Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и порядок уплаты

Покупка
Артикул: 777395.01.99
Доступ онлайн
650 ₽
В корзину
В учебном пособии рассмотрены теоретические вопросы формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, порядка исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Отдельный теоретический материал изложен в виде таблиц, схем. Предложены примеры. Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой по дисциплине «Налоги и налогообложение». Для широкой аудитории: студентов бакалавриата, специалитета, магистратуры, преподавателей, предпринимателей и экономистов.
Гринкевич, А. М. Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и порядок уплаты : учебное пособие / А. М. Гринкевич. - Томск : Издательский Дом Томского государственного университета, 2021. - 225 с. - ISBN 978-5-94621-978-5. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1865211 (дата обращения: 22.05.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ  
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 
 
 
 
А.М. Гринкевич 
 
 
НАЛОГ  
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: 
МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ  
И ПОРЯДОК УПЛАТЫ 
 
 
Учебное пособие  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Томск 
Издательство Томского государственного университета 
2021 

УДК 336.22(075.8) 
ББК 65.261.41Я73 
         Г85 
 
РАССМОТРЕНО И УТВЕРЖДЕНО  
методической комиссией ИЭМ ТГУ 
Протокол от «13» мая 2021 г. № 3 
Председатель комиссии  
/В. В. Маковеева/ 
 
 
Гринкевич А.М.  
А391 Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления 
и порядок уплаты : учебное пособие. – Томск : Издательство Томского государственного 
университета, 
2021. – 225 с. 
ISBN 978-5-94621-978-5 
 
В учебном пособии рассмотрены теоретические вопросы формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, 
порядка исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Отдельный теоретический материал изложен в виде таблиц, схем. 
Предложены примеры. 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой 
по дисциплине «Налоги и налогообложение». 
Для широкой аудитории: студентов бакалавриата, специалитета, магистратуры, преподавателей, предпринимателей и экономистов. 
 
УДК 336.22(075.8) 
ББК 65.261.41Я73 
 
Рецензенты: 
А.С. Баландина – кандидат экономических наук, доцент; 
Ю.А. Рюмина – кандидат экономических наук, доцент 
 
 
ISBN 978-5-94621-995-2 
© Гринкевич А.М., 2021 
© Томский государственный университет, 2021 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
Введение ..................................................................................................... 6 
 
ГЛАВА 1. История возникновения и развития НДС  
и его сущность ........................................................................................... 8 
1.1. История возникновения и развития НДС в зарубежных  
странах и в России ................................................................................. 8 
1.2. Сущность налога на добавленную стоимость 
и его значение ...................................................................................... 11 
Контрольные вопросы ......................................................................... 15 
 
ГЛАВА 2. Основные элементы налогообложения ............................... 16 
2.1. Налогоплательщики ...................................................................... 16 
2.2. Объект налогообложения .............................................................. 25 
2.3. Критерии определения места реализации  
товаров (работ, услуг) .......................................................................... 45 
2.4. Операции, не подлежащие налогообложению  
(освобождаемые от налогообложения) ................................................ 57 
2.5. Налоговые ставки и порядок их применения ............................... 85 
Контрольные вопросы ......................................................................... 88 
 
ГЛАВА 3. Налоговая база и порядок ее определения ......................... 90 
3.1. Налоговая база ............................................................................... 90 
3.2. Порядок определения налоговой базы при реализации 
товаров (работ, услуг) .......................................................................... 96 
3.3. Порядок определения налоговой базы при реализации  
по государственным регулируемым ценам с учетом субсидий 
или предоставляемых льгот ................................................................. 99 
3.4. Реализация имущества, учтенного по стоимости,  
включающей «входной» НДС ............................................................101 
3.5. Порядок определения налоговой базы при реализации  
автомобилей и сельхозпродукции, приобретенных  
у физических лиц ................................................................................103 
3.6. Порядок определения налоговой базы при реализации услуг 

по переработке давальческого сырья и реализации товаров (работ, 
услуг) по срочным сделкам ................................................................107 
3.7. Порядок определения налоговой базы при реализации  
товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены ..............110 
3.8. Особенности определения налоговой базы  
и налогообложения при передаче товаров (выполнении  
работ, оказании услуг) для собственных нужд ..................................111 
3.9. Особенности определения налоговой базы  
и налогообложения  при выполнении СМР  
для собственного потребления ...........................................................115 
3.10. Особенности определения налоговой базы  
и налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ ................126 
3.11. Особенности определения налоговой базы  
и налогообложения экспортных операций .........................................132 
3.12. Особенности исчисления и уплаты НДС 
налоговыми агентами .........................................................................136 
3.13. Особенности определения налоговой базы  
и налогообложения налогоплательщиками, получающими  
доход на основе договоров поручения, договоров комиссии  
или агентских договоров ....................................................................157 
Контрольные вопросы ........................................................................158 
 
ГЛАВА 4. Момент определения налоговой базы.  
Предъявление НДС к уплате покупателю. Счет-фактура .................160 
4.1. Момент определения налоговой базы..........................................160 
4.2. Предъявление НДС к уплате покупателю ...................................164 
4.3. Счет-фактура ................................................................................168 
Контрольные вопросы ........................................................................172 
 
