Бухгалтерский учет в государственных учреждениях

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
В ГОСУДАРСТВЕННЫХ 

УЧРЕЖДЕНИЯХ

(КАЗЕННЫХ, БЮДЖЕТНЫХ,

АВТОНОМНЫХ)

Москва
РИОР

ИНФРА-М

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

М.Е. ВАСИЛЕНКО
Т.А. ПОЛЕЩУК

Рекомендовано в качестве учебного пособия 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся 

по направлениям подготовки «Экономика» и «Менеджмент»

Министерство образования и науки Российской Федерации 
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса (ВГУЭС)

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73
 
В12

Василенко М.Е., Полещук Т.А.

Бухгалтерский учет в государственных учреждениях (казенных, бюджет
ных, автономных) : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.А. Полещук. — 
Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 201 с. — 
DOI: https://doi.org/10.12737/1707-4

ISBN 978-5-369-01707-4 (РИОР)
ISBN 978-5-9736-0439-4 (ВГУЭС)
ISBN 978-5-16-013137-5 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103470-5 (ИНФРА-М, online)
В данном учебном пособии представлен порядок организации бухгалтер
ского учета в государственных учреждениях; показаны особенности функционирования казенных, бюджетных и автономных учреждений, нормативное 
регулирование бюджетной деятельности; подробно рассмотрены разделы 
нефинансовых и финансовых активов, обязательств. По каждому разделу учета определены документы и дана система бухгалтерских проводок. Уделено 
внимание практике учета в медицинских и образовательных учреждениях. 

Предназначено для студентов, магистрантов, аспирантов и преподавателей 

экономических специальностей. Будет полезно для специалистов по экономическим вопросам в бюджетной сфере.

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73

В12

ISBN 978-5-369-01707-4 (РИОР)
ISBN 978-5-9736-0439-4 (ВГУЭС)
ISBN 978-5-16-013137-5 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103470-5 (ИНФРА-М, online)

А в т о р ы :
Василенко М.Е. — доцент кафедры «Экономика» ВГУЭС г. Владивосток, канд. 

экон. наук, доцент; 

Полещук Т.А. – доцент кафедры «Экономика» ВГУЭС г. Владивосток, канд. экон. 

наук, доцент

Р е ц е н з е н т ы :
Бубновская Т.В. — канд. экон. наук, доцент кафедры «Экономика, бухгалтер
ский учет и аудит» Дальневосточного государственного университета рыбного хозяйства (Дальрыбвтуз); 

Терентьева Т.В. — профессор кафедры «Экономика» Владивостокского госу
дарственного университета экономики и сервиса

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

©   Василенко М.Е.,

Полещук Т.А.

ВВЕДЕНИЕ

Определяющую роль в формировании и развитии экономической 

структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих 
государству осуществлять экономическое и соци альное регулирование, 
является финансовый механизм — финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. 

Посредством финансовой системы государство образует централи зованные и воздействует на формирование децентра ли зо ван ных 
фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

Изменения, вносимые в бюджетный процесс, заключаются в повышении эффективности государственных расходов за счет концентрации их наиболее важных для общества направлений. Суть этих 
изменений заключается в реформировании бюджетного процесса, 
при котором планирование, выделение бюджетных средств должно 
обосновываться ожидаемым результатом их расходования. 

В настоящее время важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное 
и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. 

С 2005 г. происходит реорганизация бюджетного учета, которая 

ориентирована на эффективное использование бюджетных средств, 
формирование единого бюджетного учета и полной, прозрачной 
консолидированной отчетности.

С 1 января 2011 г. вступил в действие Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н 
«Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов 
местного самоуправления, органов управления государственными 

3

вне бюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Данный Приказ и инструкция по применению Единого 
плана счетов бухгалтерского учета для учреждений всех типов (казенного, бюджетного, автономного) способствуют более рациональному ведению бухгалтерского учета в этих организациях при осуществлении финансово­хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет имеет свои специфические особенности как 

в казенных, так и в бюджетных и автономных учреждениях, поэтому 
для каждого типа учреждений изданы отдельные приказы в развитие 
Приказа Минфина России № 157н. 

Так, изданы для казенных учреждений — Приказ от 6 декабря 

2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета 
и Инструкции по его применению», для бюджетных учреждений — 
Приказ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов 
бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его 
применению», для автономных учреждений — Приказ от 23 декабря 
2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета 
автономных учреждений и Инструкции по его применению». 

Бухгалтерский учет в учреждениях осуществляется в соответствии 

с законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, нормативными документами по отчетности в учреждениях, отрас левой их спецификой, например здравоохранение, образование, 
наука, иными нормативными правовыми актами РФ.

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

В ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ 

1.1. Особенности функционирования 

государственных учреждений

Статус государственного учреждения имеет организация, в качестве учредителя которой выступают органы государственной власти 
РФ, субъектов РФ, а также органы местного самоуправления. Цель 
создания — функции некоммерческого характера с финансированием из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда, 
с основой финансового планирования. 

