Налоговая безопасность хозяйствующего субъекта

Сформулированы новые концептуальные положения, 
обобщен и систематизирован методический инструментарий, предложены оригинальные  методические разработки анализа и оценки налоговой безопасности хозяйствующего субъекта.

О. В. Конева

НАЛОГОВАЯ  БЕЗОПАСНОСТЬ

ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО  СУБЪЕКТА

Оглавление 
 

1 

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации 
Сибирский федеральный университет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
О. В. Конева 
 
НАЛОГОВАЯ  БЕЗОПАСНОСТЬ 
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО  СУБЪЕКТА  
 
 
Монография 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Красноярск 
СФУ 
2019 

Налоговая безопасность хозяйствующего субъекта 
 

2 

УДК 336.225.67 
ББК 65.261.411.1 
        К643 
 
 
 
 
 
 
Р е ц е н з е н т ы: 
О. А. Миронова, доктор экономических наук, профессор кафедры 
бухгалтерского учета, налогов и экономической безопасности Поволжского государственного технологического университета; 
Л. Ф. Казанская, доктор технических наук, профессор кафедры 
экономики транспорта Петербургского государственного университета 
путей сообщения Императора Александра I 
 
 
 
 
 
 
Конева, О. В.  
К643           Налоговая безопасность хозяйствующего субъекта : монография / 
О. В. Конева. – Красноярск : Сиб. федер. ун-т, 2019. – 176 с. 
ISBN 978-5-7638-3946-3 
 
Сформулированы новые концептуальные положения, обобщен и систематизирован методический инструментарий, предложены оригинальные  методические разработки анализа и оценки налоговой безопасности хозяйствующего 
субъекта. 
Предназначена научным сотрудникам, преподавателям высшей школы, 
молодым ученым, аспирантам, магистрантам, практикующим работникам, занимающимся вопросами налоговой безопасности. 
 
Монография подготовлена в рамках Гранта РФФИ № 18-010-00192/18 
«Кооперационно-сетевые  взаимодействия как ресурс самоорганизации и достижения качественных результатов в экономике». 
 
 
Электронный вариант издания см.: 
http://catalog.sfu-kras.ru 
УДК 336.225.67  
ББК 65.261.411.1 
 
ISBN 978-5-7638-3946-3                                                           © Сибирский федеральный  
                                                                                                         университет, 2019 

Оглавление 
 

3 

 
ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 4 
 
1. ИССЛЕДОВАНИЕ  КАТЕГОРИАЛЬНОГО  АППАРАТА  
    И  КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ  ОСНОВ  
    НАЛОГОВОЙ  БЕЗОПАСНОСТИ ................................................................ 7 
 
2. РОЛЬ  НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ   
    В  ОБЕСПЕЧЕНИИ  НАЛОГОВОЙ  БЕЗОПАСНОСТИ .......................... 20 
 
3.  ФАКТОРЫ,  УГРОЗЫ  И  РИСКИ   
     НАЛОГОВОЙ  БЕЗОПАСНОСТИ ............................................................. 45 
 
4 . НАЛОГОВАЯ  НАГРУЗКА  КАК  ИНДИКАТОР  И  УГРОЗА  
     НАЛОГОВОЙ  БЕЗОПАСНОСТИ  
     ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО  СУБЪЕКТА ......................................................... 56 
 
5. МЕХАНИЗМ  ОБЕСПЕЧЕНИЯ  НАЛОГОВОЙ  БЕЗОПАСНОСТИ  
    НА  ПРЕДПРИЯТИИ .................................................................................... 72 
 
6. ОБЗОР  И  РАЗВИТИЕ  МЕТОДИЧЕСКОГО  
    ИНСТРУМЕНТАРИЯ  ОЦЕНКИ  
    НАЛОГОВОЙ  БЕЗОПАСНОСТИ   
    ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА ........................................................... 84 
 
7. ОЦЕНКА  РЕГУЛИРУЮЩЕГО  ВОЗДЕЙСТВИЯ  
    НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ  НА  НАЛОГОВУЮ  
    И  ЭКОНОМИЧЕСКУЮ   БЕЗОПАСНОСТЬ  
    КООПЕРАЦИОННО-СЕТЕВЫХ  ОБЪЕДИНЕНИЙ .............................. 120 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 138 
 
СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ .............................................................................. 139 
 
