Методология учетно-аналитического обеспечения контроллинга в системе управления организацией

МЕТОДОЛОГИЯ 
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО 
ОБЕСПЕЧЕНИЯ 
КОНТРОЛЛИНГА 
В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ 
ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Н.С. ПЛАСКОВА

Москва
ИНФРА-М
2022

МОНОГРАФИЯ

УДК 658(075.4)
ББК 65.291.2
 
П37
Р е ц е н з е н т ы:

Чипуренко Е.В., доктор экономических наук, профессор, заве
дующий кафедрой бухгалтерского учета, экономического анализа 
и ауди та Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации;

Малицкая В.Б., доктор экономических наук, профессор кафедры 

бухгалтерского учета и налогообложения Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

ISBN 978-5-16-017318-4 (print)
ISBN 978-5-16-109871-4 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, 

доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

© Пласкова Н.С., 2022

Пласкова Н.С.

П37  
Методология учетно-аналитического обеспечения контроллинга 

в системе управления организацией : монография / Н.С. Пласкова. — 
Москва : ИНФРА-М, 2022. — 198 с. + Доп. материалы [Электронный 
ресурс]. — (Научная мысль). — DOI 10.12737/1842566.

ISBN 978-5-16-017318-4 (print)
ISBN 978-5-16-109871-4 (online)
Монография раскрывает систему методологических подходов теорети
ческого, методического и практического характера к совершенствованию 
процессов создания и функционирования системы учетно-аналитической 
информации, всесторонне отражающей жизнедеятельность организации 
в современных условиях развития цифровой экономики России. Представлен комплекс организационных и методических задач и вариантов их решений относительно формирования качественной информационной базы 
для обеспечения системы контроллинга и принятия внутренних управленческих решений руководством и менеджерами компаний, а также для удовлетворения информационных запросов внешних стейкхолдеров. Внедрение предлагаемых авторских методик и методов в учетно-аналитическую 
практику организаций позволяет оптимизировать управленческие затраты, 
связанные с ведением бухгалтерского и управленческого учета, анализа, планирования, способствует качественному функционированию внутренних 
информационных потоков компании, достоверному раскрытию финансового положения и результативности ее деятельности, организации качественной системы контроллинга и своевременному адекватному реагированию 
менеджмента на негативные воздействия внешних и внутренних факторов, 
повышая эффективность бизнеса, укрепляя его конкурентоспособность. 

Предназначена для научных работников, преподавателей вузов, аспиран
тов, бакалавров и магистров, обучающихся по направлениям «Экономика», 
«Менеджмент», «Финансы и кредит», а также практикующих специалистов 
в области учета, анализа, аудита, внутреннего контроля и управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций.

УДК 658(075.4)

ББК 65.291.2

Несомненный признак истинной науки —
сознание ничтожности того, что знаешь,
в сравнении с тем, что раскрывается.
Лев Николаевич Толстой (1828—1910) –
величайший русский писатель, публицист, мыслитель

Введение

Условия функционирования хозяйственной деятельности организаций реального сектора экономики нашей страны в последние 
годы ухудшаются в связи с замедленными макроэкономическими 
темпами из-за усиления рыночной конкуренции, ограничений 
в сфере внешнеэкономических операций, удорожания финансовых 
сделок на фоне ослабления российской валюты, сокращения доступности материальных и финансовых ресурсов. Актуализируется задача повышения инвестиционного климата страны за счет 
эффективного использования внутренних ресурсов государства 
и бизнеса. Решение этой задачи в значительной мере определяется 
информационной прозрачностью результатов деятельности экономических субъектов, качественной финансовой и нефинансовой отчетностью, по данным которой внешние стейкхолдеры могут принимать обоснованные решения.
Существующие в настоящее время формы организации управления информацией, генерируемой в процессе экономической 
деятельности организаций, информационные технологии, обеспечивающие обработку информационных массивов, имеют существенные недостатки, в частности, не позволяют формировать 
оперативную, достаточную по объему, детальную, качественную 
информацию, необходимую менеджменту, руководству, собственникам бизнеса и потенциальным инвесторам для принятия управленческих решений текущего и стратегического характера. Кроме 
того, функционирующие информационные системы не позволяют 
избежать локального дублирования ввода первичных данных, некорректной финансовой информации, обеспечить возможность 
создания единого информационного контура, включающего все 
процессы производственного и финансового планирования, делегирования персо нальной ответственности, контроля, координации 
управленческих воздействий со стороны менеджеров различных 
внутренних служб предприятий.