Бюджетная система РФ основана на принципах:
– единства бюджетной системы РФ;
– разграничения доходов, расходов и источников финан си ро ва ния 

дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ;

– самостоятельности бюджетов;
– равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований;

– полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;

– сбалансированности бюджета;
– эффективности использования бюджетных средств;
– общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
– прозрачности (открытости);
– достоверности бюджета;
– адресности и целевого характера бюджетных средств;
– подведомственности расходов бюджетов;
– единства кассы.

5

Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации

означает единство:

– бюджетного законодательства РФ;
– принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ;

– форм бюджетной документации и бюджетной отчетности;
– бюджетной классификации бюджетной системы РФ;
– бюджетных мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ;

– порядка установления и исполнения расходных обязательств;
– формирования доходов и осуществления расходов бюджетов 

бюджетной системы РФ;

– ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и казенных учреждений;

– порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания 

на средства бюджетов бюджетной системы РФ.

Принцип разграничения доходов, расходов и источников финанси
рования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы 
РФ означает:

– закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов, 

расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за 
бюджетами бюджетной системы РФ;

– определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов;

– установление и исполнение расходных обязательств публично­правовых образований. 

Органы государственной власти (органы местного самоуправления) и органы управления государственными внебюджетными фондами не вправе налагать на юридические и физические лица не предусмотренные законодательством РФ финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнения своих полномочий.

Принцип самостоятельности бюджетов означает:
– право и обязанность органов государственной власти и органов 

местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств;

– право и обязанность органов государственной власти и органов 

местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный 
процесс, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ;

6

– право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством РФ 
о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ;

– право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с Бюджетный кодексом РФ самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых 
осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной системы РФ);

– недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования 
дефицитов других бюджетов бюджетной системы РФ, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за 
счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы РФ, за счет 
средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств;

– право органов государственной власти и органов местного самоуправления предоставлять средства из бюджета на исполнение 
расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, исключительно в форме межбюджетных трансфертов;

– недопустимость введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного законодательства РФ 
и (или) законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов 
и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы РФ 
без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих 
бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, 
снижения доходов;

– недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии 

по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов.

Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных 

образований означает:

– определение бюджетных полномочий органов государственной 

власти субъектов РФ и органов местного самоуправления; 

– установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ 
и местных бюджетов;

7

– определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными Бюджетным кодексом РФ.

Договоры и соглашения между органами государственной власти 

РФ и органами государственной власти субъектов РФ, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие Бюджетному кодексу РФ, являются недействительными.

Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финан
сирования дефицитов бюджетов означает, что все доходы, расходы 
и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном 
порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному 
объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования 
его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных 
с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением 
остатков на счетах по учету средств бюджетов.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации 
размера дефицита бюджета. 

Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, 

что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного 
процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны 
исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного 
бюджетом объема средств (результативности).

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными 
доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете 
в части, касающейся:

– субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы РФ;

– средств целевых иностранных кредитов (заимствований);
– добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан;

– расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием Российской 
Федерации;

8

– расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории 

Российской Федерации;

– отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года;

– расходов бюджета, осуществляемых в случаях и в пределах поступления отдельных видов неналоговых доходов.

Принцип прозрачности (открытости) означает:
– обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении;

– полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов;

– доступность иных сведений о бюджетах по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований;

– обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные (представительные) органы государственной власти (представительные 
органы муниципальных образований), процедур рассмотрения 
и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти (представительного 
органа муниципального образования), либо между законодательным 
(представительным) органом государственной власти (представительным органом муниципального образования) и исполнительным 
органом государственной власти (местной администрацией);

– обеспечение доступа к информации, размещенной в информационно­телекоммуникационной сети «Интернет» на едином портале бюджетной системы РФ;

– стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации Российской Федерации, а также обеспечение сопоставимости 
показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода).

Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально­экономического развития соответствующей 
территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств 
с указанием цели их использования.

9

Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого 
они находятся.

Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не 

вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных 
обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не 
включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств в соответствии со ст. 158 Бюджетного 
кодекса РФ.

Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей 
бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств.

Подведомственность получателя бюджетных средств главному 

распорядителю (распорядителю) бюджетных средств возникает 
в силу закона, нормативного правового акта Президента РФ, 
Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, местной администрации.

Принцип единства кассы предполагает зачисление всех кассовых 

поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета 
бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти РФ, органов государственной власти 
субъектов РФ, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно 
Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, 
а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ.

Бюджетные организации классифицируются в зависимости от 

выполняемых ими функций (по роду деятельности), источника финансирования и источника формирования средств. 

Бюджетное финансирование — основной вид финансовых ресурсов бюджетных организаций. Оно основано на определенных принципах, характеризующихся специфическими формами и методами 
предоставления средств. 

Бюджетные средства должны предоставляться при условии обеспечения наибольшей результативности от их использования. Этот 
эффект может выражаться в решении различных задач социальноэкономического развития страны.

10