Бухгалтерский управленческий учет

Москва
РИОР

ИНФРА-М

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ 

УЧЕТ

Е.Р. БАХАНЬКОВА

УЧЕБНОЕ  ПОСОБИЕ

Рекомендовано 

Государственным университетом управления  

в качестве учебного пособия для студентов вузов,  

обучающихся по специальности  

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

УДК 338(075.8)
ББК 65.5я73
 
Б30

Баханькова Е.Р.

Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / 

Е.Р. Баханькова. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2021. — 
255 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI: https://
doi.org/10.12737/5752

ISBN 978-5-369-00580-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-003953-4 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-102400-3 (ИНФРА-М, online)
В учебном пособии в соответствии с государственным образовательным 

стандартом и учебной программой рассмотрены все основные вопросы, 
изучаемые в рамках дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет».

Приводится подробная сравнительная характеристика финансового и 

управленческого учета. Рассматриваются классификации затрат на производство. Большое внимание уделено теоретическому анализу методов учета 
затрат.

Рекомендуется студентам, аспирантам и преподавателям экономиче ских 

вузов и факультетов, а также руководителям предприятий, финансовым 
менеджерам и бухгалтерам.

ISBN 978-5-369-00580-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-003953-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-102400-3 (ИНФРА-М, online)
© Баханькова Е.Р.

Б30

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

УДК 338(075.8)
ББК 65.5я73



Одна из важнейших составных частей экономической науки — знать, чего 
не нужно знать.

Джон Кеннет Гэлбрейт, 

американский экономист и дипломат

Глава 1

 
Теория бухГалТерскоГо 
управленческоГо учеТа

ВВедение

Бухгалтерский управленческий учет — это система, обеспечи
вающая руководителей всех уровней информацией, необходимой 
для принятия решений и эффективного управления организацией. Долгое время управленческий учет рассматривали только для 
коммерческих организаций, но применим он и в некоммерческой 
среде.

Одной из наиболее часто встречающихся причин недостаточ
но успешного развития компании является то, что руководители 
подчас не знают, какой вид деятельности или отдел работает более 
эффективно, что самое важное, почему. Эффективность в данном 
случае рассматривается не только как прибыльность, но и как результативность того или иного направления деятельности.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет по
лучить информацию, необходимую для определения приоритетов 
деятельности организации и планирования дальнейшей работы, 
предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля исполнения 
принятых решений.

Бухгалтерский управленческий учет является неотъемлемой 

частью всей системы экономической информации предприятия. 
Данный аспект учета дает возможность руководителям всех уровней принимать управленческие решения для оперативного управления организацией. Он помогает понять, что должны делать 
руководители, чтобы реализовать принятую общую стратегию 
организации.



Управленческий учет уже перестал быть учетом, «параллельным» 

бухгалтерскому. Результаты исследований, проведенных иностранными специалистами, показывают, что во всех странах управленческий учет развивался поэтапно в соответствии с изменениями 
конкурентной ситуации и задач, стоящих перед компаниями.

За последние 10–15 лет российские предприятия пытаются 

пройти путь, на который западным компаниям понадобилось не 
одно десятилетие. При этом основные этапы развития управленческого учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием рынков.

Когда основными конкурентными факторами являются цена 

и уровень издержек, самое важное место в управленческом учете 
занимает учет затрат. Затем компания растет, и для упорядочения 
финансовых потоков вводится бюджетирование, выделяются центры финансовой ответственности. Нефинансовые и качественные 
параметры выходят на первый план на этапе, когда основным 
фактором конкурентоспособности компании становятся эффективное управление уникальными ресурсами предприятия и компетентность персонала.

В России на многих рынках до сих пор существует ценовая кон
куренция, именно поэтому участники исследования все еще сосредоточены на финансовых показателях. Однако на рынке услуг, 
где большое значение имеет степень удовлетворения потребностей 
клиента, компании уже активно вводят качественные показатели, 
которые позволяют отследить не только результат, но и процесс 
его достижения.

Вместе с тем не следует надеяться на какой-то «особый» про-

граммный продукт, который решит все проблемы. Любой инструмент может применяться эффективно только специалистом. 
Управленческий учет отличается тем, что не может быть унифицирован, разработан для всех. Каждая компания самостоятельно 
определяет необходимые границы этого учета.

Рассмотрим основные понятия и определения, которые важны 

для понимания предмета управленческого учета.

1.1. Понятие и Предмет бухгалтерского 
уПраВленческого учета

Управленческий учет — это система сбора и обобщения инфор
мации о хозяйственной деятельности организации с целью принятия управленческих решений. Предназначен он для решения внутренних задач управления предприятием и является его ноу-хау.



Основные показатели информации управленческого учета — это 

руководство предприятия и структурных подразделений, менеджеры всех уровней. Законодательно управленческий учет не регулируется, поэтому каждое предприятие разрабатывает необходимую 
систему самостоятельно.