ГЛАВА 5. Налоговые вычеты по НДС и порядок  
их предоставления ..................................................................................173 
5.1. Налоговые вычеты .......................................................................173 
5.2. Порядок предоставления вычетов по НДС ..................................182 
Контрольные вопросы ........................................................................187 
 
ГЛАВА 6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.  
Порядок и сроки уплаты .......................................................................188 
6.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет..............................188 
6.2. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ) ........189 
 

6.3. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при  
осуществлении операций в соответствии с договором простого  
товарищества (договором о совместной деятельности), договором 
инвестиционного товарищества, договором доверительного  
управления имуществом или концессионным соглашением  
на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НК РФ) .................190 
Контрольные вопросы ........................................................................192 
 
ГЛАВА 7. Налоговая декларация по НДС ..........................................193 
7.1. Порядок предоставления налоговой декларации.........................193 
7.2. Сроки предоставления налоговой декларации ............................197 
7.3. Способы предоставления налоговой декларации ........................199 
7.4. Налоговые проверки деклараций по НДС ...................................203 
Контрольные вопросы ........................................................................206 
 
ГЛАВА 8. Возмещение НДС ..................................................................207 
8.1. Порядок возмещения налога (ст. 176 НК РФ) .............................207 
8.2. Заявительный порядок возмещения налога  
(ст. 176.1 НК РФ) ................................................................................210 
Контрольные вопросы ........................................................................218 
 
Список литературы ................................................................................219 
 
 
 

ПРЕДИСЛОВИЕ 
 
Настоящее учебное пособие разработано в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость». 
Налог на добавленную стоимость играет существенную роль в 
налоговой системе Российской Федерации. Это самый «молодой» 
из налогов, формирующих доходы бюджетов, хотя показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. 
Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была 
предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. 
В нашей стране при решении задачи развития рыночных отношений был реорганизован налог с оборота, действовавший до  
1992 г., и введен НДС. 
Привлекательность НДС состоит в том, что у него широкая 
налоговая база, и это позволяет обеспечить стабильные платежи  
в бюджет; схема взимания налога позволяет сократить уклонения 
от уплаты налога, также применение НДС направлено на стимулирование экспорта, а кроме того, усиливается конкурентоспособность отечественных товаров за счет возмещения части НДС. 
Вместе с тем НДС обладает регрессивностью, поскольку группа 
лиц с низким уровнем дохода выплачивает в качестве налога относительно бóльшую долю, чем высокодоходное население.  
Цель пособия – подробно и в тоже время максимально понятно 
разъяснить вопросы налогообложения, связанные с налогом на 
добавленную стоимость, а также оказать помощь студентам, начинающим специалистам в изучении теоретических и практических 
вопросов в области начисления НДС, истребования установленных 
вычетов и его уплаты.  
В пособии подробно проанализированы все элементы НДС: 
налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, 
налоговый (отчетный) период, налоговые ставки, порядок исчисления, сроки уплаты налога и авансовых платежей. 

В пособии даны конкретные рекомендации: как правильно исчислить налог в той или иной практической ситуации, какие документы необходимо оформлять и в какой момент их необходимо 
отразить в налоговом учете. 
Все разъяснения сопровождаются наглядными примерами, толкованием отдельных положений Налогового кодекса РФ, ссылками на нормативные акты (законы, приказы, письма Минфина и 
ФНС России).  
С полными текстами всех этих документов можно ознакомиться в электронной справочно-правовой системе КонсультантПлюс. 
Для удобства усвоения учебной дисциплины «Налоги и налогообложение» отдельные материалы изложены в виде схем, таблиц. 
Помимо этого, в пособии учтены изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2020 г. 
В учебном пособии рассмотрены экономическая роль НДС, его 
сущность, дана характеристика всех элементов налогообложения, 
раскрыты механизмы исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. 
После изучения материалов данного учебного пособия вы сможете: 
– объяснить экономическую природу НДС; 
– дать характеристику налога как инструмента налогового регулирования экономической активности; 
– охарактеризовать роль НДС в формировании доходной части 
бюджета;  
– правильно рассчитать налоговую базу по налогу и исчислить 
налог к уплате в бюджет; 
– учесть возможности для правильного исчисления налога с 
учетом прав на получение вычетов. 
Учебное пособие предназначено для студентов экономических 
вузов и факультетов, обучающихся по программам подготовки 
бакалавров и специалистов, при освоении курса «Налоги и налогообложение». 

