Управленческий учет в сельском хозяйстве

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ 
УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ 
ХОЗЯЙСТВЕ

Рекомендовано
Учебно-методическим объединением по образованию 
в области финансов, учета и мировой 
экономики в качестве учебника  для студентов 
сельскохозяйственных вузов

Москва
ИНФРА-М
2021

УЧЕБНИК

Под редакцией доктора экономических наук, 
профессора Л.И. Хоружий

УДК 63(075.8)
ББК 4я73
 
У66

Управленческий учет в сельском хозяйстве : учебник / под ред. 
Л.И. Хоружий. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 207 с. — 
(Высшее образование: Бакалавриат).

ISBN 978-5-16-006407-9

Учебник подготовлен в соответствии с федеральным образовательным 
стандартом по направлению подготовки «Экономика (бакалавр)» и предназначен для студентов очной, заочной и сокращенной форм обучения. 
Учебник включает лекционный курс, задания для практических занятий, 
задания для самостоятельной работы, тестовые задания, вопросы для 
текущей аттестации, комплексную задачу по курсу, задания для лабораторного практикума по управленческому учету, терминологический словарь и список литературы.
Для студентов, преподавателей высших учебных заведений и системы 
повышения квалификации, подготовки и переподготовки бухгалтерских 
кадров АПК, а также для практикующих бухгалтеров, менеджеров, руководителей организаций АПК и предприятий, связанных с переподготовкой и реализацией сельскохозяйственной продукции.

У66

УДК 63(075.8)
ББК 4я73 

© Коллектив авторов, 2013
ISBN 978-5-16-006407-9

А в т о р ы:
Хоружий Л.И. — д-р экон. наук, профессор;
Костина О.И. — канд. экон. наук, профессор;
Губернаторова Н.Н. — канд. экон. наук, доцент;
Сергеева И.А. — канд. экон. наук, старший преподаватель
Р е ц е н з е н т ы:
Ю.И. Сигидов — д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой теории бухгалтерского 
учета Кубанского государственного аграрного университета;
Р.А. Алборов — д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета 
Ижевской государственной сельскохозяйственной академии;
Б.А. Шогенов — д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой управленческого учета 
Кабардино-Балкарской государственной сельскохозяйственной академии
Э к с п е р т:
В.Г. Гетьман — д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета ФГОУ 
ВПО «Финансовый университет при Правительстве РФ»

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ВВЕДЕНИЕ

Сельскохозяйственные организации являются самостоятельными 

субъектами хозяйствования, осуществляющие свою деятельность в 
условиях рыночной экономики, что объективно усложняет систему 
их экономических связей и, следовательно, повышает значимость 
функций управления. Особенно важным аспектом является организация бухгалтерского учета на предприятиях с точки зрения получения достоверной информации об учетных объектах в целях оптимального управления деятельностью организации.

Бухгалтерский учет является одним из видов хозяйственного уче
та (наряду с оперативно-техническим и статистическим учетом) и 
включает в себя отдельные подсистемы финансового и управленческого учета.

Финансовый учет и управленческий учет имеют много как сход
ных признаков, обусловленных главным образом единством методологической основы и объекта изучения, так и отличительных признаков, вытекающих из разного предназначения учетной информации, которая в финансовом учете адресована прежде всего внешним 
пользователям, а в управленческом учете — только внутренним пользователям. Это органически связывает управленческий учет с системой управления каждого хозяйствующего субъекта и в этом отношении выводит понятие управленческого учета за пределы сферы бухгалтерского учета.

Чтобы принимать эффективные управленческие и финансовые 

решения, необходимо уметь четко контролировать, анализировать, 
планировать свои расходы, управлять затратами в центрах их возникновения и оптимизировать принимаемые решения в сфере производства.

Управленческий учет — составная часть информационной систе
мы организации. Эффективность управления производственной 
деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов экономического субъекта. Эту 
информацию управленческий учет формирует для руководителей 
разных уровней управления внутри организации в целях принятия 
правильных управленческих решений и в первую очередь по формированию производственных затрат. Поэтому учет затрат в организации должен развиваться таким образом, чтобы не только достоверно 
определять затраты, но и более полно контролировать использование 
ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных расходов.

В отличие от финансового учета, формирование системы управ
ленческого учета в организациях АПК — достаточно новая область 
приложения экономической науки, объединяющая аналитический 

учет, нормирование, планирование, бюджетирование, ценообразование, анализ, контроль и др. За последние годы сделаны попытки 
формирования теоретических основ управленческого учета, в основном на примере зарубежных стран, однако четкое определение специфических для отрасли функций этого вида учета пока находится в 
стадии формирования.

Знания в области управленческого учета необходимы каждому 

специалисту, работающему в сфере экономики и управления.

