Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2013

НАЛОГИ 
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
В РОССИЙСКОЙ 
ФЕДЕРАЦИИ

А.З. Дадашев

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
Д12

© Вузовский учебник, 2013
ISBN 978-5-9558-0272-5 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-006057-6 (ИНФРА-М)

Редактор  А.Д. Федорова. 
Корректор  Е.Н. Сергеева. 
Компьютерная верстка  А.С. Елсаков.

Подписано в печать 10.08.2012. 
Формат 6090/16. Бумага офсетная. Гарнитура NewtonC.
Печать офсетная. Усл. печ. л. 15,0. Уч.-изд. л. 12,5.
Тираж 1000 экз. Заказ №

ТК 421600-11742-100812

Издательский Дом «Вузовский учебник»
127247, Москва, ул. С. Ковалевской, д. 1, стр. 52
www.vuzbook.ru
ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43. Факс: (495) 363-92-12
E-mail: books@infra-m.ru     http://www.infra-m.ru

Д12
Дадашев А.З.
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2013. — 240 с.
ISBN 978-5-9558-0272-5 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-006057-6 (ИНФРА-М)
Рассматриваются возникновение налогов и их теоретические основы, сущность и функциональный потенциал налогов. Раскрывается 
становление налоговой системы в РФ и механизм ее функционирования. Приводится полная характеристика участников налоговых отношений. Излагаются основы действующей системы налогообложения: 
элементы каждого налога, характеристики специальных налоговых 
режимов. Показано значение налогов и сборов как источников формирования доходов бюджетной системы. 
Предназначено для студентов обучающихся по специальностям 
«Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит». 
  
УДК 336.2(075.8)
 
ББК 65.261.4я73

Р е ц е н з е н т ы:
Лыкова Людмила Никитична — д.э.н., профессор 
(Институт Экономики РАН);
Пансков Владимир Георгиевич — д.э.н., профессор 
(Финансовый университет при Правительстве РФ)

Предисловие

Каждое лицо со своих доходов и имущества уплачивает налоги. 
К нало гам мы относимся как к неизбежному злу и не задумываемся 
о том, что без них не могло бы существовать государство. «В сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве», — писал французский философ П.Ж. Прудон (1809–1865).
В нашей стране о предназначении налогов всерьез стали говорить 
в на чале 1990-х годов в связи с переходом экономики на рыночные 
рельсы. При этом выяснилось, что у нас нет специалистов по налогообложению, как не было и вуза, который готовил бы их. Выпускались финансисты, специали зирующиеся на государственных доходах. 
Не было ни учебников, ни учеб ных пособий по налогам и налогообложению. Теперь есть все: и вузы, и учебная литература.
На книжном рынке имеется более десятка различных учебников 
и учебных пособий под названием «Налоги и налогообложение». 
Одни воспроизводят нормы Налогового кодекса Российской Федерации в произвольной форме, вторые, написанные коллективом 
авторов, нередко напоминают сборник, не имеющий логической 
связи и единой методологической основы, и лишь третьи учитывают 
будущую специальность и специализацию студентов и более или 
менее соответствуют государственному образовательному стандарту.
Предлагаемое издание адресовано и студентам, обучающимся 
специальностям «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», и преподавателям, от которых 
напрямую зависит качество подготовки будущих специалистов экономического профиля.
Структурно учебное издание построено таким образом, что после 
краткого ознакомления с теорией налогов и историей налогообложения читатель переходит к изучению российской системы налогообложения. При этом налоги и сборы рассматриваются по статусному признаку — федеральные, региональные и местные. Отдельно 
излагаются специальные налоговые режимы.
Методологический аппарат представлен опорными схемами и 
вопросами для самоконтроля. Текст насыщен конкретными данными, характеризующими значение каждого налога в формировании 
доходов бюджетной системы Российской Федерации.
В написании отдельных параграфов участвовали кандидаты 
экономических  наук  Р.А. Мешков  (3.5),  Ю.А.  Топчи  (5.1–5.3) 
и  Д.А.  Мешкова  (7.1–7.5).

При информационной поддержке справочно-правовой системы 
«Консультант Плюс» учтены все изменения и дополнения, внесенные 
в Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на август 
2012 г.