Управленческий учет состоит из производственного учета, бюд
жетирования, управленческого контроля, управленческого анализа, принятия управленческих решений, внутренней (сегментарной) 
отчетности.
Управленческий учет — это самостоятельное направление бух
галтерского учета, обеспечивающее информационную поддержку 
системы управления деятельностью любого предприятия.

Управленческий учет будет рассмотрен с точки зрения теории 

управления. Управленческий цикл как и любой управленческий 
процесс строится на четырех основных модулях: планирование, 
организация (координация), мотивация (стимулирование) и контроль (анализ). Эти модули во взаимосвязи являются предметом 
бухгалтерского управленческого учета.

Предметом управленческого учета является деятельность орга
низации в целом и ее отдельных структурных подразделений в 
процессе всего цикла управления. Важно отметить, что большинство специалистов управленческого учета в первую очередь определяют предмет управленческого учета именно как коммерческую 
деятельность, но стоит признать, что основная деятельность некоммерческих организаций применяет все стандартные приемы и 
методы управленческого учета — бюджетирование, планирование 
и учет затрат по разным направлениям деятельности (проектам и 
программам).

Принцип раздельного ведения учета по разным источникам 

целевого финансирования как раз и требует ведения именно 
управленческого учета, так как финансовый учет не может дать 
информацию по отдельным проектам для принятия грамотных 
управленческих решений и по деятельности, не связанной с предпринимательской, в том числе.

Содержание предмета управленческого учета раскрывают его 

объекты.

1.2. объекты уПраВленческого учета

К объектам управленческого учета относятся производственные 

ресурсы и хозяйственные процессы.



Производственные ресурсы обеспечивают целесообразный труд 

в процессе хозяйственной деятельности предприятия. В состав их 
входят основные фонды, нематериальные активы, материальные 
ресурсы.

К хозяйственным процессам относятся следующие виды деятель
ности:
а) снабженческо-заготовительная — приобретение, хранение, 

обеспечение материальным и производственным оборудованием, а 
также маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими 
процессами;
б) производственная — процессы производства продукции в 

соответствии с технологией производства;
в) финансово-сбытовая — маркетинговые исследования и опе
рации по формированию рынка сбыта продукции и сбытовые операции (упаковка продукции, транспортирование, реклама и др.);
г) организационная — создание организационной структуры хо
зяйственного субъекта, формирование функциональных отделов, 
цехов, участков с функциями планирования, контроля, оценки 
выполнения плана, стимулирования, операции координирования 
действий внутренних исполнителей на выполнение основной цели 
предприятия.

1.3. методы уПраВленческого учета

Метод управленческого учета представляет собой совокупность 

приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия.

Управленческий учет является подсистемой бухгалтерского 

учета, поэтому методы, применяемые в бухгалтерском учете, совпадают с общепринятыми бухгалтерскими (рис. 1).

Метод бухгалтерского учета — это система способов, обеспечи
вающая сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное 
отражение, экономическое обобщение и подсчет в денежном выражении объектов бухгалтерского учета для осуществления управления хозяйственной деятельностью.

Документация — эта составляющая метода бухгалтерского учета 

и состоит в том, что любая запись должна основываться на документе и всякий документ должен найти отражение в бухгалтерском 
учете. Любая операция должна сопровождаться составлением определенного бухгалтерского документа.



Оценка — способ, c помощью которого все операции оцени
ваются и отражаются в едином денежном измерителе на основе 
других применяемых измерителей объектов учета ( трудовых, натуральных).

Счета — способ кодирования операции в системе утвержденных 

счетов бухгалтерского учета.

Баланс — сравнение актива и пассива, наличия средств и ис
точников их образования и т.д.

Инвентаризация — сравнение фактического наличия средств и 

прочего имущества с данными бухгалтерского учета.

Калькуляция — определение фактической себестоимости про
изводства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В бухгалтерском учете с помощью метода двойной записи каж
дая хозяйственная операция отражается на двух счетах. Запись на 
двух счетах называется проводкой.

Проводка показывает содержание операции. Основная функция 
двойной записи — отразить направление движения средств.

Отчетность — это способ, при котором информация о деятель
ности организации предоставляется заинтересованному пользователю в регламентированном виде.

Бухгалтерский учет неразрывно связан с законодательством и 

регулируется нормативными документами.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета 

состоит из четырех уровней:

1. Законодательные акты — Налоговый кодекс РФ, Трудовой 

кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и т.д.

Первичное 
наблюдение

Стоимостное 

измерение 
объектов 

бухгалтерского 

учета

Текущая 

группировка

Итоговое 

обобщение

⇓
⇓
⇓
⇓

Документация
Оценка
Счета
Баланс

⇓
⇓
⇓
⇓

Инвентаризация
Калькуляция
Двойная 
запись

Отчетность

Рис. 1. Метод бухгалтерского учета



2. Национальные бухгалтерские стандарты — Положения по 

бухгалтерскому учету, которые принимаются в соответствии с международными стандартами учета (разрабатываются Министерством 
финансов и регистрируются в Министерстве юстиции).