Актуальность исследований, имеющих своей целью дальнейшее 
развитие теории и практики современного учета, анализа, контроллинга, обеспечивающих систему внутреннего менеджмента, способствующих устойчивости экономического развития на микро-, мезо- 
и макроуровнях управления, обусловлена несовершенством существующих механизмов организации функций и информационного 
обеспечения, традиционно используемых методик управления базами данных, начиная с регистрации фактических и планируемых 
хозяйственных операций и заканчивая их преобразованием в соответствующие форматы, удобные для восприятия руководством, менеджерами различного уровня, а также внешними заинтересованными субъектами экономических отношений.
Для изыскания внутренних резервов, способствующих решению 
задач по удержанию рыночного и финансового положения, российские компании особое внимание уделяют реформированию 
системы управления бизнесом, важной функцией которого является контроллинг. Рацио нальная организация контроллинга 
на предприятии является действенными инструментом выработки 
оперативных и стратегических управленческих решений, создавая 
на дежную информационно-аналитическую базу всех функциональных подразделений управляющей системы предприятия. 
Разработка современных методик и рацио нальная организация 
контроллинга в условиях цифровизации экономических процессов, внедрения высокопроизводительных технических средств, 
компьютерных технологий и программ для функционирования 
информационной системы предприятия дает возможность обеспечения менеджмента качественной базой данных, способствующей 
своевременному реагированию и выработке мер противодействия 
предпринимательским и финансовым рискам.
Особую значимость в последние годы приобретают вопросы 
внедрения достижений инновационного характера для совершенствования технологических, производственных и управленческих 
процессов, что в свою очередь требует обновления традиционных 
теоретических основ и методического инструментария контроллинга, являющегося важнейшей функцией управления любой компании, руководство которой стремится использовать в практике 
современные формы и инструмен ты менеджмента.
Целью настоящего исследования является создание комплексной теоретико-методической базы для совершенствования 
информационно-аналитического обеспечения системы управления 
субъектов экономической деятельности, методологической предпосылкой которого является сквозная каскадированная взаимосвязь 

первичных данных и их производных индикаторов, формирующих 
надежную информационную управленческую среду. Такой подход 
позволяет избежать целого ряда негативных факторов, имеющих 
место при традиционном формате управления коммерческими 
базами данных (дублирование ввода данных, корректировки введенных данных, защищенность инсайдерской информации). Наряду с этим создается качественная многоуровневая внутренняя 
бюджетная, отчетная база данных с иерархическим доступом к ней 
субъектов управления в рамках возложенных на них функций и делегированной ответственности. Кроме того, усовершенствованная 
внешняя финансовая и нефинансовая отчетность организации необходима и внешним стейкхолдерам.
Внедрение результатов исследования в управленческую 
практику позволит менеджерам компаний обеспечить эффективное 
выполнение комплекса делегируемых им функций, будет способствовать обоснованности стратегического прогнозирования и текущего планирования, созданию оптимальной системы внутренних 
нормативов использования ресурсов, своевременному контролю 
и выявлению отклонений от бюджетных индикаторов, принятию 
оперативных управленческих воздействий по устранению влияния 
негативных факторов.

Одна из главных целей теоретического исследования –
найти точку зрения, с которой предмет
представляется наиболее простым.
Джозайя Уиллард Гиббс (1839—1903) –
американский физик, химик, математик, механик

Глава 1. 
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ 
ОСНОВ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ 
ИНФОРМАЦИИ И КОНТРОЛЛИНГА 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. СБАЛАНСИРОВАННЫЙ ПОДХОД К РАЗРАБОТКЕ СИСТЕМЫ 
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТОЙЧИВОГО 
РАЗВИТИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

В последние годы в программных документах, утвержденных 
руководством нашей страны, посвященных инновационному преобразованию экономики и ее устойчивому развитию, отмечается 
необходимость реформирования традиционных механизмов организации экономической деятельности. В данном контексте 
цифровая экономика рассматривается как современная основа 
развития системы управления социально-экономическим потенциалом страны в целом и субъектов предпринимательской деятельности в частности, для чего требуется принципиально иная модель 
управления, основанная на современных цифровых технологиях, 
технических средствах и прикладных научных разработках в области обработки информации [11].
Относительно уровня управления экономическим субъектом 
(уровня предприятия) конкретизацию одного из главных векторов развития, направленного на создание эффективной цифровой экономики, следует, по нашему мнению, рассматривать как 
качественное информационно-аналитическое обеспечение управленческих решений стейкхолдеров, содержание которого составляет сбалансированное каскадное цифрование всех свершившихся 
и планируемых к реализации фактов хозяйственной деятельностью 
посредством кодирования показателей и операций, отражающих 