ГЛАВА 1. История возникновения  
и развития НДС и его сущность 
 
1.1. История возникновения и развития НДС  
в зарубежных странах и в России 
 
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были 
введены в практику в XIX в. Некоторые налоги, такие как акцизы, 
земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX в. Конкретная же схема обложения НДС была 
разработана в 1954 г. французским экономистом М. Лоре, благодаря которому он полностью и окончательно был введен во Франции в 1968 г. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца 
прошлого века. 
НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция.  
Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой 
формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались 
с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. 
Одной из первых форм косвенного налогообложения явился 
налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств  
в связи с огромными военными расходами в период Первой мировой войны. 
Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате цена 

реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало 
огромное недовольство как покупателей, так и производителей. 
Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по завышенной цене, вытекающей из 
многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой 
стороны, производители несли значительные убытки вследствие 
снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой 
к тому, что после Первой мировой войны непопулярный налог был 
упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период Второй мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. 
Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Вопервых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии 
розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило 
более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость 
средств. В то же время при таком положении вещей государство 
терпело некоторые убытки в результате потери части доходов изза невозможности осуществлять полный контроль над всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче 
налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения – розничной торговли – такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать 
весь процесс производства и обращения товаров (в том числе 
оптовую и розничную торговлю). 
Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 г. в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны, его подписавшие, 
должны были гармонизировать свои налоговые системы в интере
сах создания общего рынка. В 1967 г. вторая директива Совета ЕС 
объявила НДС основным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 г. В том же 1967 г. налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 г. – в ФРГ. 
Шестая директива Совета ЕЭС 1977 г. окончательно утвердила 
базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 
1991 г. десятой директивой, и ее положения были включены во все 
налоговые законодательства стран-членов ЕЭС. 
В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах 
мира: почти во всех европейских странах, Турции, Индонезии, ряде 
стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий  
к НДС по методу взимания налог с продаж. 
Обширная география распространения НДС свидетельствует о 
его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что его прочному внедрению в 
практику налогообложения в немалой степени способствовали 
следующие факторы. 
Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их 
числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты. 
Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и, как следствие, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности 
налогообложения. 
В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих 
налоговых систем и приведении их в соответствие с современным 
уровнем экономического развития. 
В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен 
во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот 
товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необхо
димо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе 
производства и реализации продукции при ее движении от первого 
производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база 
определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии 
производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). 
При этом стоимость средств производства и материальных затрат 
исключается из облагаемого оборота. Так же как и по многим 
налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны. 
В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 
15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2–10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12–23%) – к промышленным и другим товарам и 
услугам; наконец, повышенные ставки (свыше 25%) – к предметам 
роскоши.  
 
 
1.2. Сущность налога на добавленную стоимость  
и его значение 
 
Налог на добавленную стоимость взимается с каждого акта 
продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. Экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в 
бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница 
между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.  

Применение и распространение НДС обосновывается фискальными, экономическими и психологическими преимуществами 
налога. Фискальные преимущества НДС заключаются в его высокой доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую 
базу, и практически каждый человек уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по более широкому диапазону товаров, работ и услуг, 
чем в других косвенных налогах. НДС позволяет оперативно реагировать на необходимость дополнительных доходов простым 
поднятием ставки налога.  
НДС является наиболее независимым от колебаний и спада 
экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от 
НДС является главным доводом для его применения в странах с 
ограниченным размерами базы подоходного налога и в странах, 
имеющих неустойчивые доходы. Относительное самовзыскание 
НДС снижает стоимость налогового сбора, но не уменьшает злоупотребления и не устраняет уклонения от налога. Одним из основных аргументов отмены налога являются потери НДС при экспорте и незаконный его возврат по приобретенным товарам. Результативность предупреждения нарушений зависит от совершенства закона, систематичности проведения встречных налоговых 
проверок, эффективности налогового контроля, что во многом 
обусловлено системой взаиморасчетов между субъектами хозяйствования и наличием единой информационной базы обо всех 
налогоплательщиках. Преобладание безналичных расчетов и единая информационная база в западных странах являются важными 
условиями, обеспечивающими эффективность налогового контроля. НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при 
условии правильного применения и учета особенностей налога. 
Большое влияние на доходность и эффективность оказывает его 
распространение на все этапы производства и торговли, а также на 
все товары, работы и услуги. Считается, что НДС превосходит подоходный налог в стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. Он оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и работ и услуг сторонних организаций в сово
купной стоимости произведенных предприятием товаров, тем 
меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее 
выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с 
высокой долей чистой продукции в валовом обороте.  
Психологические преимущества НДС состоят в том, что высокий доход от поступлений по налогу достигается почти незаметно, 
так как конечные потребители неосознанно уплачивают его в стоимости товаров; таким образом, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.  
НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога 
заключаются в его регрессивности, так как более тяжелое бремя 
ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население 
приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым 
ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных 
суммы НДС составляют бóльшую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения. 
Сущность налога на добавленную стоимость можно проиллюстрировать на примере (показатели условные). 
Организация «А» занимается производством деталей и механизмов для пылесосов, которые реализуют организации «Б» за 
100 руб. Организация «Б», произведя сборку, реализует их организации «В» за 300 руб. Организация «В», осуществив доналадку в 
виде установки пластмассовых корпусов и шлангов, реализует 
упакованные пылесосы населению за 800 руб. 
Исходя из условий, добавленная стоимость равна: 
 у организации «А» – 100 руб.; 
 у организации «Б» – 200 руб. (300 – 100); 
 у организации «В» – 500 руб. (800 – 300). 
Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку: 
 у организации «А» – 20 руб. (100·20%); 
 у организации «Б» – 40 руб. (200·20%); 
 у организации «В» – 100 руб. (500·20%). 

Доступ онлайн
650 ₽
В корзину