Система внутреннего контроля организаций
Покупка
Издательство:
Поволжский государственный технологический университет
Автор:
Азарская Майя Анатольевна
Год издания: 2018
Кол-во страниц: 68
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Магистратура
ISBN: 978-5-8158-1939-9
Артикул: 780207.01.99
Доступ онлайн
В корзину
Учебное пособие посвящено изучению системы внутреннего контроля организаций. Рассмотрены теоретические, методические и организационные вопросы внутреннего контроля. Даны рекомендации к изучению теоретического материала, выполнению практических заданий, представленных в пособии, и самостоятельной работе, а также вопросы и тесты для самопроверки знаний.
Для магистрантов, обучающихся по направлению 38.04.01 «Экономика», 38.05.01 «Экономическая безопасность». Может быть полезным также студентам, обучающимся по другим направлениям подготовки, связанным с организационно-управленческой деятельностью, и специалистам-практикам.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- ВО - Магистратура
- 38.04.01: Экономика
- ВО - Специалитет
- 38.05.01: Экономическая безопасность
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
М. А. Азарская СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ Учебное пособие Йошкар-Ола ПГТУ 2018
УДК 657.6 ББК 65.053 А 35 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор О. А. Миронова кандидат экономических наук Е. В. Веркеева Печатается по решению редакционно-издательского совета ПГТУ Азарская, М. А. А 35 Система внутреннего контроля организаций: учебное пособие / М. А. Азарская. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический университет, 2018. – 68 с. ISBN 978-5-8158-1939-9 Учебное пособие посвящено изучению системы внутреннего кон троля организаций. Рассмотрены теоретические, методические и организационные вопросы внутреннего контроля. Даны рекомендации к изучению теоретического материала, выполнению практических заданий, представленных в пособии, и самостоятельной работе, а также вопросы и тесты для самопроверки знаний. Для магистрантов, обучающихся по направлению 38.04.01 «Эконо мика», 38.05.01 «Экономическая безопасность». Может быть полезным также студентам, обучающимся по другим направлениям подготовки, связанным с организационно-управленческой деятельностью, и специалистам-практикам. УДК 657.6 ББК 65.053 ISBN 978-5-8158-1939-9 © М. А. Азарская, 2018 © Поволжский государственный технологический университет, 2018
О Г Л А В Л Е Н И Е Предисловие ....................................................................................... 4 Список сокращений ........................................................................... 5 Введение ............................................................................................. 6 1. Сущность контроля и его место в системе управления организацией .................................................................................... 8 1.1. Контроль как функция управления .................................... 8 1.2. Концепции современного контроля ................................. 11 1.3. Сущность и виды внутреннего контроля ......................... 16 Вопросы и задания для самопроверки знаний ............................... 22 2. Принципы организации и структура системы внутреннего контроля (СВК) ...................................... 23 2.1. Структура СВК организации ............................................. 23 2.2. Принципы построения и оценки СВК .............................. 30 2.3. Стандарты контроля (аудита) ........................................... 33 2.4. Особенности CВФК организаций государственного сектора управления ................................................................... 42 Вопросы и задания для самопроверки знаний ............................... 46 3. Методика оценки эффективности функционирования СВК организации .......................................................................... 48 3.1. Задачи и условия эффективности функционирования СВК ........................................................... 48 3.2. Методика тестирования СВК ............................................ 54 Задания для самостоятельной работы ........................................ 61 Заключение ........................................................................................... 62 Словарь основных терминов .......................................................... 63 Список литературы .......................................................................... 66
П Р Е Д И С Л О В И Е Настоящее учебное пособие преследует цель дать возможность чи тателям изучить теоретические, организационные и методические вопросы функционирования в системе управления современной организации внутреннего контроля. Современные концепции контроля построены на системе внутреннего контроля, в которой процессы и контрольные процедуры организованы и осуществляются представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками на постоянной основе. Систему внутреннего контроля следует рассматривать как часть общей системы управления организацией, призванной обеспечить процесс принятия управленческих решений достоверной информацией. Достижение целей развития организацией, определенных в текущей и долгосрочной перспективе, невозможно без управления рисками. Контрольные процессы и процедуры в системе управления требуют не только организации и распределения прав и ответственности, но четкой регламентации (стандартизации) всех элементов СВК. При изложении материала предполагается, что читатель знаком с важнейшими экономическими категориями, основами менеджмента, права, умеет использовать данные бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности, а также другие источники информации для проведения контрольных процедур. Общность методологических подходов к организации внутреннего контроля и аудита использована при изложении материала. Обучающимся предлагается для самостоятельного выполнения ряд заданий, связанных с изучением требований стандартов аудита, для сравнительной характеристики элементов СВК. Учебное пособие составлено в соответствии с действующими стан дартами профессиональной подготовки магистров и государственными образовательными стандартами высшего образования. В процессе обучения они должны приобрести знания, умения и навыки организационно-управленческой деятельности, связанные с принятием управленческих решений, а также организацией контроля за исполнением решений. Данное пособие адресовано магистрантам, обучающимся по направлению 38.04.01 «Экономика», 38.05.01 «Экономическая безопасность». Может быть также использовано аспирантами и практикующими работниками.