в динамике реализацию функций управления, включая процедуры 
нормирования, планирования, прогнозирования, учета, отчетности, анализа и оперативного регулирования на основе научных 
принципов, моделей и экономико-математических методов и алгоритмов, использование которых позволяет устранить проявление 
субъективизма в оценке качества управления и оптимизировать 
затраты на управление базами данных.
Одним из условий разработки и функционирования современной системы учетно-аналитической информации на уровне 
управления организацией является оптимизация объема и структуры информационных ресурсов, ее сбалансированность в результате первичной обработки и последующих преобразований в процессе агрегирования и детализации для качественного обеспечения 
всех заинтересованных пользователей, избегая ассиметричности 
информационного доступа стейкхолдеров.
Выполнение условия сбалансированности учетно-экономической информации предполагает прежде всего правильное его понимание. В общем виде сбалансированность можно охарактеризовать 
как равновесное соотношение между набором аспектов, от соблюдения которого зависит достижение цели. И. Ансофф определяет 
сбалансированность с точки зрения развития компании как «соотношение комбинаций стратегических элемен тов, при котором 
успех фирмы будет оптимален с позиции затрат, дохода, времени… 
сбалансированность в контексте стратегии компании — это постоянный рост и доходность компании путем наилучшего соотношения жизненных циклов спроса и технологии» [56, с. 69].
Р. Каплан и Д. Нортон понимают под сбалансированностью 
«баланс между финансовыми и нефинансовыми индикаторами деятельности компании, между внутренними и внешними элементами 
системы, между запаздывающими и опережающими показателями» 
[94, с. 28].
Глобальная задача обеспечения устойчивого развития деятельности экономических субъектов нуждается в разработке четкого 
механизма ее решения, создании соответствующих алгоритмов 
взаимодействия стейкхолдеров и предприятия, методик и техник 
определения круга первостепенных вопросов, ранжирования приоритетов управленческих задач. Основой такого механизма является бизнес-анализ как система, ориентированная на создание качественного информационного обеспечения системы управления, 
базирующейся на современных инновационных методах управления внутренней базой данных, формирующейся в процессе взаимосвязанного сплошного каскадного цифрования всех свершив

шихся фактов хозяйственной деятельности, а также планируемых 
бюджетных данных.
Обобщение и развитие практики бизнес-анализа в настоящее 
время осуществляет целый ряд организаций, ведущей из которых 
является Международный институт бизнес-анализа (International 
Institute of Business Analysis), которым опубликован достаточный 
объем результатов научных исследований в области аналитического сопровождения управления процессом устойчивого развития. 
Однако еще множество вопросов аналитического обоснования 
реализуемости выполнения разнородных требований заинтересованных участников бизнеса продолжают оставаться нерешенными.
В современных условиях ведения экономической деятельности 
актуальной задачей является разработка универсального методологического подхода и единой методической платформы к формированию аналитического обоснования системы финансовых и нефинансовых индикаторов, а также их оптимальных тригерных точек, 
соблюдение которых позволяет обеспечить удовлетворение финансовых и иных ожиданий внешних и внутренних стейкхолдеров. 
Главными требованиями стейкхолдеров в отношении информационного обеспечения принимаемых ими управленческих решений 
являются:
 
• формирование достаточной, объективной, доступной и понятной 
информации, содержащей фактические и прогнозируемые параметры работы компании;
 
• сопоставление ожидаемых параметров с их фактическими значениями, выявление разрывов и связанных с ними бизнес-проблем;
 
• анализ причин (факторов) выявленных проблем и поиск путей 
их решения;
 
• разработка сбалансированной системы показателей результативности деятельности организации, предназначенной для ее 
руководства и стейкхолдеров, с целью обеспечения устойчивого 
развития;
 
• отбор конкретных проектов, направленных на решение выявленных проблем;
 
• оценка совокупных затрат на реализацию проектов по устойчивому развитию, определение объемов и структуры источников 
их финансирования;
 
• регулярная оценка результативности и финансовой устойчивости компании с использованием интегрированной каскадной 
информации о ее деятельности на всем протяжении реализации 
проектов;

