Налоговое право

Государственное казенное образовательное учреждение  
высшего образования
«Российская таможенная академия»

Е.С. НЕдоСЕкова

НаЛоГовоЕ ПРаво

УчЕбНоЕ НаГЛядНоЕ ПоСобиЕ

М о с к в а
2017

УДК 347.73
ББК 67.402.23
 
Н42

Р е к о м е н д о в а н о 
учебно-методическим советом Российской таможенной академии  
для использования в образовательном процессе

Р е ц е н з е н т

Р.В. ТышКоВсКий, заместитель начальника правового отдела правовой службы Центрального таможенного управления, советник государственной гражданской службы 
Российской Федерации 1 класса

Э к с п е р т

Ю.А. МАКсиМоВ, профессор кафедры правового обеспечения внешнеэкономической 
деятельности, канд. техн. наук, канд. экон. наук, доцент

Недосекова Е.С.
Н42  
Налоговое право: учебное наглядное пособие / Е.с. Недосекова. М.: Рио Российской таможенной академии, 2017. 142 с.

ISBN 978-5-9590-0946-5

В учебном наглядном пособии представлен теоретический материал по налоговому праву, 
систематизированный и оформленный в виде схем, таблиц и иных графических объектов, способствующих визуальному восприятию материала и лучшему его усвоению обучающимися. 
Учтены особенности преподавания дисциплин в Российской таможенной академии, отражена взаимосвязь налоговых и таможенных правоотношений, акцентируется внимание на особенностях взимания таможенными органами налогов и на полномочиях таможенных органов 
в налоговых правоотношениях.
составлено в соответствии с рабочей программой дисциплины «Налоговое право» для 
обучающихся по направлению подготовки 40.03.01 «Юриспруденция» (квалификация: бакалавр), но может быть использовано и обучающимися по другим направлениям подготовки 
и специальностям, аспирантами (соискателями), преподавателями учреждений высшего образования.

УДК 347.73
ББК 67.402.23

ISBN 978-5-9590-0946-5 
© Российская таможенная академия, 2017

Предисловие

Налоговое право является одной из основных отраслей российского 
права, знание положений которого необходимо любому гражданину. При 
этом налоговое право – динамично развивающаяся и активно изменяющаяся отрасль российского права.
студентам Российской таможенной академии и должностным лицам 
таможенных органов особенно важно знать и учитывать положения законодательства о налогах и сборах, так как таможенные органы не только 
активно взаимодействуют с налоговыми органами, но и наделены особым 
статусом в налоговых правоотношениях в связи с взиманием НДс и акцизов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу 
Евразийского экономического союза (ЕАЭс).
особенностью настоящего учебного издания является форма изложения материала. Емкие положения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и теории налогового права изложены в виде схем, таблиц 
и иных графических объектов, что облегчает восприятие, систематизацию 
и последующее воспроизведение материала.
В результате освоения материала, представленного в учебном наглядном пособии, студенты сформируют и дополнят основные общепрофессиональные и профессиональные компетенции. В частности, овладеют 
знаниями и навыками для соблюдения законодательства РФ, в том числе 
Конституции РФ, а также общепризнанных принципов, норм международного права и международных договоров РФ; будут способны применять 
нормативные правовые акты, реализовывать нормы материального и процессуального права в профессиональной деятельности; овладеют навыками подготовки юридических документов и получат знания, благодаря 
которым смогут принимать участие в проведении юридической экспертизы проектов нормативных правовых актов, в том числе в целях выявления в них положений, способствующих созданию условий для проявления 
коррупции.

Гл а в а  1.

Общие пОлОжения налОгОвОгО права

1.1. Понятие налоГов и сборов.  
Предмет, метод, источники 
налоГовоГо Права

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить 
законно установленные налоги и сборы». Налог является основным кирпичиком в формировании доходной части бюджета РФ и основным элементом, правовое регулирование которого осуществляется в рамках налогового права.

