Налоговое право

Н.Н. Косаренко

НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Учебно-методический комплекс

Москва

Издательство «ФЛИНТА»

2021

Рекомендовано Редакционно-издательским Советом
Российской академии образования к использованию
в качестве учебного пособия

4-е издание, стереотипное

ISBN 978-5-9765-1095-1 

УДК 347.73:336.2(075.8)
ББК  67.402я73
     К71

К71 

Косаренко Н.Н.
    Налоговое право [Электронный ресурс] : учебно-методический 
комплекс / Н.Н. Косаренко. — 4-е изд., стер. — М  .  : ФЛИНТА, 
2021. — 184 с.
ISBN 978-5-9765-1095-1 

В учебно-методическом комплексе рассмотрены актуальные про бле мы на лого вой си с те мы Рос сии, описаны функции налоговой системы, ее роль в раз ви тии 
ры ноч ной экономики, раскрыты осо бен но с ти налогового за ко но да тель ства. Дана 
подробная характеристика федеральных, региональных, му ни ци паль ных налогов 
в системе государственного и муниципального управления.
Для сту ден тов, аспирантов, пре по да ва те лей эко но ми чес ких факультетов 
вузов и интересующихся про бле ма ми налогового за ко но да тель ства.

УДК 347.73:336.2(075.8)
ББК 67.402я73

© Косаренко Н.Н., 2016
© Издательство «ФЛИНТА», 2016

Библиотека юриста

Г л а в н ы й  р е д а к т о р  Д.И. Фельдштейн

З а м е с т и т е л ь  г л а в н о г о  р е д а к т о р а  С.К. Бон ды ре ва

Ч л е н ы  р е д а к ц и о н н о й  к о л л е г и и:

д-р псих. н., проф., акад. РАО Ш.А. Амонашвили; д-р пед. н., член-корр. РАО
В.А. Болотов; д-р псих. н., проф., акад. РАО А.А. Деркач; д-р псих. н., проф.,
акад. РАО А.И. Донцов; д-р псих. н., проф., акад. РАО И.В. Дубровина;

д-р псих. н., проф.  В.П. Зинченко; д-р филол. н., проф., акад. РАО

В.Г. Костомаров; д-р пед. н., проф., акад. РАО Н.Н. Малофеев;

д-р физ.-мат. н., проф., акад. РАО В.Л. Матросов; д-р пед. н., проф.,
акад. РАО Н.Д. Никандров; д-р псих. н., проф., акад. РАО В.В. Рубцов;
д-р пед. н., проф., акад. РАО М.В. Рыжаков; д-р ист. н., проф. Э.В. Сайко

Введение

Экономические и политические преобразования, происшедшие в 
России в последние годы, обусловили принципиальные изменения в 
содержании налоговых правовых норм. Развитие и изменение форм 
государственного устройства всегда сопровождаются пре об ра зо ва ни ем 
налоговой системы. В современном цивилизованном обществе на логи — основная форма доходов государства.

Налоги известны давно, еще на заре человеческой цивилизации. 
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до на ча ла средних веков государство не имело финансового аппарата для оп ре де ле ния 
и сбора налогов. Оно определяло лишь общую сумму средств, ко то рую 
желало получить, а конкретно сбор налогов осу ще ств ля ли го род или общи на. На втором этапе (XVI — начало XIX в.) в стране воз ни ка ет сеть 
го су дар ствен ных учреждений, в том числе фи нан со вых, и го су дар ство 
те перь берет часть функций на себя: ус та нав ли ва ет квоту об ло же ния, наблю да ет за процессом сбора налогов, оп ре де ля ет этот про цесс более или 
менее широкими рамками. И на конец третий, со вре мен ный этап — го судар ство берет в свои руки все функции ус та нов ле ния и взи ма ния на логов, ибо теперь правила об ло же ния уже вы ра бо та ны. Се год ня ре ги о нальные и местные органы вла с ти играют роль по мощ ни ков государства, 
имея ту или иную степень самостоятельности.

В условиях рыночной экономики любое государство широко ис
поль зу ет налоговую политику в качестве определенного регулятора 
воз дей ствия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным ин ст ру
мен том управления экономикой в условиях рынка. Налоговые за коно да тель ные и нормативные акты содержат основные экономические 
и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую 
рег ла мен та цию налогового метода в управлении экономикой и го су дарствен ны ми финансами.

