Теория бухгалтерского учета

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано 
федеральным государственным бюджетным 
образовательным учреждением высшего профессионального 
образования «Государственный университет управления»
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся 
по направлению подготовки 38.03.01«Экономика», 
38.03.02 «Менеджмент» (квалификация (степень) «бакалавр»

Регистрационный номер рецензии 235 от 29.05.2013 (ФГАУ ФИРО)

Ю.И. СИГИДОВ
А.И. ТРУБИЛИН

ТЕОРИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА

Третье издание, переработанное и дополненное

УДК 657.01 (075.8)
ББК 65.052
 
С34

Сигидов Ю.И.
Теория бухгалтерского учета : учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : 
 ИНФРА-М, 2020. — 326 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/1102.

ISBN 978-5-16-009143-3 (print)
ISBN 978-5-16-100436-4 (online)

В книге раскрыто содержание понятия «хозяйственный учет», определено место бухгалтерского учета в системе управления, его принципы, 
задачи, функции, указаны основные группы пользователей бухгалтерской 
информации. Рассмотрены вопросы, связанные с бухгалтерским балансом, 
раскрыто экономическое содержание двойной записи и ее значение. Особое место уделено объектам бухгалтерского учета, классификации счетов 
по экономическому содержанию, назначению и структуре, а также действующему Плану счетов бухгалтерского учета. Рассмотрены формы и процедуры бухгалтерского учета и бухгалтер ской отчетности, основы организации 
бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах, порядок нормативного 
регулирования бухгалтерского учета в Рос сии и отдельные аспекты гармонизации учета и финансовой отчетности на международном уровне. Все 
вопросы рассмотрены в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Учебное пособие подготовлено в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального 
образования  Российской Федерации третьего поколения. 
Для студентов и преподавателей экономических специальностей, слушателей системы послевузовского образования.  

ББК 65.052

С34

Р е ц е н з е н т ы:
кафедра бухгалтерского учета и анализа АНО ВПО «Центросоюза 
«Российский университет кооперации» (филиал «Краснодарский 
кооперативный институт») (заведующая кафедрой канд. экон. наук,
профессор Л.Н. Исачкова);
Л.И. Хоружий, д-р экон. наук, профессор;
В.В. Говдя, д-р экон. наук, профессор 

© Сигидов Ю.И., Трубилин А.И., 2014
ISBN 978-5-16-009143-3 (print)
ISBN 978-5-16-100436-4 (online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ОТ АВТОРОВ

Бухгалтерский учет стоит выше всех наук 
и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он 
ни в ком не нуждается; без бухгалтерского 
учета мир был бы неуправляем и люди 
не смогли бы понимать друг друга

Испанский ученый 
Бартоломео де Солозано, 
1590 г.

Бухгалтерский учет появился одновременно с письменностью, 
ему уже почти 6 тыс. лет. Он стал фундаментальной потребностью 
в хозяйственной деятельности. В университетах всего мира он признается самым важным предметом для студентов, изучающих бизнес.
Бухгалтерский учет строится на двойной записи, первое описание 
практического применения которой в бухгалтерском учете в книге 
«Трактат о счетах и записях» дано известным итальянским математиком, францисканским монахом Лукой Пачоли1, другом Леонардо 
да Винчи, в 1494 г., два года спустя после открытия Колумбом Америки. Это был момент становления и развития всемирной торговли. 
Она привела к формированию финансового учета, зарождению калькуляции 
и началу управленческого учета, которые, 
в свою очередь, способствовали промышленной революции.
В зарождение и развитие бухгалтерской науки существенный вклад внесли 
ученые-классики Л. Пачоли, Б. Котрульи, 
Э.П. Леоте, А. Гильбо, Ф. Беста, И.Ф. Шер 
и др.
В России хозяйственный учет начал 
развиваться в IX в. в Новгороде и Киевской Руси. Его использовали князья, бояре, монастыри и церкви.
В период Петра I был учрежден приказ 
Счетных дел с целью обеспечения учета 
денежных средств и контроля государ
1 
Большую часть своей жизни Лука Пачоли преподавал математику в университетах Перуджи, Флоренции, Болоньи и закончил карьеру на почетном посту преподавателя Римского университета.