Признаки 
налога

налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций 
и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, 
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях 
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

 Обязательность

 Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность

 Денежный характер

 Публичное предназначение

 Личный характер налоговых платежей

 Императивный метод правового регулирования

 Односторонний порядок

Ст. 8 нк рФ

рис. 1.1

Раскроем признаки налога (рис. 1.2):

 обязательноСть

но налоги необходимо отличать от других обязательных платежей – например, сборов, 
пошлин и взносов.

Означает юридическую обязанность перед государством. Налог устанавливается 
государством в одностороннем порядке и взыскивается в случае неуплаты 
принудительно

 безвозвратноСть и индивидуальная безвозмездноСть

Выполнение обязанности по уплате налогов не порождает у государства встречной 
обязанности по предоставлению каких-либо материальных благ. Конечный результат 
деятельности государства распространяется на всех членов общества

 денежный характер

Налог взимается посредством отчуждения денежных средств. Уплата налога 
производится в наличной или безналичной форме в валюте РФ, кроме случаев, 
предусмотренных законами РФ

 Публичное Предназначение

Взимаются для финансового обеспечения деятельности государства и его органов. 
Налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства

 личный характер налоговых Платежей

Они должны быть уплачены непосредственно налогоплательщиком или из денежных 
средств, принадлежащих ему

 имПеративный метод Правового регулирования

Детальная юридическая регламентация поведения и минимизация свободы 
субъектов самостоятельно определять свое поведение

 одноСторонний Порядок

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в форме закона

рис. 1.2

Сбор взимается, как 
правило, за обладание 
специальным правом 

Пошлина взимается в качестве компенсации государству за 
пользование государственным имуществом или выполнение 
юридически значимых действий в пользу частного субъекта

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого 
является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными 
органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или 
выдачу разрешений (лицензий), либо обусловлена осуществлением в пределах территории, 
на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности

Ст. 8 нк рФ

Используемое в НК понятие сбора включило в себя и понятие пошлины

рис. 1.3

В Налоговом кодексе есть определение государственной пошлины 
(рис. 1.4).

гоСударСтвенная Пошлина

Сбор, взимаемый с лиц (физических лиц и организаций)

при их обращении в государственные органы, органы местного 
самоуправления, иные органы и к должностным лицам, которые 
уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, 

за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий

Ст. 333.16 нк рФ

рис. 1.4

с 1 января 2017 г. в НК РФ введена новая категория обязательных платежей (правовое регулирование которыми до этого было осуществлено 
отдельными федеральными законами) – страховые взносы (глава 34) 
(рис. 1.5).

Страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях 
дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц

Страховые взноСы – обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, 
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи 
с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций 
и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на 
получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального 
страхования

Ст. 8 нк рФ

рис. 1.5

Страховые взноСы

Являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории РФ

обязательные  
платежи

 На обязательное пенсионное страхование
 На обязательное социальное страхование на случай временной 
нетрудоспособности

 На обязательное социальное страхование в связи с материнством
 На обязательное медицинское страхование

Взимаются с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации 
прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду 
обязательного социального страхования

рис. 1.6

Страховые взносы взимаются налоговыми органами и поступают в государственные 
социальные внебюджетные фонды

 В Пенсионный Фонд , на обеспечение пенсий
 В Фонд социального страхования , на обеспечение пособий по 
временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности 
и родам, выплат пострадавшим от несчастных случаев на производстве 
и профессиональных заболеваний

 В Фонд обязательного медицинского страхования, на обеспечение 
бесплатной медицинской помощи

рис. 1.7

отличия налогов от Сборов

НаЛОг
СБОР
индивидуальная возмездноСть 

Налоги индивидуально безвозмездны 
и не предполагают персональных 
обменных отношений налогоплательщика 
с государством

Сборы уплачиваются в связи с оказанием их 
плательщику государством некоторых 
публично-правовых услуг, в которых 
плательщик индивидуально заинтересован