С П И С О К С О К Р А Щ Е Н И Й American Accounting Association – американская ассоциация по учету и отчетности AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) – американский институт дипломированных независимых бухгалтеров COBIT – ассоциация аудита и контроля информационных систем COSO – интегрированная концепция внутреннего контроля (Internal Control – Integrated Framework) FEI (Financial Executives Institute) – финансово-административный институт GAAS – общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности IAASB – система стандартов, выпущенных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность ISSAIs – Международные стандарты высших органов финансового контроля SAC – институт внутренних аудиторов SAS – профессиональный стандарт американского института дипломированных бухгалтеров АР – аудиторский риск ВФК – внутренний финансовый контроль IIA (Institute of Internal Auditors) – институт внутренних аудиторов Institute of Management Accountants – институт специалистов управленческого учета ИНТОСАИ – Международная организация высших контрольных органов МСА – Международный стандарт аудита МСОП – Международный стандарт обзорных проверок МСЗОУ – Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность МССУ – Международный стандарт сопутствующих услуг МСКК – Международный стандарт контроля качества МФБ (International Federation of Accountants – IFAC) – Международная федерация бухгалтеров Нр – неотъемлемый риск ПСАД – правило (стандарт) аудиторской деятельности Рно – риск необнаружения Рси – риск существенного искажения Рск – риск средств контроля СВК – система внутреннего контроля СГА – стандарты государственного аудита СМСЭБ – Совет по международным стандартам этики для бухгалтеров
СОД – стандарты организации деятельности
В В Е Д Е Н И Е Динамичное развитие и усложнение экономических отношений в условиях глобализации экономики определяют необходимость усиления функций контроля, в том числе и внутри организаций. В условиях нестабильности экономики службы внутреннего контроля рассматриваются как важная предпосылка для успешного ведения бизнеса. Это связано с тем, что они призваны решать широкий круг задач в системе управления организацией. Система внутреннего контроля (СВК) – это часть системы управле ния организацией. В процессы контроля вовлечены менеджеры различных функциональных служб: технических, экономических, финансовых и других. Взаимодействие менеджеров на всех уровнях управления, четкое разделения прав и обязанностей для обеспечения сохранности активов, достоверности информации, обоснованности и целесообразности принятых управленческих решений позволяет своевременно выявлять отклонения от поставленных целей развития организации и обеспечивает эффективность деятельности. Вместе с тем можно отметить, что разнообразие подходов к понима нию и определению внутреннего контроля нередко приводит к неправильному пониманию его сущности и задач в системе управления. СВК неправильно ассоциируют с внутренним аудитом, ревизионными службами и другими функциональными службами, которые так или иначе связаны с выполнением контроля. Основой для единых подходов к пониманию и определению СВК являются современные концепции контроля, используемые в практике управления организаций. Одной из востребованных является Интегрированная концепция внутреннего контроля (Internal Control – Integrated Framework), которую принято называть концепцией COSO. Наряду с этой концепцией можно выделить концепции внутреннего контроля, представленные в профессиональных стандартах американского института дипломированных бухгалтеров (SAS); международных стандартах аудита (МСА), института внутренних аудиторов (SAC), ассоциации аудита и контроля информационных систем (COBIT) и др. Законодательные и нормативно-правовые документы, регламенти рующие деятельность организаций различных организационно правовых форм, также определяют требования к обеспечению внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности. Все это определяет актуальность изучения вопросов внутреннего контроля магистрантами, профессиональная деятельность которых
предполагает получение знаний, навыков и умений в научноисследовательской, проектно-экономической, аналитической и организационно-управленческой деятельности. Пособие состоит из трех разделов. В первом разделе пособия показано место контроля в системе управления организации. Теоретические основы контроля охарактеризованы с позиций современных концепций и их связи с регулированием внутреннего контроля в практике работы российских организаций на законодательном и нормативном уровне. Раскрыты сущность и виды внутреннего контроля, дается их сравнительная характеристика. Во втором разделе рассмотрены организационные вопросы внутрен него контроля. Представлены структура и характеристика системы внутреннего контроля в соответствии с требованиями регулирования бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской финансовой отчетности и стандартов аудиторской деятельности. Третий раздел посвящен методике тестирования системы внутренне го контроля в целях оценки эффективности ее функционирования. Показаны особенности проведения процедур внутреннего контроля в форме тестов средств контроля, а также методы качественной и количественной оценки результатов тестирования. Словарь основных терминов призван способствовать более глубокому освоению теоретического материала. Пособие также включает в себя вопросы для самоконтроля и прак тические задания по каждой теме. Их цель – закрепить теоретические знания и сформировать умения по их применению в профессиональной деятельности.
СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЯ И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ 1.1. Контроль как функция управления В менеджменте принято выделять различные функции управления: планирование, организация, учет, анализ, мотивация, контроль и др. При этом практически при всем разнообразии точек зрения среди общих функций управления выделяют функцию контроля. Планирование предполагает определение целей и задач деятельно сти, необходимых ресурсов, путей достижения целей, в том числе перечень работ, распределение их по исполнителям, срокам и времени. Организация подразумевает распределение в пространстве и во времени всех ресурсов и их взаимодействие в процессе управления. Учет как информационная функция призван обеспечить процессы принятия управленческих решений информацией. Анализ проводится в целях выявления отклонений от поставленных целей, причин и факторов, вызвавших эти отклонения и оценки их влияния. Мотивация основана на согласовании общих целей развития организации и ее структурных единиц, а также создании заинтересованности сотрудников в достижении общих целей, возможностей и условий их карьерного и профессионального роста. Процесс управления связан с взаимодействием следующих эле ментов: субъект управления – это сотрудник или структурное подразделе ние, наделенное полномочиями принятия управленческих решений. Субъектами управления являются лица, заинтересованные в результатах управленческой деятельности, ее эффективности. Субъектом контроля может быть непосредственно субъект управления (орган, осуществляющий процесс управления) или специализированный орган контроля, осуществляющий контроль в интересах субъекта управления;
объект управления – это элемент системы управления, в отношении которого принимаются управленческие решения. Объектами контроля являются объекты управленческой деятельности; предмет управления – деятельность, применительно к которой принимаются управленческие решения. Принято выделять операционную, финансовую и другие виды деятельности. Предметом контроля служит деятельность, выполняемая объектом контроля (предмет управления). В зависимости от сферы управленческой деятельности, целей и задач можно выделить следующие специализированные виды контроля: административный, правовой, технический, финансово-хозяйственный, экологический и др. Все функции управления взаимосвязаны, не могут осуществляться обособленно. Это проявляется в том, что структура управления организацией по какому бы принципу она ни была построена, требует взаимодействия по уровням управления (вертикальные или административные связи) и разделения обязанностей по функциональному признаку (горизонтальные связи). Особенностью контрольной функции является то, что она создает обратную связь, способствующую тому, что субъект управления получает необходимую информацию о состоянии этой системы, и позволяет ему правильно оценивать произведенные операции, выявлять отклонения от цели и вероятные нежелательные последствия. Анализ результатов контроля помогает вскрыть ранее не известные возможности и резервы системы, повысить эффективность использования управленческих решений. Благодаря такой информации субъект управления может правильно оценивать деятельность управляемой системы и принимать необходимые решения. Контроль представляет собой функцию управления, обеспечиваю щую обратную связь между субъектом и объектом управления в целях принятия корректирующих управленческих решений, направленных на достижение поставленной цели. При этом следует учитывать, что контроль, являясь самостоятельной функцией управления, неразрывно связан с другими функциями. Это можно пояснить через характеристику задач внутреннего контроля. Информационная задача состоит в обеспечении уместной и досто верной информацией о состоянии объекта контроля для принятия на ее основе управленческих решений. Оценивающая задача заключается в оценке выявленных отклоне ний в результате сравнения полученной информации о фактическом
состоянии объекта контроля с установленными для него стандартами, нормами. Стимулирующая задача реализуется при создании благоприятной среды, формирующей заинтересованность исполнителей в результатах деятельности. Контроль стимулирует соблюдение дисциплины, мобилизует внутренние резервы, повышает ответственность исполнителей. Защитная задача заключается в оперативном и своевременном при менении защитных мер против воздействия внешних негативных факторов. Данная задача состоит в защите интересов собственников, инвесторов, клиентов и др. Регулирующая задача состоит в обеспечении адекватного разделения обязанностей, эффективности хозяйственной деятельности и информационных связей. Данная задача подразумевает также регулирование деятельности контролируемого объекта в случае выявления недопустимых отклонений. Интегрирующая задача заключается в том, что контроль обеспечи вает в системе управления взаимодействие прямых и обратных информационных потоков, объединяет функции управления. На крупных предприятиях функция контроля осуществляется раз личными функциональными службами в соответствующих сферах деятельности. Служба технического контроля направлена на обеспечение соблю дения регламентов, норм, требований к организации производства. Служба снабжения контролирует своевременное, бесперебойное и комплексное снабжение всеми необходимыми материальными ресурсами для осуществления производственного процесса. Служба бухгалтерского учета направлена на организацию финансового контроля. В отличие от других функциональных служб, система учета обеспечивает информацией весь процесс управления, в том числе и тех решений, которые связаны с организацией контроля. В системе управления организацией могут быть созданы служба внутреннего аудита и контрольно-ревизионная служба. Поэтому необходимо различать цели и задачи этих подразделений и особенности деятельности (табл. 1). Приведенные характеристики не дают исчерпывающего ответа на понимание различий внутреннего аудита и ревизионного контроля, а также разграничение задач СВК. Поэтому рекомендуется самостоятельно изучить состав задач внутреннего контроля каждой службы, используя рекомендуемые источники.
Доступ онлайн
В корзину