Управленческий учет

 

Министерство образования и науки Российской 

Федерации 

 
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕК
ТРОНИКИ (ТУСУР) 

  
 

Н. Б. Васильковская 

 
 

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Томск-2018 

УДК  
658.5.012(075.8)  

 
 

Рецензенты:  
 
Нужина И. П., д-р. экон. наук, профессор, заведующий 
кафедрой экономики строительства Томского государственного архитектурно-строительного университета;  
Золотарева Г. А., канд. экон. наук, доцент кафедры экономики ТУСУР.  
 
 
Васильковская Н. Б. В 193 Управленческий учет /  
Н. Б. Васильковская. – Томск: ТУСУР, 2018. – 259 с.  
 

СОДЕРЖАНИЕ 

 

ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................... 8 

РАЗДЕЛ I. БАЗОВЫЕ ПОНЯТИЯ И СИСТЕМЫ                              

УЧЕТА ЗАТРАТ .......................................................................... 11 

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И КОНЦЕПЦИИ ............................. 11 

1.1. Сущность управленческого учета ....................................... 11 
1.2. Классификация затрат: разные затраты для разных целей18 
1.3. Движение затрат на промышленном                      

предприятии ............................................................................ 30 

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ: МЕТОДЫ УЧЕТА                    

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ........................................................... 35 
2.1. Метод позаказного учета затрат на производство ................. 36 

2.1.1. Учет и распределение НР ............................................... 39 
2.1.2. Алгоритм расчета затрат на единицу продукции 

позаказным методом ....................................................... 40 

2.2. Иллюстрация позаказного метода учета ............................. 41 
2.3. Виды ставок распределения НР ........................................... 44 
2.4. Попроцессный метод учета затрат ...................................... 48 

3. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ВИДАМ                               

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ 
ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ ............................... 52 
3.1. Традиционная система учета и калькулирования затрат ...... 52 
3.2. Концепция учета затрат по видам деятельности ............... 54 

3.2.1. Механизм двухстадийного распределения затрат ........ 58 
3.2.2. Некоторые ключевые позиции учета затрат                            

по видам деятельности ................................................... 59 

3.3. Индикаторы для внедрения системы учета                   по 

видам деятельности ................................................................ 60 

3.4. Пример учета затрат по видам деятельности для 

приборостроительного предприятия ..................................... 61 

3.5. Системы управления затратами ........................................... 76 

3.5.1. Непроизводительные затраты ........................................ 76 
3.5.2. Техники снижения затрат ............................................... 79 

4. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ КОМПЛЕКСНЫХ    

ПРОИЗВОДСТВ И ОБСЛУЖИВАЮЩИХ                              
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ..................................................................... 83 
4.1. Комплексное производство .................................................. 83 
4.2. Распределение затрат обслуживающих                          

подразделений ......................................................................... 86 

4.2.1. Прямой метод распределения затрат                     

вспомогательных подразделений .................................. 86 

РАЗДЕЛ II. СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И ........................... 92 

КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ ..................................................................... 92 

5. ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ .............................................................. 92 

5.1. Специфика поведения затрат в различных                     

отраслях ................................................................................... 93 

5.2. Оценка затрат ........................................................................ 94 

5.2.1. Методы оценки затрат .................................................... 94 
5.2.2. Эффект кривой опыта ..................................................... 97 
5.2.3. Типовые проблемы сбора информации ......................... 98 

5.3. Анализ зависимости затрат и прибыли от                             

объема продаж ...................................................................... 100 

5.3.1. Методы учета затрат и их отражение в отчетах                       

о прибыли ...................................................................... 100 

5.3.2. Методы нахождения критического объема ................ 102 
5.3.3. Приложения к анализу «затраты – объем –                       

прибыль» ........................................................................ 104 

5.4. Операционный леверидж ................................................... 109 

5.4.1. Определение операционного левериджа ..................... 109 
5.4.2. Критический объем и маржа безопасности ................ 111 

6. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО: УЧЕТ 

ПОЛНЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ ................................... 114 
6.1. Общие положения ............................................................... 114 
6.2. Иллюстрация подходов к учету по полным                                 

и переменным затратам ........................................................ 115 

7.  РАЗРАБОТКА БЮДЖЕТОВ: СИСТЕМЫ                        

ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ПРИБЫЛИ ...................... 127 
7.1 Цели бюджетных систем и типы бюджетов ...................... 127 

7.2 Генеральный бюджет как инструмент                              

планирования ........................................................................ 128 

7.3 Пример разработки генерального бюджета....................... 131 

7.3.1. Бюджет продаж и услуг (программа сбыта) ............... 132 
7.3.2. Бюджет производства (производственная                        