• аналитическое обеспечение контроля за сбалансированностью 
денежных потоков, связанных с реализацией этих проектов, 
обеспечивающей платежеспособности операционной и инвестиционной деятельности организации.
Не менее важна задача совершенствования существующих методов и методик ретроспективного экономического анализа. Решение этой задачи становится возможной, если инновационная 
компания достоверно отражает в своей финансовой отчетности 
используемый комплекс ресурсов, затраты на его обслуживание 
и восстановление, финансовые результаты и ликвидную денежную 
позицию. Исследования в области организации учетных процедур 
и формирования финансовой и нефинансовой корпоративной отчетности показывают, что преобладающее число предприятий отражают стоимостные характеристики активов, капитала, доходов, расходов и обязательств не совсем корректно, что обусловлено целым 
рядом причин объективного и субъективного характера.
Вариативность субъективного отражения различных объектов 
в учете, несоблюдение правила превалирования факта хозяйственной операции над ее формой (документальным оформлением), 
а порой и умышленное искажение доходов и расходов в целях минимизации налоговых затрат приводят к тому, что даже прошедшая 
экспертизу аудиторской проверки финансовая отчетность не отражает реальной финансово-экономической ситуации организации, 
не позволяет объективно оценить воздействие внешних и внутренних факторов на сложившуюся и будущую результативность 
бизнеса.
Значительную трудность при проведении анализа эффективности деятельности организаций представляет обоснование адекватных оценочных характеристик и их оптимальных параметров 
с учетом специфических условий функционирования бизнеса 
(отраслевой принадлежности, организационно-правовой формы, 
масштабности и т.п.). Следует отметить, что отдача вложенного 
капитала не всегда может быть измерена по параметру прибыли, 
тем более, что период полной окупаемости такого рода инвестиционных затрат растягивается порой на десятилетия. Следует отметить, что при оценке эффективности бизнеса не следует ограничиваться лишь финансовыми показателями. Особую актуальность в данном случае имеют локальные критерии, характерные 
для определенных стадий жизненного цикла компании, такие как 
показатели производительности труда, положительная динамика 
объема и качества выпускаемой продукции, ее принципиально 
новые потребительские свойства. Сюда же необходимо отнести 

показатели использования материальных ресурсов, сбалансированности их потребности, затраты на создание качественной информационной среды, а также отдачу трудовых ресурсов (уровень 
затратоемкости оплаты труда, социальных отчислений, ценность 
социального пакета, затратность подготовки кадров и регулярного 
повышения квалификации, расходы на обеспечение качества организации труда и т.п.). Нельзя упускать из виду и значительный 
объем затрат на внедрение инноваций в сферу информационноаналитической поддержки системы управления бизнесом. В таком 
ракурсе интерпретация эффективности управления всей совокупностью ресурсов хозяйственной деятельности, ассоциируемая 
с традиционной оценкой экономичности, не отвечает принципам 
объективности и достоверности.
Одним из важнейших особенностей используемых методических 
подходов к оценке эффективности деятельности организации является целевой характер и адресность подачи информации различным 
пользователям, поскольку набор критериев оценки и уровень обобщения аналитических индикаторов может существенно отличаться 
в зависимости от того, кто и для каких целей ее оценивает: государственные органы управления, инвесторы, руководство и собственники организаций и т.д. С учетом этих обстоятельств необходимо создание целостной учетно-аналитической системы оценки 
качественного уровня управления финансово-хозяйственной деятельностью анализируемого объекта.
Под информационно-аналитическим обеспечением внутреннего 
менеджмента компании следует понимать упорядоченную совокупность финансовой и нефинансовой информации, используемой 
в процессе контроля, анализа и планирования в целях оперативного и стратегического управления финансово-хозяйственной 
деятельностью. Для решения локальных управленческих задач 
информация должна быть должным образом отобрана, структурирована, обобщена и релевантна по отношению к конкретной проблеме.
Основная информация о финансово-хозяйственной деятельности для целей управления формируется по данным первичных 
докумен тов и регистров хозяйственных операций, оперативного, 
бухгалтерского, управленческого, производственного учета, внутренней отчетности, финансовой, нефинансовой отчетности, налогового учета и отчетности, статистического учета и отчетности. Кроме 
информации, генерируемой в ходе экономической деятельности, 
для решения ряда управленческих задач должна использоваться 
и внешняя информация (макроэкономические и социальные по