Целью изучения дисциплины являются формирование у будущих 

специалистов теоретических знаний и практических навыков по организации бухгалтерского управленческого учета предпринимательской деятельности, подготовке и предоставлению полной информации менеджерам в целях оперативного управления предприятием, 
оперативного контроля и оценки результатов его работы, планирования и координации развития предприятия.

В процессе изучения основных тем курса студент должен уяснить 

экономическую сущность и необходимость управленческого учета, 
определить место затрат, как его основного элемента, и особенности 
их бухгалтерского учета, ознакомиться с методами учета затрат и исчисления себестоимости продукции, порядком расчета трансфертных и отпускных цен на производимую продукцию, а также спецификой организации управленческого учета на предприятиях сферы 
АПК.

Данный учебник ориентирован на студентов всех форм обучения 

по направлению 080100 «Экономика (бакалавриат)» и содержит краткий курс лекций, задания для проведения лабораторно-практических 
занятий, терминологический словарь, контрольные вопросы и тесты 
по курсу.

Раздел I. 
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Глава 1.1. 
СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ, ПРИНЦИПЫ 
И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 

1.1.1. 
Понятие управленческого учета, его предмет  
и объекты

Бухгалтерский учет — это система сбора измерения, регистрации 

и обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, активах, 
обязательствах, доходах и расходах экономического субъекта и предоставления данных пользователям информации для принятия решений. Пользователи информации различны, сама же информация 
предназначена для различных целей. Бухгалтерский учет с точки зрения предоставления информации подразделяется на учет управленческий и финансовый. 

Финансовый учет предоставляет информацию прежде всего госу
дарственным органам и структурам (в налоговые службы, вышестоящие органы и др.) — внешним пользователям для контроля за деятельностью организации.

Управленческий учет — система управления прибылью и издерж
ками, которая обеспечивает внутренних пользователей (управленческий аппарат, руководителей структурных подразделений и др.) 
информацией для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Содержание управленческого учета определяется целями управ
ления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло на базе производ
ственного учета, поэтому основное его содержание составляют учет 
затрат на производство и калькуляция себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Таким образом, управленческий учет можно определить как са
мостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Он 
является важным элементом системы управления организацией и 
функционирует параллельно с системой финансового учета.

Предметом управленческого учета является производственная 

деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. 

В управленческом учете под центром ответственности понимают 

структурное подразделение организации, во главе которого стоит 
менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в это подразделение.

К видам центров ответственности относят:

 
• центр инвестиций;

 
• центр прибыли;

 
• центр доходов (продаж);

 
• центр затрат.

Центр инвестиций — это подразделение, руководитель которого 

отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность вложений во внеоборотные средства. Задача центра инвестиций — достижение максимальной рентабельности вложенного 
капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости 
организации. Управление затратами здесь осуществляется с помощью операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководите
ли которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые 
результаты своей деятельности. Их руководители имеют возможность 
контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит 
величина прибыли (объемы производства и продаж, цены, затраты).

Центр доходов (продаж) — это производственное подразделение, 

менеджеры которого отвечают за доход (выручку) в денежном выражении и не ответственны за расходы (затраты) за выпущенную и реализованную продукцию. Сюда относится, например, отдел оптовых 
продаж.

Центр затрат представляет собой подразделение, руководитель 

которого отвечает только за затраты. Он обладает наименьшими 
управленческими полномочиями, поэтому несет минимальную ответственность за полученные результаты. Другими словами, центром затрат является то структурное подразделение организации, в котором 
имеется возможность организовать нормирование, планирование и 
учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов. Формирование центров 
затрат следует на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей организации. Они могут работать в двух 
направлениях. Согласно принципу эффективности оптимальным будет решение, позволяющее реализовать одну из двух задач:

1) получить максимальный результат при определенном заданном 

уровне вложений;

2) довести до минимума вложения, необходимые для достижения 

заданного результата.

Таким образом, если обобщить мнения современных авторов о 

содержании управленческого учета, то они сводятся к следующим 
пяти тезисам, т.е. управленческий учет — это:

1) прогнозирование, нормирование и учет производственных за
трат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; 

2) планирование и учет долгосрочных (фиксированных) расходов 

на инвестиционную деятельность;

3) планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельно
сти по направлениям, подразделениям, сегментам и центрам ответственности;

4) формирование внутренней количественной информации для 

использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала;

5) система управленческого учета создается для управления кон
кретной организацией и не может регулироваться обязательными для 
всех нормами и стандартами.

Отсюда следует, что управленческий учет — это новая комплекс
ная отрасль знания, объединяющая несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, 
управленческий анализ и ряд других. В этом заключается его преимущество, так как именно на стыках наук возникают новые технологии.