программа) ..................................................................... 132 

7.3.3. Смета затрат на основные материалы (бюджет                          

материалов) .................................................................... 134 

7.3.4. Смета затрат на прямой труд (бюджет прямого труда)

 ......................................................................................... 136 

7.3.5. Смета затрат на непрямой труд (бюджет                

косвенного труда) ......................................................... 137 

7.3.6. Бюджет управленческих и коммерческих расходов ........ 139 
7.3.7. Бюджет поступления денежных средств..................... 140 
7.3.8. Бюджет распределения денежных средств ................. 141 
7.3.9. Проект отчета о прибылях и убытках .......................... 145 
7.3.10. Проект баланса ............................................................ 146 

7.4. Методологические подходы к разработке                      

бюджетов ............................................................................... 149 

8. УЧЕТ СТАНДАРТНЫХ ЗАТРАТ ........................................... 153 

8.1. Нормативный метод учета затрат ...................................... 153 
8.2. Разработка стандартов и контроль затрат ......................... 155 
8.3. Анализ отклонений первичных затрат .............................. 157 

8.3.1. Стандарты на первичные затраты и отклонения                 

от них .............................................................................. 157 

8.3.2. Существенные отклонения затрат ............................... 161 
8.3.3. Отражение стандартных затрат в учете затрат                             

на продукт ...................................................................... 163 

8.4. Преимущества и проблемы системы учета стандартных 

затрат ...................................................................................... 164 

9. ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И КОНТРОЛЬ НАКЛАДНЫХ 

РАСХОДОВ ................................................................................ 170 
9.1. Пример гибкого бюджета накладных расходов ............... 172 
9.2. Отклонения накладных расходов от гибкого    бюджета 175 

9.2.1. Отклонения переменных НР ........................................ 176 
9.2.2 Отклонения постоянных НР .......................................... 180 

9.3. Отражение НР в отчетах и на счетах ................................ 184 

9.3.1. Отчет об исполнении плана НР (типовая форма) ....... 184 
9.3.2. Отражение НР на счетах при учете стандартных затрат

 ......................................................................................... 187 

9.4. Гибкий бюджет для системы учета затрат                     по 

видам деятельности .............................................................. 189 

9.5. Приложение. Отклонения маржинального                                  

дохода по цене и объему продаж ........................................ 192 

РАЗДЕЛ III. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ 

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ
 ..................................................................................................... 195 

10. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ .... 195 

10.1. Центры ответственности .................................................. 196 

10.1.1. Иллюстрация учета ответственности ........................ 196 

10.2. Отчеты исполнителя ......................................................... 199 

10.2.1. Типовой отчет исполнителя ....................................... 199 
10.2.2. Распределение затрат .................................................. 202 
10.2.3. Учет ответственности по видам деятельности ......... 205 

10.3. Сегментирование отчетов ................................................ 206 

11. ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ЦЕНТРОВ 

И ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ ............................. 211 
11.1. Оценка деятельности инвестиционных                      

центров (общие положения) ................................................ 211 

11.2. Оценка деятельности инвестиционных                                          

центров (пример) .................................................................. 214 

11.3. Остаточная прибыль ......................................................... 216 
11.4. Оценка прибыли и инвестированного капитала ................ 219 
11.5. Трансфертное ценообразование ...................................... 226 

11.5.1. Основное правило трансфертного ценообразования ..... 226 
11.5.2. Трансферты, основанные на цене рынка ................... 229 
11.5.3. Договорные трансфертные цены ............................... 230 
11.5.4. Трансфертные цены, основанные на затратах .......... 230 
11.5.5. Трансфертное ценообразование на                       

международном рынке ................................................. 231 

12. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И ЦЕНОВЫЕ РЕШЕНИЯ ..................... 234 

12.1 Факторы, влияющие на уровень цен ................................ 234 

12.2. Модель ценообразования, нацеленная                                       

на максимизацию прибыли .................................................. 236 

12.3. Методы ценообразования ................................................. 243 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................ 253 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ......................................... 258 

 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Управленческий персонал организации ежедневно прини
мает множество решений в целях обеспечения конкурентных 
преимуществ своей организации. Это стратегические и тактические решения, которые касаются всех сфер деятельности   
(НИОКР, производство, МТС, финансы и сбыт); всех видов ресурсов; всех функций управления (планирование, анализ и контроль, регулирование, учет). Принимаемые решения затрагивают противоречивые интересы различных подразделений, уровней управления. Для нормальной работы организации эти решения должны быть ориентированы на общую цель и синхронизированы друг с другом.  