Часть 1
Теория налогов и налоговая 
система государства

Глава 1

Теория налогов и ее основные течения

1.1. Введение в теорию налогов

Теория, как известно, означает исследование и обобщение опыта, 
общественной практики, в результате чего выявляются объективные 
закономерности в различных сферах развития природы и общества. 
Совокупность обобщенных положений образуют теоретические основы какой-либо науки или ее раздела1.
Рождение теории налогов было долгим, несмотря на то что сами 
налоги возникли вместе с появлением государства, дополнялись и 
преобразовывались вместе с развитием государства. Первый русский 
финансист Н.И. Тургенев (1789–1871) в своем научном труде «Опыт 
теории налогов» (1818), раскрывая общественное предназначение 
налогов, писал: «Налоги суть средства к достижению цели общества 
или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают 
при соединении в общество или при составлении государства». Позже один из основоположников научного социализма Ф. Энгельс 
(1820–1895) отмечал: «Для содержания публичной власти, существующей в каждом государстве, необходимы взносы граждан — налоги. 
Последние были совершенно неизвестны родовому обществу».
Именно экономическая теория стала источником становления и 
выделения учения о доходах государства и его расходах — финансовой науки. Практика налогообложения, как и финансы государства, 
на два тысячелетия старше теории налогов, как самостоятельного 
раздела науки. Налоги рассматриваются как механизм финансовых 
отношений в экономической жизни общества, как инструмент изъятия части создаваемого общественного продукта в казну, в бюджет 
государства.

1 
 Словарь иностранных слов. 7-е изд., перераб. М.: Русский язык, 1980. С. 503.

Отдельные высказывания философов и политиков о налогах в 
рамках развития учения о государстве постепенно формировали 
теоретические начала, раскрывающие сущность налога и его формы, 
экономическую и правовую природу, принципы установления, взимания и аккумуляции платежей в казне. Налоги появились в далеком 
прошлом и на протяжении тысячелетий представляли собой сборы, 
которые поступали в храмы либо священникам, императору, королю 
или монарху1. Формы сбора и обозначения налога различались между собой: подать, дань, сбор, пошлина.
На ранней стадии общественного развития, когда еще не возникли государства как таковые, а существовали ранние формы государственной организации общества (управляемые олигархиями городагосударства в греческом мире и на Аппенинском полуострове, а также теократическими династиями в Египте и Передней Азии), 
типичной формой сбора было жертвоприношение властителю или 
богу. Принесение дара по обету или дара в поклонение на добровольной основе в конечном счете трансформировалось в налог в таких 
древних теократических государствах, как Египет, Библейские Иудея 
и Самария. В этих ранних государствах разграничительная черта между жертвоприношением и налогом была размыта. Основной критериальный признак определения налога состоял в следующем: является ли сбор инструментом общественного принуждения и поступает 
ли его уплата в какой-либо общественный институт, обладающий 
качествами государства. В городах-государствах (Рим, Афины, Спарта, Фивы и др.) услуги государству оказывались в форме личного 
участия знатных граждан в общественных делах, а само государство 
функционировало в результате их совместных действий. Тогда государство еще не управлялось оплачиваемыми чиновниками, а государственные должности были почетными и избранные на эти должности 
лица для выполнения общественных дел (res publica) использовали 
часть собственных средств и имущества. Строительство общественных зданий и зрелищных мест, дорог и мостов осуществлялось силами граждан (управляющих) с использованием рабского труда. Поскольку общественное самоуправление нуждалось в сравнительно 
небольших средствах, своих граждан налогами не облагали. Прямые 
денежные сборы в форме дани взимались с побежденных либо попавших в зависимость народов. Косвенные налоги в виде пошлин и 

1 
 Отсюда и ответ Иисуса («Отдавайте кесарево кесарю, а Божие Богу») на каверзный вопрос иудеев: «Позволительно ли евреям платить подати римскому 
императору?». Лукавым вопрос был потому, что ненавистные подати шли римскому императору, а не своему иудейскому государству или же храму.