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................... 148

Налоговая безопасность хозяйствующего субъекта 
 

4 

 
ВВЕДЕНИЕ 
 
 
Экономические тенденции последнего времени характеризуются 
усилением роли налогов как источника финансовых ресурсов, обеспечивающих деятельность государства, что логично приводит к ужесточению 
налоговой политики, усилению фискального подхода по отношению к налогоплательщикам и как следствие  появлению уязвимостей, связанных 
с налогообложением. Налогообложение, связывая между собой экономическую и бюджетную системы, способствует перераспределению средств 
между хозяйствующими субъектами (организациями, индивидуальными 
предпринимателями), физическими лицами и государством. 
Общеизвестно, что налоги способны выполнять регулирующую 
функцию, а на фоне усиления фискального подхода могут оказывать неоднозначное влияние на экономическую безопасность бизнес-среды в целом, 
способствуя появлению и развитию угроз в отношении хозяйствующих 
субъектов, при этом приводя к сиюминутной (временной) стабильности 
налоговой безопасности государства и общества. 
Бизнес-среда формируется в том числе и под воздействием проводимой налоговой политики как на государственном, так и региональном 
уровнях, потому что последняя закладывает принципы, критерии и показатели налоговой безопасности. Для того чтобы избежать негативных последствий, необходимо достижение консенсуса между интересами государства 
и налогоплательщика.  
Нарушение баланса интересов, вызванное усилением налогового 
бремени, приводит к ответным действиям налогоплательщика, нацеленным на минимизацию налоговых обязательств, в том числе не всегда         
законными способами. При массовых проявлениях подобные действия           
нарушают чистоту налоговой среды из-за повышения концентрации создаваемых для этих целей фейковых компаний и применяемых налоговых 
схем. В подобных ситуациях даже в отношении добросовестных налогоплательщиков возрастает риск попасть в цепочку взаимодействия с такими 
компаниями, а значит, изменить свой статус в глазах налоговых органов на 
«недобросовестного». Такая ситуация практически неизбежна, если «опасные» схемы реализуются крупными игроками отрасли, а более мелкие 
просто обязаны принять правила игры, иногда осознавая, а иногда и не 
осознавая принимаемую на себя меру возможной ответственности и риски 
привлечения к ней.  

Введение 
 

5 

Тенденции последних лет демонстрируют увеличение численного 
количества дел,  заведенных в отношении хозяйствующих субъектов, связанных с налоговыми правонарушениями, большая часть из которых  
трансформируется в дела о банкротстве. 
Решить вопрос гигиены налоговой среды, состояние которой на сегодняшний день ставит под угрозу налоговую безопасность на всех уровнях ее обеспечения возможно через систематизацию государственной налоговой политики, которая позволит рационализировать налоговую систему 
в таком ключе, когда налогоплательщик не будет мотивирован на поиск 
высокорисковых путей снижения налогового бремени, ставящих под угрозу 
его существование, а будет стремиться к укреплению налоговой безопасности как во внутренней, так и во внешней среде, прибегая только к добросовестным налоговым практикам, а значит, не будут создаваться условия для 
формирования рисков, вызовов и угроз. 
Сегодня вопросы налоговой безопасности не опираются на скольконибудь стройную теорию и не имеют единой научно признанной концепции, 
не говоря уже о выделении специфических особенностей на разных уровнях обеспечения и управления ею. В определенной степени это следствие 
того, что они находятся на этапе эмпирического освоения накопленных 
фактических данных и опыта. Если в отношении налоговой безопасности 
государства учеными уже предложен ряд значимых работ, то в отношении 
вопросов налоговой безопасности хозяйствующих субъектов можно встретить только отдельные статьи. 
В этой связи на передний план выходят вопросы необходимости 
обобщения и развития теории, методологии и практики налоговой безопасности хозяйствующих субъектов (микроуровень). 
Целью, поставленной при написании  данной монографии, является 
обобщение и развитие теории, методики и практики налоговой безопасности 
хозяйствующих субъектов в контексте налоговой политики, проводимой 
государством, и целей ведения бизнеса в среде, имеющей тенденцию к нарастанию вероятности возникновения риска налоговой ответственности, 
и условий, стимулирующих создание угроз чистоте налоговой среды. 
В главах 1–5 исследуются и развиваются теории налоговой безопасности на всех уровнях обеспечения и управления с акцентом на налоговую 
безопасность хозяйствующих субъектов; в главе 6 обобщен и систематизирован методический инструментарий оценки налоговой безопасности хозяйствующего субъекта. Предложены оригинальные авторские разработки 
анализа и оценки налоговой безопасности хозяйствующего субъекта; 
в главе 7 доказывается необходимость применения оценки регулирующего 
воздействия налоговой политики на налоговую и экономическую  безопасность кооперационно-сетевых объединений. Предложен алгоритм иденти