Чем сложнее и больше система операций, которые выпол
няет организация, тем сложнее управлять этой системой. Производство информации, необходимой для управления, постепенно 
становится вопросом выживания, а не просто одним из факторов 
повышения эффективности. 

Отечественными учеными разработаны концепции инфор
мационного обеспечения принятия управленческих решений. 
Эти концепции реализованы в бухгалтерских, административных информационных системах, автоматизированных системах 
управления производством, системах поддержки решений. Каждая из систем ориентирована на свой круг задач.  

Для целей оперативного внутреннего управления организа
цией информация традиционно создавалась в системе бухгалтерского учета. Однако в рыночных условиях, которые характеризуются ростом самостоятельности организаций в принятии 
решений, с одной стороны, и высокой степенью динамичности и 
неопределенности внешней среды – с другой, перед отечественной наукой стоит задача разработки новых концепций.  

В условиях плановой экономики работа руководителей 

высшего и среднего звена была направлена на обеспечение выполнения директивных заданий. Директивно определялись масштабы и качество деятельности, показатели эффективности использования ресурсов.  

В рыночных условиях почти все организации действуют в 

конкурентной среде, которая требует хорошей осведомленности 
руководителя. При этом спектр решаемых проблем значительно 

шире. Ряд факторов внешней и внутренней среды, существенно 
влияющих на управленческое решение – технический прогресс, 
процессы глобализации конкуренции, диверсификации, изменение характера организации, – невозможно отразить в рамках 
бухгалтерского учета.  

При разработке концепций необходимо учитывать отече
ственный и зарубежный опыт в этой области.  

В странах с развитой рыночной экономикой в начале 1950-х 

годов получила развитие концепция управленческого учета.  

Управленческий учет – дисциплина, системно рассматри
вающая вопросы информационного обеспечения оперативного 
планирования, управления и контроля различных видов деятельности внутри организации1. Управленческий учет имеет 
много общего с бухгалтерским, но в сочетании слов «управленческий учет» внимание фокусируется на управленческих аспектах. Особенностями управленческого учета являются его ориентация на внутренние нужды организации, отсутствие универсальных правил и моделей, непрерывное развитие.  

Информация управленческого учета нацелена в основном 

на запросы руководителей среднего звена. Типовые проблемы, 
которые можно решить с его помощью, – оценка деятельности 
подразделений; планирование, мотивация, контроль деятельности персонала; распределение затрат по подразделениям, центрам ответственности, продуктам, зонам сбыта; обоснование 
решений ассортиментной, ценовой, сбытовой политики. Это 
конфиденциальная информация, и она является коммерческой 
тайной. Кроме того, информация обеспечивает обратную связь 
работников разных уровней управления.  

Использование систем управленческого учета не может га
рантировать успех в маркетинге, производстве, сбыте, обслуживании, но дает своевременную, точную, неискаженную информацию об этих видах деятельности. 

Управленческий учет занимается разработкой и использо
ванием учетных систем для того, чтобы помочь руководителям 
в принятии эффективных управленческих решений. Он не явля
 

1 Под организацией понимается любая организация, производящая 
товары или услуги в любой сфере деятельности. Это может быть производственное предприятие, кафе, больница, театр и т.д. 

ется статичным набором правил. Поскольку организации имеют 
различные цели, универсальных регламентированных законодательством правил нет, так же как нет официального определения 
управленческого учета в законодательных актах системы нормативного регулирования РФ. Управленческий учет может быть 
адаптирован к целям каждой организации. С изменением условий деятельности и целей организации могут меняться системы 
учета. Это непрерывный творческий процесс, поэтому изучение 
управленческого учета – это изучение процесса, а не набора 
процедур. Процесс управленческого учета тесно связан с характеристиками организации, которые постоянно изменяются. Чтобы понять управленческий учет, нужно понимать процессы в 
организации и факторы, воздействующие на них.  

Управленческий учет имеет относительно недолгий период 

развития, в течение которого концептуальные подходы к учету 
затрат существенно менялись, от информационного подхода, 
нацеленного на точное распределение всех затрат, до подхода 
расширения функций, при котором информация учетных систем 
используется в управлении персоналом и в стратегическом менеджменте. Сочетание идей управленческого учета и стратегического планирования открывает новые возможности развития 
предприятия в подвижной конкурентной среде.  

Таким образом, управленческий учет не существует как по
следовательное, законченное произведение. Различие в подходах и концепциях влияет на проектирование систем учета. 

Данное пособие представляет собой вводный курс, по
скольку в нем изложены базовые понятия и концепции, методы 
и инструменты управленческого учета.  

Основная направленность курса – использование учетной 

информации в процессе управления организацией.