Лука Пачоли (1445–1515)

ственных финансов. В армии была введена должность присяжного 
бухгалтера (аудитора), которые занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами.
С 1888 г. в Петербурге начал издаваться журнал «Счетоводство», 
на страницах которого освещался опыт отечественной и зарубежной 
теории и практики ведения бухгалтерского учета.
В совершенствование и разработку новых форм и методов учета 
значительный вклад внесли отечественные ученые Н. Лунской, 
Р. Вейцман, Е. Сиверс, А. Галаган, Р. Рудановский и др.
Бухгалтерским учетом занимаются 
специально подготовленные люди — бухгалтеры. Слово «бухгалтер» произошло от 
немецкого слова buchhalter — что дословно переводится как держатель (учетных) 
книг. В 1946 г. Международным конгрессом бухгалтеров был утвержден герб. Он 
был предложен в 1944 г. знаменитым 
французским ученым Жаном Батистом 
Дюмарше (1874–1946 гг.). Герб состоит из 
трех фигур — солнца, так как бухгалтерский учет освещает хозяйственную 
деятельность, весов, означающих баланс, т.е. в бухгалтерском учете должно 
быть равновесие и кривой Бернулли, 
подчеркивающей, что учет, однажды возникнув, будет существовать 
вечно — и имеет девиз: «Наука, совесть, независимость».
Мы желаем всем, кто только приступает к изучению бухгалтерского учета, успехов в их делах, покорения высот бухгалтерского учета, потому что, как писал Лука Пачоли, «кто в делах своих не умеет 
быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить как слепой в потемках 
наугад, и не миновать ему больших убытков».
Подготовку специалистов по бухгалтерскому учету осуществляет 
большое количество высших учебных заведений. Федеральными государственными образовательными стандартами высшего профессионального образования Российской Федерации определены область, объекты и виды профессиональной деятельности будущих 
специалистов, сформулированы компетенции и профессиональные 
задачи, которые должен решать выпускник.
Область профессиональной деятельности специалистов, бакалавров по экономическим направлениям подготовки включает:
 
• экономические, финансовые, маркетинговые, производственноэкономические и аналитические службы организаций различных 
отраслей, сфер и форм собственности;
 
• финансовые, кредитные и страховые учреждения;

Герб бухгалтеров

• органы государственной и муниципальной власти;
 
• академические и ведомственные научно-исследовательские организации;
 
• общеобразовательные учреждения, образовательные учреждения 
начального профессионального, среднего профессионального, 
высшего профессионального и дополнительного профессионального образования.
Объектами профессиональной деятельности специалистов, бакалавров являются поведение экономических субъектов, их затраты 
и результаты, функционирующие рынки, финансовые и информационные потоки, производственные процессы.
Выпускники вузов по экономическим направлениям подготовки 
будут заниматься расчетно-экономической, аналитической, научноисследовательской, организационно-управленческой, педагогической деятельностью.
Основным предметом при подготовке специалистов, бакалавров 
по бухгалтерскому учету, финансам и кредиту, налогам и налогообложению, страхованию, менеджменту и другим экономическим профилям подготовки является «Бухгалтерский учет и анализ», составной частью которого является «Теория и принципы бухгалтерского 
учета».
Теория бухгалтерского учета — база для понимания как бухгалтерского учета (финансового и управленческого), так и многих других смежных или примыкающих к нему дисциплин. Теория бухгалтерского учета — основа организации всей системы бухгалтерского 
учета. Изучение курса теории бухгалтерского учета необходимо для 
понимания сущности бухгалтерского учета, его места в системе 
управления экономикой организации, основных экономических 
учетных категорий, используемых в практической деятельности.
В ходе освоения курса «Теория бухгалтерского учета» должны 
быть реализованы следующие компетенции:
 
• общекультурные:
— умение использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-5);
 
• профессиональные:
— способность осуществлять сбор, анализ и обработку данных, 
необходимых для решения поставленных экономических задач (ПК-4);
— способность анализировать и интерпретировать финансовую, 
бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений (ПК-7);

— способность использовать для решения аналитических и исследовательских задач современные технические средства 
и информационные технологии (ПК-10);
— способность преподавать экономические дисциплины в образовательных учреждениях различного уровня, используя 
существующие программы и учебно-методические материалы 
(ПК-14);
— способность принять участие в совершенствовании и разработке учебно-методического обеспечения экономических дисциплин (ПК-15);
 