ПериодичноСть

Уплата налога предполагает определенную 
регулярность, систематичность, 
периодичность

Нерегулярный характер. 
Сборы носят разовый характер, 
уплачиваются в строго определенных 
ситуациях 

Цель

Публичное предназначение.
Цель налогообложения – покрытие 
совокупных расходов публичной власти. 
Налог уплачивается для финансового 
обеспечения деятельности государства 
и муниципальных образований 

Компенсационный характер.
Целевое назначение сбора – 
компенсировать дополнительные 
издержки государства на оказание 
плательщику индивидуальных конкретных 
услуг публично-правового характера 

ограниченный СоСтав элементов 

Налог считается установленным лишь тогда, 
когда  определены налогоплательщики 
и все перечисленные в НК РФ 
элементы налогообложения (объект 
налогообложения, налоговая база, 
налоговый период, налоговая ставка, 
порядок исчисления налога, порядок 
и сроки его уплаты, налоговые льготы)

При установлении сборов их плательщики 
и элементы обложения определяются 
применительно к конкретным сборам 

чем уСтанавливаютСя

Налог – это только то, что установлено 
НК РФ

Сборы устанавливаются НК РФ, 
а также могут устанавливаться другими 
нормативными правовыми актами. 
Тогда они будут не налоговыми платежами, 
а просто обязательными платежами 

время Появления объекта

Объект налога появляется 
у налогоплательщика до исполнения 
налоговой обязанности 

Предварительный характер уплаты: 
объект сбора как право на юридически 
значимые действия со стороны государства 
появляется уже после уплаты сбора

рис. 1.8

ФункЦии налогов

Фискальная
Заключается в обеспечении государства 
и муниципальных образований финансовыми 
средствами, без которых невозможна их деятельность

распределительная 
(социальная) 

регулирующая

Стимулирующая

дестимулирующая

контрольная

Состоит в перераспределении общественных доходов

Заключается в регулировании производства 
и потребления определенных товаров, работ или 
услуг. Оказывает влияние на развитие экономической, 
социальной и демографической политики государства

Направлена на поддержку развития тех или иных 
экономических процессов. Она реализуется через 
систему льгот и освобождений

Направлена на установление через налоговое бремя 
препятствий для развития каких-либо экономических 
процессов

Через нее государство осуществляет проверку 
финансово-хозяйственной деятельности физических 
и юридических лиц, контролирует источники доходов 
и расходы

рис. 1.9

клаССиФикаЦия налогов

В Налоговом кодексе 
императивно 
закреплена следующая 
классификация 
налогов и сборов

z
z
Федеральные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ 
и обязательные к уплате на всей территории РФ
z
z
Региональные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ 
и законами субъектов РФ, обязательные к уплате на территориях 
субъектов РФ
z
z
местные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ 
и нормативными правовыми актами представительных 
органов местного самоуправления и обязательные к уплате на 
территориях соответствующих муниципальных образований

В зависимости 
от категории 
налогоплательщиков 

z
z
Налоги, уплачиваемые физическими лицами 
z
z
Налоги, уплачиваемые организациями 
z
z
Смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так 
и организациями 

По объекту 
налогообложения
z
z
Налоги на имущество
z
z
Налоги на доходы (прибыль)
z
z
Налоги на определенные виды деятельности

В зависимости от 
формы обложения
z
z
Прямые – взимаются в процессе приобретения материальных 
благ, уплачиваются производителем или собственником
z
Æ Личные – уплачиваются в зависимости от полученного 
дохода и за счет этого дохода
z
Æ Реальные – уплачиваются с имущества, в их основе лежит 
не реальный, а предполагаемый средний доход, получение 
которого ожидается

z
z
Косвенные – взимаются в процессе расходования материальных 
благ, определяются размером потребления, включаются в виде 
надбавки к цене товара и уплачиваются потребителем

рис. 1.10