Налоговые органы России в соответствии с законодательством 
орга ни зу ют работу и выполняют основные функции по обеспечению 
правильности и своевременности внесения налогов в го су дар ствен ный 

бюджет, предотвращению налоговых нарушений и привлечению к 
ответственности за нарушения налогового законодательства. Го су дарствен ная налоговая служба Российской Федерации является еди ной 
системой органов управления и контроля за соблюдением на ло го во го 
законодательства. Основные функции управления и контроля в на лого вой сфере направлены на обеспечение правильности ис чис ле ния, 
полноты и своевременности внесения в соответствующий бюд жет нало гов и других обязательных платежей, установленных за ко но да тельством как Российской Федерации, так и ее субъектов.
В налоговом контроле принимают непосредственное участие органы Министерства внутренних дел РФ, таможенные органы, которые 
обязаны оказывать практическую помощь работникам го су дар ственных налоговых инспекций при исполнении ими служебных обя зан нос тей, обеспечивая принятие предусмотренных законодательством мер 
по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых инспекций сво их 
должностных функций.
Применение налогов является одним из экономических методов 
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных ин тере сов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий 
независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и 
организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов 
определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий 
всех форм собственности с государственными и местными бюд же та ми, 
с банками, а также с вышестоящими организациями. При по мо щи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций. Через налоги государство мо жет 
проводить энергичную политику в развитии наукоемких про из водств 
и ликвидации убыточных предприятий.
 Налоговая система в Российской Федерации практически со зда на в 
1991 году, когда был принят пакет законопроектов о налоговой си с те ме. 
Среди них законы «Об основах налоговой системы в Рос сий с кой Фе де рации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др. Эти за коны установили перечень идущих в бюджетную систему на ло гов, сборов, 
пошлин и других платежей, определили права и обя зан но с ти пла тель щиков, а также права и обязанности самих налоговых ор га нов.
Формирование в России предпринимательских отношений, мно гооб ра зие форм собственности, становление общепризнанных прин ципов защиты прав человека — все это требует от налогового ре гу ли ро ва

ния таких путей и подходов, которые диктуются не только по треб но стя ми государства, но и законами рыночной экономики.
Программа курса «Налоговое право» подготовлена в соответствии 
с требованиями Государственного общеобразовательного стандарта 
высшего профессионального образования и охватывает общие и спе циаль ные вопросы правоотношения в сфере налогообложения.
Учебно-методический комплекс «Налоговое право» пред по ла га ет 
необходимость усвоения не только важнейших актов налогового за коно да тель ства, но и теоретических основ налогового права. К си с те ме 
налогового права, его структуре, теоретическому обоснованию пра вовых принципов и институтов предъявляются повышенные тре бо ва ния 
в связи с развитием налогообложения как формы го су дар ствен но го 
управления, контроля и обеспечения доходности бюджета. Ес те ственно, что изучение такой отрасли права требует значительных усилий, в 
том числе и углубленной самостоятельной работы.
Весь круг проблем налогообложения характеризуется сложностью 
и масштабностью. Поэтому в первую очередь в учебно-методическом 
комплексе рассматриваются вопросы о юридических средствах ре а лиза ции ответственности как налогоплательщиков, так и государства в 
тесной связи с налогово-бюджетными интересами Федерации, ре ги онов и муниципальных образований.
Большое внимание уделено законодательным актам, со став ля ющим основу налогового права, а также специальной литературе, ис пользо ван ной автором при освещении отдельных проблем.
В книге содержится программа курса налогового права. В со от ветствии с программой предлагаются планы семинарских занятий, те ма тика курсовых и дипломных работ, тесты, глоссарий.
Книга будет полезна не только для студентов и аспирантов, изу чающих курс в высших учебных заведениях, но и для всех желающих приоб ре с ти основы знаний по налоговому праву.

