Администрирование федеральных таможенных доходов

Государственное казенное образовательное учреждение 
высшего образования
«Российская таможенная академия»

Г.И. НЕМИРОВА

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ 
ФЕДЕРАЛЬНЫХ 
ТАМОЖЕННЫХ ДОХОДОВ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва
2017

УДК 336.24.07
ББК 65.261.3
 
Н50

Р е к о м е н д о в а н о
Учебно-методическим советом Российской таможенной академии 
для использования в образовательном процессе

Р е ц е н з е н т ы :

В.В. КАЩЕЕВ, заместитель начальника Главного управления федеральных таможенных 
доходов и тарифного регулирования ФТС России, генерал-майор таможенной службы, 
канд. экон. наук;

А.М. БАЛТИНА, заведующий кафедрой финансов Оренбургского государственного университета, д-р экон. наук, профессор

Немирова Г.И.
Н50  
Администрирование федеральных таможенных доходов: учебное пособие / 
Г.И. Немирова. М.: РИО Российской таможенной академии, 2017. 140 с.

ISBN 978-5-9590-0971-7

Учебное пособие подготовлено в соответствии с рабочей программой дисциплины «Администрирование федеральных таможенных доходов». В нем описываются принципы, 
формы, способы, нормативно-правовая база администрирования таможенных доходов в условиях функционирования Евразийского экономического союза. 
Предназначено для студентов, аспирантов и преподавателей образовательных организаций высшего образования.

УДК 336.24.07
ББК 65.261.3

ISBN 978-5-9590-0971-7 
© Российская таможенная академия, 2017

ПРЕДИСЛОВИЕ

Для достижения сбалансированного и устойчивого развития, решения 
социально-экономических и политических задач государство формирует 
доходы. Стратегическими целями таможенной службы Российской Федерации (РФ) на период до 2020 г. выступают: повышение уровня экономической безопасности посредством выполнения контрольной функции; 
создание благоприятных условий для осуществления внешнеэкономической деятельности, реализуемое таможенными органами при выполнении 
фискальной функции.
Институтами, формирующими доходы бюджетов бюджетной системы, 
выступают главные администраторы, администраторы доходов бюджетов, 
а также другие участники бюджетного процесса. К числу главных администраторов доходов федерального бюджета, администрирующих таможенные доходы, относятся таможенные органы. Они выполняют фискальную 
и контрольную функции.
Развитие интеграционных объединений в форме Таможенного союза 
(ТС), впоследствии расширившегося до Евразийского экономического 
союза (ЕАЭС), создало благоприятные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности и, соответственно, перемещения товаров 
через таможенную границу. Роль таможенных органов в бюджетном процессе, администрировании таможенных доходов обусловливает потребность в формировании знаний в области администрирования таможенных 
доходов в ЕАЭС.
Актуальность издания учебного пособия определяется также расширением интеграционных процессов, влиянием глобализации на развитие 
национальных экономик.
Учебное пособие направлено на формирование системы знаний в области администрирования таможенными органами в федеральный бюджет 
РФ таможенных доходов, включая изучение теоретических, правовых, 
организационных основ администрирования доходов бюджетов, методов 
и информационных технологий администрирования таможенных доходов.
В учебном пособии дано описание:
 – бюджетного устройства и бюджетной политики и их влияния на 
механизм администрирования доходов бюджетов;

– методологических основ администрирования доходов бюджета, 
включающего порядок планирования и исполнения таможенных доходов, 
принципы администрирования, осуществления контрольной деятельности;
 – механизма администрирования таможенных платежей, включающего технологии администрирования, применение бюджетной классификации РФ и информационных технологий при администрировании 
доходов бюджета, инструменты взаимодействия таможенных органов 
с налоговыми органами и другими федеральными органами исполнительной власти при выполнении возложенных на них функций, систему учета 
и отчетности.
Учебное пособие опирается на таможенное законодательство ТС, 
ЕАЭС и законодательство РФ о таможенном деле, действующая на 1 сентября 2017 г., а также учитывает изменения законодательства ЕАЭС и РФ, 
предусмотренные к введению с 1 января 2018 г.