разных сборов уплачивали иноземные купцы и торговцы в расчете на 
ввозимые и предлагаемые к продаже товары.
Вплоть до начала XIX в. налоги играли незначительную роль в 
формировании доходов государства. Более того, к ним прибегали в 
исключительных случаях не только в древние, но и в средние века. 
Наиболее распространенный и взимавшийся в средневековье в различных формах налог назывался aide, означавший по-французски 
«помощь», stiura — по-немецки «поддержка».
Поэтому средневековые поздние государства нельзя было называть налоговыми, каковым можно считать только такое государство, 
деятельность которого финансируется в значительной мере (более 
чем наполовину) за счет налоговых поступлений государственного 
бюджета. Но и в том, и в другом случае бесспорным остается одно: 
наличие основополагающих связей между государством и налогами.
Активное формирование управленческих структур государства и 
наступление эры борьбы за передел мира потребовали увеличения 
доходов казны, что и стало толчком к ускоренному становлению 
института налогов в промышленно развивающихся странах.
Доля налоговых поступлений в доходах государства накануне 
первой мировой войны (1913 г.) в европейских странах перевалила за 
80% (Германия — 80,3%, Англия — 83,1%, Франция — 84,2%), но в 
Российской империи оставалась на уровне 35,5% благодаря другим 
более значимым доходам от казенной винной монополии и казенных 
железных дорог. 

1.2. Индивидуалистические начала 
теории налогов

Один из самых значительных средневековых авторитетов по теории государства и права Фома Аквинский (1225–1274) отделял налоги от иных доходов государства по двум отличительным признакам: 
распределению на всех (принцип всеобщности) и соразмерности 
бремени (принцип справедливости). Таким образом, с исторической 
точки зрения с середины XIII в. налоги с граждан увязывались с 
двумя критериями: с всеобщим благом и с обязанностью каждого 
уплачивать посильный налог.
Победоносное шествие налога, происходившее по мере формирования и развития государства в странах Европы, не могли остановить ни Крестьянская война 1525 г., ни иные бунты против налогового бремени. Налог, который еще в XV в. и начале XVI в. взимался 

в исключительных случаях как нерегулярный взнос (зачастую для 
укрепления армии) постепенно к XVII столетию превратился в регулярно осуществляемый платеж в казну.
Зарождение исходных начал налоговой теории и ее эволюцию в 
рамках финансовой науки следует связывать с сочинениями одного 
из меркантилистов последней трети XV в. Диомеда Карафа (1406 –
1487). Будучи казначеем Неаполитанского королевства, он считал, 
что основные доходы должны приносить принадлежащие государству 
домены (земля, леса, недра и другое имущество), а налоги должны 
стать только чрезвычайным источником.
Научное обоснование источников государственных доходов послужило формированию индивидуалистических начал теории налогов. 
В их числе выделяется теория обмена услуг — от граждан в казну определенные обязательные платежи, от государя населению — услуги по 
защите и охране правопорядка. Основоположником другой теории, 
исходившей из частноправового взгляда на государство (в соответствии с учением о государстве как результате соглашения между гражданами), был английский философ Т. Гоббс (1588–1679), который в 
1651 г. писал, что налоги являются той ценой, которой покупается мир. 
Т. Гоббс обосновал идею естественного и гражданского состояния 
человеческого рода как продукт деятельности людей, как продукт 
«общественного договора» между людьми. По Гоббсу, в естественном 
состоянии люди жили по принципу «человек человеку — волк», что в 
конце концов привело бы к самоуничтожению человеческого рода. 
Избежать эту перспективу можно было только путем «общественного 
договора» между людьми, поручив следить за его исполнением государству (по Гоббсу, Левиафану1 — морскому чудовищу, охраняющему 
и оберегающему людей от самоуничтожения).
Т. Гоббс рассматривал налогообложение как систему контрактов 
между государством и гражданами, в рамках которой государство в 
обмен на уплату налогов предоставляет своим гражданам охрану 
жизни и имущества, судебную защиту и т.д.
В идеальной модели Гоббса индивиды, время от времени ведущие 
войну друг с другом, объединяются при заключении договора со 
своим внешним миротворцем. Таким миротворцем, обеспечивающим мир и согласие в обществе, у Гоббса является государь, и именно ему индивиды передают полномочия по обеспечению соблюдения 
закона. Индивиды, которые договариваются о существовании ин
1 
 Левиафан, или материя, форма и власть государства церковного и гражданского // Гоббс Т. Избр. произв. В 2-х томах. М., 1964. Т. 2. С. 358.