Л е к ц и я  I

ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ,
ФУНКЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Один из авторов Декларации независимости США — Франклин 
(1706–1790) сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти 
и налогов». Налоги возникли вместе с товарным производством, появ ле ни ем государства, которому требовались средства на содержание 
ар мии, чиновников и другие нужды.
Таким образом, налоги — это порождение государства. Го су дар ство 
в силу своего положения обладает правом изымать налоги. Изъя тие 
государством в свою пользу определенной части валового внут рен не го 
продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность на ло га. 
Налог есть продукт одновременного проявления экономических и правовых отношений. Это — комплексная экономико-правовая ка те го рия, 
одновременно употребляемая и теорией экономики, и те о ри ей права. С 
экономической точки зрения налог представляет собой вне эко но ми ческую форму принуждения по уплате части дохода в бюд жет государства 
и муниципальных образований.
На протяжении развития нашей цивилизации мы встречаем различ ные квазиналоговые и налоговые формы: жертвоприношение, дань 
с побежденного народа, военные трофеи, использование труда рабов, 
дары, подарки главе государства, помощь государству, вла с т ные отношения государства со своими гражданами. По мере об ще ствен но го 
развития все эти формы постепенно менялись, при бли жа ясь к их современному содержанию.
Экономическая сущность налога определяется всей системой произ вод ствен ных отношений. Так, в современной российской на ло го вой 
системе можно увидеть «следы» древнеримских налогов, а в На ло говом кодексе России — конгломерат французской и американской на лого вых систем. Анализ сущности налога как экономической ка те го рии 
основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и пе ре расп ре де ле ния денежной формы стоимости. Экономисты рас смат ри ва ют 

налог как неотъемлемый элемент расширенного вос про из вод ства и 
фактор роста экономического потенциала.
На наш взгляд, исследование сущности налога должно про ис ходить не только в качестве объективной экономической категории, но 
и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений на ло гопла тель щи ков с государством. Отсюда можно сделать вывод, что на логи — это категория не только экономическая и правовая, но еще и со циальная. Налоги — это и форма отражения общественного сознания в 
виде налоговых потоков, поэтому налоги и налоговая система дол ж ны 
учитывать и этику отношений, и психологию личности.
Исследование правовых налоговых форм обращает нас к теории 
государства и права. Исходную основу методологических ис сле до ваний налоговых проблем определяют совокупные положения эко но мичес ких законов и одновременно законов, сформулированных наукой о 
государстве и праве. С этих позиций обосновываются состав и струк тура налоговых правоотношений.
В первую очередь правовая сущность налогов связана с су ще ствова ни ем государства. Именно оно определяет общественные по треб нос ти, в том числе и их структуру. Системы налогов в разных странах 
от ли ча ют ся друг от друга по структуре, набору налогов, способам их 
взи ма ния, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных 
уров ней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это за ко но мер но, 
так как налоговые системы складывались и продолжают скла ды вать ся 
под воздействием разных экономических, политических и со ци альных 
условий.
На каждом этапе развития общества понятие «налог» все более 
уточ ня ет ся, дополняется новыми характеристиками. Данный про цесс 
осуществляется одновременно с развитием теоретических воз зре ний 
на государство, на основные цели его функционирования, формы суще ство ва ния и методы управления обществом, парадигмой развития 
и са мой финансовой науки. Общество в зависимости от уров ня своего эко но ми чес ко го благополучия и степени по ли ти чес кой зрелости 
при ни ма ет в законодательном порядке ту или иную на ло го вую концеп цию.
На первом этапе развития государства никаких налоговых форм 
практически не было. В средневековом обществе квазиналоговые и 
налоговые формы все еще не могут быть отнесены к основным ис точ никам доходов государства, для процесса их взимания характерны вы сокая степень добровольности и близость к понятию «жертва».

Для государств средневековой Европы был характерен сословный 
уклад. В то время основной его формой была монархия, еще не рас пола гав шая регулярными налоговыми поступлениями и покрывавшая 
расходы на содержание двора, судебных органов и государственной 
администрации в основном за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий и собственных доменов. Однако рас хо ды 
государства росли более высокими темпами, чем его доходы, по это му 
получил распространение принцип, в соответствии с ко торым при возникновении чрезвычайных потребностей властители об ра ща лись к 
целевым налоговым поступлениям.
В ходе развития и усложнения экономических и общественных 
от но ше ний государство расширяет свое участие в жизни граждан, его 
рас хо ды возрастают, а потому оно вынуждено изыскивать пути по лу чения дополнительных доходов. Рост расходов привел к тому, что на ло ги 
по сте пен но становятся основным видом государственных до хо дов.
Можно сделать вывод, что налог является индивидуально бе зэкви ва лен т ным взиманием денежных средств либо по праву сильного, 
либо по юридически закрепленному праву с целью формирования денеж но го фонда, используемого для выполнения государством своих 
фун к ций. Отсюда — налог как конкретная форма принудительного 
изъя тия части совокупного дохода общества в казну государства отра жа ет все достоинства и недостатки конкретного экономического 
про стран ства и конкретной системы государственного устройства и 
уп рав ле ния.
Признаки налога:

