе отражается в пассиве сумма привле ченного капитала, а в активе – сумма вложенного капитала. Вложенный в производство капитал разделяется на долгосроч ные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные) активы. Долгосрочные активы – это средства, которые в хозяйственном процессе используются многократно и находятся в процессе производства более одного года. К ним относятся: • основные средства; • нематериальные активы; • доходные вложения в материальные ценности; • капитальные вложения; • финансовые вложения.
Долгосрочные активы в бухгалтерском балансе отражаются в разделе I актива «Внеоборотные активы» по отдельным их видам. Оборотные активы – это средства, которые в процессе произ водства постоянно обращаются и в течение года могут обернуться несколько раз. К ним относятся: • запасы, т.е. средства, инвестированные в товарно-материальные (материально-производственные) запасы; • дебиторская задолженность; • денежные средства; • краткосрочные финансовые вложения. Финансовые ресурсы образуются за счет ряда источников. По форме права собственности различают две группы источников: собственные средства и заемные (чужие) средства. Собственные средства (капитал) – это вложенные средства и накопленный капитал. Вложенные средства могут быть в виде выпущенных акций по номинальной стоимости, средств, вложенных учредителями, государством или другими физическими и юридическими лицами в виде дотаций, спонсорства и т.п. Накопленный капитал – это нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года, добавочный капитал, резервный капитал. Добавочный капитал – это собственный капитал, образовав шийся в процессе хозяйственной деятельности в результате дооценки основных средств, эмиссионного дохода, отчислений из чистой прибыли и др. Накопленная прибыль также может быть отражена как «Ре зервный капитал». Согласно законодательству многих стран на предприятиях может создаваться резервный фонд путем ежегодных отчислений из чистой прибыли в установленном проценте до достижения определенного размера. Собственные средства отражаются в пассиве бухгалтерского баланса, разделе III «Капитал и резервы». Заемные средства – это обязательства, взятые предприятием по возврату полученных на временное пользование средств. Они разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Долгосрочные обязательства должны быть погашены в течение срока, превышающего один год. В бухгалтерском балансе они показываются в разделе IV «Долгосрочные обязательства» тремя статьями: • заемные средства (займы и кредиты); • отложенные налоговые обязательства; • резервы под условные обязательства; • прочие долгосрочные обязательства.
Краткосрочные обязательства покрываются оборотными акти вами или накапливаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются обычно в течение сравнительно короткого периода времени (не более одного года). В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате; долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам и отсроченные налоги; задолженность по оплате труда; полученные авансы; часть долгосрочных обязательств, подлежащих выплате в текущем периоде. В бухгалтерском балансе они показываются в разделе V «Крат косрочные обязательства» по следующим подразделам: • «Заемные средства»; • «Кредиторская задолженность»; • «Доходы будущих периодов»; • «Резервы предстоящих расходов»; • «Прочие обязательства». Подраздел «Кредиторская задолженность», в свою очередь, подразделен по статьям, отражающим их виды: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы. Эти виды задолженности согласно приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» могут быть показаны в бухгалтерском балансе или расшифрованы в «Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». От правильного размещения и эффективного использования финансовых ресурсов, которые отражены в финансовой отчетности, во многом зависит финансовое состояние предприятия. Результаты мониторинга и анализа финансового состояния предприятия и принятия на их основе эффективных управленческих решений зависят от полноты, правильности и реальности информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 1.2. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ, ЕЕ СТРУКТУРА И ЗНАЧЕНИЕ Как уже отмечалось, в условиях рыночной экономики руково дители предприятий должны не только владеть информацией, но и уметь соответствующим образом ее обрабатывать, делать правильные выводы и использовать в процессе принятия управленческих решений по повышению эффективности производства. Для эффективного управления предпринимательскими структурами важное значение имеет наличие у менеджеров необходимой информации и умение ею пользоваться.
Основными источниками анализа финансового состояния предприятия являются финансовая отчетность и бухгалтерский учет. В международной практике бухгалтерский учет принято называть финансовым учетом, в отличие от управленческого учета, а отчетность – финансовой отчетностью и управленческой отчетностью. В Российской Федерации согласно нормативным документам применяются понятия «бухгалтерский учет» и «бухгалтерская отчетность». Информация, представленная в финансовой (бухгалтерской) отчетности, очень важна. На ее основе дается оценка состояния финансовых ресурсов, рационального их размещения, эффективности использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых результатов, а также правильности и своевременности уплаты налогов в государственный бюджет. Руководителям предприятий не обязательно знать методы со ставления финансовой отчетности, методику учета хозяйственных операций, однако каждый руководитель должен владеть информацией, заложенной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как, подписывая эти документы, он несет ответственность за их достоверность. Руководитель должен быть уверен в правильности и реальности бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности, уметь определить финансовое состояние предприятия: ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость и рентабельность предприятия и их изменение по сравнению с прошлым годом, видеть их причины. В связи с этим руководитель предприятия должен уметь читать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, т.е. видеть в цифрах бухгалтерской (финансовой) отчетности всю картину состояния, изменения и использования финансовых ресурсов, а также эффективности использования имущества (нематериальных, основных и оборотных средств) предприятия. Источники информации разделяются на учетные и внеучетные. К учетным источникам информации относятся: • бухгалтерский учет и отчетность; • статистический учет и отчетность; • оперативный учет и отчетность; • выборочные учетные данные. В бухгалтерском учете и отчетности находят отражение и обоб щение движение и остаток хозяйственных средств и хозяйственных операций. Статистический учет и отчетность отражают совокупность массовых явлений и процессов, характеризующих их с количественной стороны. На основании их выявляются определенные экономические закономерности. Оперативный учет и отчетность обеспечивают более быстрое получение нужной информации.
Выборочные учетные данные дают возможность углубить и де тализировать показатели отчетности. К внеучетным источникам информации относятся материалы: • внутриведомственной и вневедомственной ревизии; • внешнего и внутреннего аудита; • лабораторного и врачебно-санитарного контроля; • проверок налоговых служб; • совещаний, собраний трудового коллектива. В процессе анализа изучаются также данные утвержденного плана, бизнес-плана, нормативные материалы. По степени доступности информацию можно разделить на от крытую и закрытую внутреннюю. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, выходит за пределы хозяйствующего субъекта и является открытой. Эту отчетность принято называть финансовой, в отличие от управленческой отчетности. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки и регулирования своей финансовой деятельности. Эта информация составляет его коммерческую тайну, а иногда ноу-хау. Как правило, это данные управленческого учета и управленческой отчетности. С 1 января 2012 г. в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к ним. Это касается предприятий и организаций, занимающихся коммерческой деятельностью, за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений. Этот приказ вступил в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из двух основных форм – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также приложений к ним: а) отчет об изменениях капитала; б) отчет о движении денежных средств; в) отчет о целевом использовании полученных средств, вклю чаемых в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг). В приказе также отмечается, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям приведенных форм отчетности. Кроме того, предприятия (организации) представляют оформ ленные в табличной и (или) текстовой форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Содержание этих
К покупке доступен более свежий выпуск
Перейти