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ 
БЮДЖЕТОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Глава 1.1. 
БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО И БЮДЖЕТНАЯ 
ЯПОЛИТИКА И ИХ ВЛИЯНИЕ НА МЕХАНИЗМ 
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ

 1.1.1. Бюджетное устройство Российской Федерации

 1.1.2. Бюджетная политика Российской Федерации

 1.1.3. Механизм осуществления бюджетного процесса в Российской Федерации

 Вопросы и задания для самоконтроля

 1.1.1. БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Организация бюджетной системы и принципы ее построения представляют собой бюджетное устройство.
Структура и принципы бюджетного устройства различаются в зависимости от государственного строя. Так, в унитарных государствах, к числу 
которых относился и СССР, формируется единый государственный бюджет, в странах с федеративным устройством – многоуровневая бюджетная 
система.
РФ как государство с федеративным устройством имеет бюджетную 
систему, состоящую из трех уровней.
Согласно статье 10 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК 
РФ) бюджетная система РФ включает в себя:
1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных 
фондов РФ;

2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) местные бюджеты, в том числе:
 – бюджеты муниципальных районов, городских округов, городских 
округов с внутригородским делением, внутригородских муниципальных 
образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга 
и Севастополя;
 – бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов1.
При этом бюджеты нижестоящих органов самоуправления (местные 
бюджеты) не включаются в бюджеты вышестоящих уровней (в бюджеты 
субъектов Федерации).
Бюджетное устройство РФ основывается на принципах:
1) единства бюджетной системы Российской Федерации (ст. 29 БК 
РФ). Принцип обеспечивается единством бюджетного законодательства, 
единой организацией бюджетной системы, использованием единой бюджетной классификациии, единством ведения бюджетного учета и отчетности, единым порядком установления и исполнения расходных обязательств и формирования доходов, а также единым порядком исполнения 
судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы;
2) разграничения доходов, расходов и источников финансирования 
дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ 
(ст. 30 БК РФ). Принцип означает законодательное закрепление доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов 
управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, а также установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований;
3) самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ). Данный принцип 
является значимым, поэтому в бюджетном законодательстве, наиболее 
детализирован. Принцип самостоятельности реализуется:
а) правом и обязанностью органов государственной власти и органов 
местного самоуправления (ОМСУ) самостоятельно обеспечивать:

1 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.07.2017) 
[Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

– сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность 
использования бюджетных средств;
 – осуществлять бюджетный процесс;
б) правом органов государственной власти и ОМСУ:
 – устанавливать, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, 
налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ;
 – самостоятельно определять формы и направления расходования 
средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение 
которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из 
других бюджетов бюджетной системы РФ);
 – предоставлять средства из бюджета на исполнение расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти 
и ОМСУ, исключительно в форме межбюджетных трансфертов;
в) недопустимостью:
 – установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за 
счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов 
бюджетной системы РФ, а также расходных обязательств, подлежащих 
исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы РФ;
 – введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и ОМСУ изменений бюджетного законодательства РФ и (или) законодательства о налогах и сборах, 
законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной 
системы без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, 
снижения доходов;
 – изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, 
полученных в результате эффективного исполнения бюджетов;
4) равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, 
муниципальных образований (ст. 31 БК РФ). Названный принцип означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и ОМСУ, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов 
субъектов РФ и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка 
предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с принципом 
единства;

5) полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов (ст. 32 БК РФ). Реализация данного принципа обеспечивается посредством полного отражения доходов, расходов 
и источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствующих 
бюджетах;
6) сбалансированности бюджета (ст. 33 БК РФ). Данный принцип 
означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита. При этом из источников финансирования дефицитов бюджета вычитаются суммы выплат из бюджета, 
связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов;
7) эффективности использования бюджетных средств (ст. 34 БК 
РФ). Этот принцип является очень значимым, поскольку направлен на 
достижение эффективного использования бюджетных средств при наименьших затратах. Принцип означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных 
им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств 
(экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности);
8) общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов (ст. 35 БК 
РФ). Данный принцип направлен на решение наиболее важных социальных и экономических задач государства и означает, что расходы бюджета 
не должны быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если это не предусмотрено 
законом (решением) о бюджете. Конкретизация данных направлений представлена в ст. 35 БК РФ;
9) прозрачности (открытости) (ст. 36 БК РФ). Принцип реализуется посредством обязательного опубликования в средствах массовой 
информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноты представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также 
обеспечения доступности сведений о бюджетах по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований. Открытость для общества 
и средств массовой информации сведений о проектах бюджетов, утвержденных бюджетов, отчетов об исполнении бюджетов, рассмотрение бюджетных вопросов обеспечивается на всех этапах бюджетного процесса. 
Информация предоставляется в Интернете на едином портале бюджетной 

системы РФ. При всей открытости бюджетной системы, в составе федерального бюджета могут быть утверждены секретные статьи;
10) достоверности бюджета (ст. 37 БК РФ). Принцип достоверности 
бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета 
доходов и расходов бюджета. Данный подход обеспечивается также единой бюджетной классификацией РФ, действующей на всех уровнях бюджетной системы РФ;
11) адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38 БК 
РФ). Принцип реализуется посредством доведения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.
В БК РФ предусмотрена конкретизация (уточнение) механизма реализации принципа, о чем прописано в ст. 38.1 и 38.2.
Статья 38.1. Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные 
ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они 
находятся и включены в перечень подведомственных им распорядителей 
и получателей бюджетных средств. При этом распорядитель и получатель 
бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных 
распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств.
Статья 38.2. Принцип единства кассы означает зачисление кассовых 
поступлений и осуществление кассовых выплат с единого счета бюджета.
Исключением являются операции по исполнению бюджетов, осуществляемые в соответствии с нормативными правовыми актами органов 
государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов 
РФ, муниципальными правовыми актами ОМСУ за пределами территории, соответственно, РФ, субъекта РФ, муниципального образования, 
а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ.
Принципы бюджетного устройства оказывают непосредственное влияние на механизм администрирования доходов, поскольку предусматривают порядок формирования доходных полномочий и расходных обязательств каждого института публично-правового образования.

1.1.2. БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В процессе мобилизации финансовых ресурсов в бюджет и их использования возникают финансово-бюджетные отношения между государством, налогоплательщиками и получателями бюджетных ассигнований. 
Эти отношения строятся в соответствии с бюджетной политикой. На основании выработанной органами государственной власти бюджетной политики осуществляется администрирование таможенных доходов.
Бюджетная политика – это совокупность принимаемых решений, 
осуществляемых органами законодательной (представительной) и исполнительной власти мер, связанных с определением основных направлений 
развития бюджетных отношений и выработкой конкретных путей их 
использования в интересах граждан, общества и государства1.
В ходе выработки и реализации бюджетной политики решаются следующие задачи:
 – управление бюджетной системой РФ и государственными финансами;
 – разработка целей и задач государственных финансов;
 – определение источников доходов бюджетов и администрирование 
доходов в бюджетную систему РФ;
 – выбор направлений расходования бюджетных средств и их расходование;
 – осуществление экономических и социальных программ государства;
 – обеспечение национальной и экономической безопасности;
 – международное сотрудничество и др.
Бюджетная политика является ядром экономической политики государства и отражает финансовые взаимоотношения с общественными институтами и гражданами. От качества формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и заложенных в них параметров 
зависят уровень социальной защиты граждан, инвестиционные возможности экономики, степень влияния России на международной арене, обеспечение национальной безопасности и даже предпринимательская активность граждан.
Бюджетная политика государства ежегодно определяется в бюджетном 
послании Президента РФ к Федеральному собранию Российской Федера
1 Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: 
Финансы и статистика, 2002. С. 125.