• дополнительные (профильные):
— способность правильно идентифицировать, оценивать, классифицировать и систематизировать на бухгалтерских счетах отдельные факты хозяйственной деятельности, составлять документацию первичного, аналитического и синтетического учета 
с целью формирования бухгалтерской отчетности (ПКД-1);
— способность самостоятельно применять теоретические основы 
и принципы бухгалтерского учета, владение практическими 
навыками ведения бухгалтерского учета, владение практическими навыками ведения бухгалтерского учета в организациях 
различных организационно-правовых форм и направлений 
осуществляемой деятельности (коммерческие организации, 
организации АПК, организации торговли, кредитные организации, страховые организации, субъекты малого предпринимательства и т.д.) (ПКД-2).
При изучении основ бухгалтерского учета должны быть решены 
следующие основные задачи:
 
• формирование знаний о содержании бухгалтерского учета как 
стержневой и базовой дисциплины в системе бухгалтерских дисциплин;
 
• приобретение системы знаний об основах бухгалтерского учета 
как одной из функций предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли при сохранении источника 
дохода (собственного капитала) и призванной способствовать 
достижению целей деятельности на рынке товаров и услуг;
 
• изучение основных принципов бухгалтерского учета;
 
• приобретение навыков в области бухгалтерского учета и приемов 
ведения учета в организациях;
 
• усвоение теоретических основ отражения фактов хозяйственной 
жизни, на основе которых формируются показатели об имущественном состоянии и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта;
 
• изучение основ нормативного регулирования учета в Российской 
Федерации.

По завершении изучения данной дисциплины студенты должны:
 
• знать принципы, цели, задачи бухгалтерского учета и приемы ведения учета в организациях, основы нормативного регулирования 
учета в Российской Федерации, исторические аспекты возникновения и дальнейшего развития учетных записей, теоретические 
аспекты основополагающих концепций бухгалтерского учета, современные тенденции оценки объектов бухгалтерского наблюдения, экономико-правовые аспекты и логику отражения фактов 
хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, методику формирования учетных записей 
и формы документирования свершившихся фактов, классическую 
процедуру бухгалтерского учета, ее учетно-технологические аспекты и контрольные моменты;
 
• уметь правильно идентифицировать, оценивать, классифицировать и систематизировать на бухгалтерских счетах отдельные 
факты хозяйственной жизни, определять в соответствии с экономическим содержанием фактов хозяйственной жизни их влияние 
на показатели бухгалтерской отчетности, оформлять учетные записи в первичных документах и учетных регистрах;
 
• иметь представление о взаимосвязи бухгалтерского учета с другими экономическими дисциплинами, о структуре этих дисциплин и о роли курса «Теория бухгалтерского учета» в этой системе, 
о связи и различиях между бухгалтерским учетом и налогообложением, об основах системы нормативного регулирования учета, 
о моделях и различиях в правилах ведения учета в некоторых странах, международных стандартах учета и отчетности и о перспективах реформирования учета в РФ;
 
• обладать навыками самостоятельного применения теоретических основ и принципов бухгалтерского учета.
Учебное пособие позволит студентам получить базовые знания 
и применять их для приобретения практических навыков ведения 
бухгалтерского финансового учета в организациях разных организационно-правовых форм. Учебный материал базируется на общефедеральных нормативных правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет, что позволяет обеспечить требуемый уровень освоения 
содержания дисциплины в рамках единого Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального 
образования по направлениям «Экономика», «Менеджмент».
Отдельные разделы (темы) дисциплины излагаются в последовательности, предусмотренной Примерной программой, утвержденной 
Учебно-методическим объединением вузов России по образованию 
в области финансов, учета и мировой экономики.
Учебное пособие состоит из 14 глав, каждая из которых снабжена 
вопросами для самопроверки знаний.