Важнейшей особенностью управленческого учета является то, что 

он связывает процесс управления с учетным процессом. Предметом 
управления является процесс воздействия на объект. Управление 
воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно 
эти функции выполняет управленческий учет.

Предметом управленческого учета в общем виде выступает сово
купность объектов в процессе всего цикла управления производством, состоящая из двух их групп:

1. Производственные ресурсы, обеспечивающие труд работников 

в процессе хозяйственной деятельности организации.

2. Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в со
вокупности хозяйственную деятельность организации.

В первую группу — производственные ресурсы — входят:

 
• основные средства — это средства труда (машины, оборудова
ние, транспортные средства и др.);

 
• нематериальные активы — право пользования землей, стандар
ты, товарные знаки и т.д.;

• материальные ресурсы представляют собой предметы труда, 

предназначенные для обработки в процессе производства при 
помощи средств труда.
В управленческом учете эти ресурсы представлены производ
ственными запасами на складах организации и в процессе их движения по стадиям производственного цикла.

Ко второй группе объектов управленческого учета относят следу
ющие виды деятельности:

 
• снабженческо-заготовительную — приобретение, хранение, обес
печение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, а также маркетинговую деятельность, связанную 
со снабженческими процессами;

 
• производственную — процессы, обусловленные технологией 

производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций;

 
• финансово-сбытовую — маркетинговые исследования и операции 

по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно 
сбытовые операции, включая упаковку, транспортирование и другие виды работ; контроль качества выпускаемой продукции;

 
• организационную — создание организационной структуры орга
низации; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связями.
Как отмечалось, предметом управленческого учета является про
изводственная деятельность центров ответственности (сегментов 
организации), поэтому управленческий учет иногда называют учетом 
по центрам ответственности или сегментарным учетом. Однако 
отождествлять эти два понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета. 

Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отра
жения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации. 

На базе информации сегментарного учета строится система управ
ленческого контроля организации. Данные такого учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, 
позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях 
управления, составлять сегментарную отчетность. На основе информации сегментарного учета и отчетности администрация организации 
может принимать различные управленческие решения, например о 
целесообразности разукрупнения или укрупнения бизнеса. 

В современных условиях контрольный аспект бухгалтерского уче
та выдвигается на первый план, все более приобретая не государственный характер, а внутреннюю направленность, связанную с поиском и 
мобилизацией резервов повышения эффективности производства. 

Учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный на данных документального учета, беспредметен. 

Основная задача управленческого контроля — обеспечить согласо
ванность поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации. Высоко значение учета и по сегментам бизнеса. На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля организации. 
Взаимосвязь управленческого контроля организации с сегментарным 
планированием, учетом и отчетностью показаны на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Взаимосвязь управленческого контроля организации с сегментарным 

планированием, учетом и отчетностью

Первым шагом на пути формирования в организации системы 

управленческого контроля является сегментарное планирование — 
разработка схем бюджетов и смет для структурных подразделений. 
Оно является одной из составляющих системы информационного 
обеспечения управленческого контроля. В качестве других составляющих являются сегментарный учет и сегментарная отчетность.

Информационное обеспечение — это сбор, обработка и передача 

информации, используемой менеджерами для планирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения 
и оценки полученных результатов. Эта информация регулярная, 
своевременная, емкая, простой формы и проста в восприятии.

Информационное обеспечение в системе управленческого конт
роля предполагает:

 
• идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкрет
ного структурного подразделения;

 
• персонализацию учетных документов;

 
• составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результа
тах деятельности за отчетный период.
Следствием управленческого контроля является принятие менед
жерами адекватных управленческих решений по функционально вверенным им структурным подразделениям. Вся рассматриваемая сис

тема является прерогативой бухгалтерского управленческого учета, 
поэтому его содержание следует трактовать шире, чем собственно учет.

Производственный учет является предшественником бухгалтер
ского управленческого учета и сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению 
с предыдущими периодами, сметами и прогнозами, выявлять возможные резервы экономии. Основными разделами современного 
производственного учета являются учет издержек по:

 
• видам, который показывает, какие издержки возникли в орга
низации при производстве продукции (работ, услуг) в отчетном 
периоде;

 
• местам их возникновения, что позволяет распределять их между 

подразделениями организации (центрами ответственности), в 
которых они были осуществлены;

 
• носителям — предполагает определение всех издержек, связан
ных с производством единицы конкретной продукции или выполнением определенного заказа.
Только в рамках производственного учета удается рассчитать себе
стоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности. Информация производственного учета необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает 
производственный учет, который является базой бухгалтерского 
управленческого учета. Его надстроечная часть включает бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее сегментов, принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета 

издержек. Различие лишь в методах учета затрат: в первом случае 
речь идет об аналитическом учете, а во втором — о синтетическом.

Взаимосвязь различных видов учета представлена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Взаимосвязь различных видов учета