ститута принуждения, одновременно идут на добровольное ограничение собственных прав и возможностей.
Институт принуждения в данном случае является некоторым «общественным благом», но в новом, присущем ему институциональном 
смысле как некий порядок, «правила игры», в существовании которых нуждаются все члены общества.
Таким образом, можно сказать, что налоги, будучи институтом 
государства, одновременно являются коллективным благом для общества, несмотря на тот очевидный убыток, который терпит каждый налогоплательщик, отдавая часть своего дохода государству.
В XVIII в. была выдвинута идея налога как страховой премии, в качестве разновидности индивидуалистической теории обмена услуг, 
в соответствии с которой граждане должны платить налоги, чтобы 
застраховать себя от различных рисков и неожиданностей. Величина 
страховой премии должна соответствовать размеру дохода или имущества индивида, которое охраняется и страхуется государством.
Развитие учения о правовом государстве ускорило появление идеи 
принудительного характера налога и в связи с этим теории жертвы, 
приносимой подданными своему государю. Ж. Сисмонди (1773–
1842) называл жертвой подданных плату за услуги государства.
Индивидуалистические начала теории налогов в рамках экономической теории получили развитие в трудах У. Петти, А. Смита и 
Д. Риккардо и находят свое продолжение в современных экономических учениях неолиберального направления: неоклассической 
теории, экономике предложения и теории общественного выбора.
Один из родоначальников английской классической политической экономии Уильям Петти (1623–1687), будучи предшественником шотландца Адама Смита (1723–1790) и англичанина Давида 
Рикардо (1772–1823), известен и как автор первого специального 
сочинения «Трактат о налогах и сборах»1 (1662). В этом небольшом 
сочинении (в русском переводе 70 книжных страниц) автор сначала 
раскрывает природу шести видов государственных расходов, анализирует причины, увеличивающие их, показывает пути сокращения 
четырех статей государственных расходов, а по двум рекомендует их 
увеличить (расходы на социальную помощь и здравоохранение, расходы на улучшение и строительство шоссейных дорог, расчистку и 
углубление рек, возведение мостов и плотин, разработку месторождений).

1 
См.: Антология экономической классики. В 2-х томах. Т. 1. М.: МП «Эконов», 
1991.

У. Петти сформулировал пути устранения причин, вызывающих 
недовольство при уплате налогов и сборов: обеспечение соразмерности, определенности, пропорциональности и обоснованности, 
однократности и экономичности обложения. Он предложил также 
различные пути и способы, посредством которых эти налоги можно 
наиболее легко, быстро и безболезненно собрать, опираясь при этом 
на обобщение практики обложения населения разных государств 
Европы.
В сочинении последовательно рассмотрены поземельный налог 
в связи с рентным доходом, таможенные пошлины («это сборы или 
налоги с товаров, вывозимых из владений государя или ввозимых в 
них»), а также подушной налог. У. Петти предлагал обложить предметы потребления акцизом, т.е. перейти к косвенному налогообложению.
Развив теорию налогов, У. Петти сформулировал экономические 
основы индивидуалистической теории. По ней жители страны должны 
участвовать в покрытии государственных расходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в общественном спокойствии, 
т.е. в соответствии с их имуществом или богатством. Четкое обоснование получили объекты налогообложения, доля изъятия (ставка), 
переложение налогов.
Классическая экономическая школа в лице А. Смита и Д. Рикардо внесла значительный вклад в развитие индивидуалистических 
течений теории налогов. Основу теоретических воззрений А. Смита 
в области налогообложения необходимо связывать с положениями 
его экономической теории в целом: теорией доходов, теорией стоимости, исследованиями роли государства в экономике.
Взаимоотношения частных лиц с государством рассматриваются 
А. Смитом по аналогии с рыночными сделками, в основе которых 
лежит эквивалентный обмен. Однако частная сделка носит добровольный характер и связана с возможностью ее принятия или непринятия, налог же, согласно тогдашним и современным взглядам на его 
природу, является принудительным платежом.
А. Смит выделял четыре принципа, на которых, по его мнению, 
должна строиться налоговая система любого государства: справедливость, определенность, удобство и экономичность.
Принцип справедливости означает, что налоги должны ложиться 
по возможности равным бременем на всех налогоплательщиков. 
«Если один несет бремя, которое меньше его справедливой доли, 
то кому-то другому надлежит нести большую долю», — подчеркивал 
А. Смит.