В главе 1 раскрывается понятие хозяйственного учета, измерители, применяемые в учете, виды учета, место бухгалтерского учета 
в системе управления, задачи и функции бухгалтерского учета, пользователи бухгалтерской информации.
В главе 2 рассматриваются принципы бухгалтерского учета (допущения и требования), рассматривается предмет бухгалтерского 
учета и его объекты, правила ведения бухгалтерского учета (метод 
бухгалтерского учета).
В главе 3 описываются проблемы балансового обобщения информации: значение и функции баланса, виды балансов, структура, содержание и строение баланса, влияние фактов хозяйственной жизни 
на изменения статей баланса.
Главы 4 и 5 посвящены раскрытию сущности бухгалтерских счетов и двойной записи: показываются особенности отражения информации на активных, пассивных, активно-пассивных счетах, синтетических и аналитических счетах, приводится классификация счетов 
бухгалтерского учета, механизм формирования двойной записи по 
фактам хозяйственной жизни.
В главах 6 и 7 рассматриваются вопросы оценки и калькуляции 
как элементы метода бухгалтерского учета, показывается отражение 
в учете основных фактов хозяйственной жизни процессов заготовления, производства, продажи.
В главах 8 и 9 раскрываются основные положения документации 
и инвентаризации как элементов метода бухгалтерского учета. Подробно описаны основные правила и требования к составлению, приемке и обработке документов, организации документооборота, правил хранения документов, порядок подготовки и проведения инвентаризации, выявление результатов инвентаризации и отражение их 
в учете.
В главе 10 рассматриваются регистры бухгалтерского учета, их 
виды и содержание, техника учетной регистрации, исправление ошибок в счетных записях и учетных регистрах, формы бухгалтерского 
учета.
Заключительный этап бухгалтерского учета — формирование бухгалтерской отчетности — рассмотрен в главе 11. Следует отметить, 
что здесь рассмотрен порядок отражения информации в формах 
бухгалтерской финансовой отчетности, утвержденных Приказом 
Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России) 
от 02.07.2010 № 66н.
Главы 12 и 13 посвящены вопросам организации бухгалтерского 
учета в организации и руководство им в Российской Федерации. 
Здесь рассматриваются вопросы рациональной организации бухгалтерского учета в организациях, формирования учетной политики 
организации, организации учетного аппарата в организациях, сис

темы внутреннего контроля в организации, описываются права, обязанности и ответственность главного бухгалтера, действия главного 
бухгалтера при передаче дел другому бухгалтеру. Описывается руководство бухгалтерским учетом в России, его нормативное регулирование.
В главе 14 рассматриваются вопросы регулирования и гармонизации бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне, 
описываются Международные стандарты финансовой отчетности, 
международные и национальные профессиональные организации, 
их роль в гармонизации бухгалтерского учета и отчетности.
Авторы выражают признательность рецензентам за их полезные 
замечания, учтенные в окончательной редакции учебного пособия.

Глава 1
СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. ПОНЯТИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА.
ИЗМЕРИТЕЛИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В УЧЕТЕ. ВИДЫ УЧЕТА

Предприниматель, организуя свое дело, стремится получить 
как можно большую прибыль. Этого он может добиться за счет повышения эффективности производства, улучшения качества продукции, снижения издержек производства. А чтобы получить такие результаты, необходимо управлять своим бизнесом, то есть правильно 
ставить конкретные задачи, принимать оптимальные решения, организовать контроль, оперативно регулировать и оценивать полученные результаты.
Для принятия правильного управленческого решения необходима соответствующая информация, для ее получения организуется 
систематическое наблюдение, результаты которого выражаются 
в цифровых данных и регистрируются. Получение цифровых данных 
обеспечивает хозяйственный учет.
Содержанием хозяйственного учета являются наблюдение, измерение, регистрация фактов хозяйственной жизни, их группировка 
и обобщение. Таким образом, хозяйственный учет — это система 
наблюдения, измерения, регистрации и обобщения фактов, явлений и хозяйственных процессов в целях контроля, анализа и управления ими.
Хозяйственный учет — это функция управления, его назначение — обеспечить информацией аппарат управления.
Все совершаемые факты хозяйственной жизни должны быть отражены в учете количественно. Для этого применяются измерители:
 
• натуральные;
 
• трудовые;
 
• денежные.
Натуральные измерители в учете применяются для получения 
показателей в натуральном выражении. К таким измерителям принято относить:
 
• меры счета — штуки;
 
• меры длины — сантиметры, метры, километры;
 
• меры веса — граммы, килограммы, центнеры, тонны;
 
• меры объема — литры, кубические метры;
 
• меры площади — гектары, квадратные метры.
Выбор натурального измерителя и его применение зависят от особенностей учитываемых объектов. Например, пробег автомобиля