—  императивность, которая означает, что субъект налога не впра ве 
отказаться от возложенной на него обязанности без воз мез д но внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае не вы пол нения обя зан но с ти последуют определенные законом санкции по ее 
при ну ди тель но му изъятию;

—  смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохо да субъекта безвозмездно переходит в собственность го су дар ства 
(субъекта федерации, местного самоуправления), обез ли чи ва ет ся и 
используется государством по своему ус мот ре нию;

—  безвозвратность и безвозмездность передаваемой части до хо да, кото рые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе пра ва на участие в распределении отданной части своего до хо да;

—  легитимность, которая означает не только признание на ло гов на 
основе законодательного права, но и их взимание только с за конных операций.

Под налогом, согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ, понимается 
обя за тель ный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с 
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих 
им на праве собственности, хозяйственного ведения или опе ра тив но го 
управления денежных средств в целях финансового обеспечения де ятель но с ти государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с орга ни заций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органа ми, органами местного самоуправления, иными упол но мо чен ны ми 
органами и должностными лицами юридически значимых дей ствий, 
включая предоставление определенных прав или выдачу раз ре ше ний 
(лицензий).
На правовую характеристику налогов и сборов большое влияние 
оказывает правовой режим элементов налога или сбора. Любой закон, 
устанавливающий налог, содержит, как правило, одинаковые эле мен ты 
налога. Одинакова по форме и правовая конструкция каждого за ко на о 
налоге. При установлении налогов обычно определяются их ос нов ные 
элементы.
Согласно ст. 17 Налогового кодекса РФ, при установлении налога 
налог считается установленным лишь в том случае, когда определены 
налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

—  объект налогообложения;

—  налоговая база;

—  налоговый период;

—  налоговая ставка;

—  порядок исчисления налога;

—  порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте за ко но датель ства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые 
льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и эле менты обложения применительно к конкретным сборам.

К юридическим свойствам налога относятся следующие ха рак те рис ти ки:

—  односторонний характер установления налога;

—  индивидуальная безвозмездность налога. Налог взимается без 
встреч но го удовлетворения;

—  безвозвратность налога. Данный признак предполагает пе ре ход навсегда налоговых платежей в адрес государства;

—  процесс взимания налога обеспечивается через принуждение. Благо да ря этому свойству государство имеет гарантию получения нало го вых поступлений. Причем механизм принуждения вклю ча ет ся 
толь ко в тот момент, когда имеются случаи налогового пра во на руше ния. В этом случае принудительный характер под ра зу ме ва ет ся, 
а ре а ли зу ет ся только в случае налоговых правонарушений1.

Обязательность налога устанавливается Конституцией РФ и предпо ла га ет необходимость его уплаты населением, что подкрепляется 
мерами принуждения.
Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1.  Налог — историческая возникшая категория, опос ред ству ю щая 
процесс обобществления необходимой для общества ча с ти 
ин ди ви ду аль ных доходов (социализацию потребностей), обуслов лен ная уров нем развития экономических отношений, сте пенью влияния го су дар ства на экономику, внедрением эле мен тов 
гражданского общества и развитостью демократии.

2.  Налоги по своей внутренней сути тесно связаны с го су дарством, развитие и изменение форм которого всегда со про вож далось пре об ра зо ва ни ем налоговых систем.

3.  Несмотря на связь налогообложения и государства, ис то ри чески первопричиной существования налоговых отношений ста ла 
не об хо ди мость перераспределить часть доходов для удов лет воре ния об ще на ци о наль ных интересов.

4.  Необходимость объединить усилия для удовлетворения самых 
первых общественных потребностей (противодействия силам 
при ро ды, внешним врагам, градостроительство, содержание 

1 См.: Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 27.