3. Инструктивные письма и другие нормативные акты Ми
нистерства финансов РФ, акты других органов исполнительной 
власти, не противоречащие нормативным актам Министерства 
финансов РФ.

4. Внутренние документы организации — положение об учетной 

политике организации, рабочий План счетов, график документооборота и т.д.

Основными элементами метода управленческого учета являются: 

документация, инвентаризация, группировка и обобщение, нормирование, бюджетирование, анализ и контроль.

Документация — первичные документы и машинные носители 

информации, которые гарантируют управленческому учету достаточно полное отражение деятельности организации. Первичный 
учет является основным источником информации управленческого учета.

Инвентаризация — способ определения фактического состоя
ния, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач и хищений. Инвентаризация устанавливает 
полноту и достоверность учетной информации.

Группировка и обобщение — способ, позволяющий накапливать 

и систематизировать информацию об объекте по определенным 
признакам. Сгруппированная информация способствует более 
эффективному использованию для оценки результатов деятельности и принятия оперативных и стратегических управленческих 
решений.
Нормирование — процесс расчета оптимальных норм и норма
тивов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов.
Бюджетирование — непрерывный циклический процесс фор
мирования бюджетов, направленный на приведение в соответствие 
возможностей организации с условиями рынка.
Бюджет — это количественное выражение плана, инструмент 

координации и контроля его выполнения.
Анализ — выявляются взаимосвязи между подразделениями и 
по выполнению плановых заданий — отклонения и причины для 
принятия соответствующих управленческих решений.



Контроль — завершающий этап планирования и анализа, поз
воляющий вскрывать и устранять возникающие отклонения от 
плановых заданий.

1.4. Понятие центроВ отВетстВенности  
и их Виды

Особенностью бухгалтерского управленческого учета являет
ся то, что все этапы управленческого цикла рассматриваются по 
центрам ответственности. Ими могут быть отдельные структурные 
подразделения предприятия, самостоятельные проекты, направления деятельности и т.д.
Центры ответственности — это структурное подразделение 

организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий 
затраты и доходы данного подразделения.

Цель организации учета по центрам ответственности состоит 

в накоплении данных о затратах по каждому центру ответственности; выявлении отклонений от сметы по статьям расходов и 
выявлении виновных лиц в перерасходе затрат и принятии решений по их устранению.

В каждом центре ответственности должны быть показатель для 

измерения объема деятельности и база для распределения затрат, 
устанавливаются также формы внутренней отчетности (отчет об 
исполнении сметы бюджетов).

По принципу целесообразности исчисления прибыли и ее исполь
зования центры ответственности подразделяются на виды:

центр инвестиций;
центр прибыли;
центр доходов;
центр затрат;
центр себестоимости.

В центре инвестиций менеджер отвечает за прибыль на долго
срочном периоде (отвечает за использование активов и прибыль), 
а также за все инвестиции и прибыль на долгосрочном периоде 
(отвечает за использование активов и прибыль; за все инвестиции 
и прибыль в отчетном финансовом году).

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы 

и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции 
в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние 
организации и другие достаточно самостоятельные подразделения.

•
•
•
•
•

Центр прибыли — это центр, в котором менеджер отвечает за 

прибыль в отчетном финансовом году.

Здесь контролируются не только затраты, но и доходы. Сопос
тавлением доходов и расходов определяют прибыль. Основная цель 
центра прибыли — получение максимально высокой прибыли.
Центр доходов — менеджеры отвечают за доход (выручку) в де
нежном выражении, но не несут ответственности за расходы за 
выпущенную, реализованную продукцию.
Центры затрат — это обособленные подразделения (рабочее 

место, бригада, цех и т.д.), в которых можно организовать планирование и учет издержек производства. Основной целью их является минимизация затрат.

В центрах затрат менеджеры отвечают за затраты, производят 

измерения этой продукции.

Центром ответственности может быть, например, отдел кадров 

либо бухгалтерия, либо администрация.

Среди центров затрат выделяют также центр стандартной себестоимости — это такой центр затрат, в котором заданы нормативы 
затрат или менеджер этого центра отвечает за отклонения фактических затрат от плановых, причем только заранее установленных 
(оговоренных). Представителями являются производственные подразделения — цехи.

По принципу осуществления производственных функций центры 

ответственности могут отвечать за:

снабжение;
производство;
сбыт продукции (центр продаж);
управление.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и 

контролирует закупки товарно-материальных ценностей, затраты 
по их закупке, хранение и отпуск на производство.

Центр ответственности за производство планирует, учиты
вает и контролирует затраты на производство продукции, объем 
и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляет 
себестоимость продукции.

Центр ответственности по сбыту продукции (центр продаж) 

планирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукции (работ, услуг), объем продукции, выручку, рентабельность 
проданной продукции и ее отдельных видов.

Центр управления (служба главных технологий, бухгалтерия) 

•
•
•
•