Налоговая безопасность хозяйствующего субъекта 
 

6 

фикации типа налоговой политики, подкрепленный необходимым методическим инструментарием. 
В настоящей монографии изложены концепции и идеи, сформированные в рамках научных школ, образованных на кафедрах бухгалтерского 
учета, анализа и аудита Сибирского федерального университета и бухгалтерского учета, налогов и экономической безопасности Поволжского государственного технологического университета, доказавшие свою состоятельность на протяжении многих лет при преподавании дисциплин, закрепленных за кафедрами, и нашедшие отражение в научных работах. 
 
* * * 
 
Автор выражает благодарность и признательность внешним рецензентам  доктору экономических наук, профессору кафедры бухгалтерского 
учета, налогов и экономической безопасности Поволжского государственного 
технологического университета заслуженному деятелю науки О. А. Мироновой и доктору технических наук, профессору кафедры экономики транспорта ФГБОУ ВО «Петербургский государственный университет путей 
сообщения Императора Александра I» Л. Ф. Казанской, представителям 
бизнес-сообщества  В. Н. Демьяненко и И. В. Пашкевич  за ценные практические советы, коллегам за участие в разработке оригинальной методики 
кандидату экономических наук, доценту О. Ю. Дягель и молодому ученому 
А. В. Дягель. 

1. Исследование категориального аппарата и концептуальных основ налоговой безопасности 
 

7 

 
1. ИССЛЕДОВАНИЕ  
КАТЕГОРИАЛЬНОГО  АППАРАТА 
И  КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ  ОСНОВ  
НАЛОГОВОЙ  БЕЗОПАСНОСТИ 
 
 
Вопросы безопасности и ее обеспечения, в том числе и налоговой, 
являются ключевыми для любого государства. Понятие «налоговая безопасность» появилось в нашей стране около двух десятилетий назад и преимущественно изучалось в рамках макроэкономического подхода, хотя 
в последнее время появились труды, связанные с развитием теории и методологии налоговой безопасности хозяйствующих субъектов и личности 
(микроэкономический подход). Рассмотрим сначала более общее понятие 
«безопасность». В привычном общепринятом и универсальном понимании 
безопасность – состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества, государства от потенциально и реально существующих        
угроз или отсутствие таких угроз. Изучение истории понятия «безопасность», упоминание о котором в контексте «владеть ситуацией» впервые 
появилось в главе 28 книги пророка Иезекииля (Ветхий Завет. Библия), позволяет утверждать, что оно неоднозначно.  
По утверждению И. М. Дьяконова, В. Н. Нероновой, И. С. Савицкой, 
ученых, занимающихся вопросами истории Древнего мира, безопасность 
в античной философии трактовалась как «…защита государства и его граждан от разного рода угроз, которые обычно связывали с проявлением недоброжелательства и злой воли сверхъестественных сил» [43, с. 263]. 
В словаре Робера (1190 г.) это «спокойствие духа человека, считавшего себя защищенным от любой опасности» [20]. В период XVII–XVIII вв. 
«…состояние, ситуация спокойствия, проявляющаяся в результате реальной опасности, а также материальные, экономические, политические условия, соответствующие органы и организации, способствующие созданию 
данной ситуации» [65, с. 13, 14]. 
В европейской философской мысли XVII в. главенствовала концепция Б. Спинозы, согласно которой «…безопасность обеспечивается непосредственным функционированием органов управления» [99, с. 350], а на 
рубеже XVIII–XIX вв. согласно видению австрийского ученого С. Зонненфельда: «безопасность – это такое состояние, при котором никому нечего 
опасаться» [37]. Подобной философской концепции придерживались  мыс

Налоговая безопасность хозяйствующего субъекта 
 

8 

лители Т. Гоббс, Д. Локк, Ж.Ж. Руссо, Ф. Гегель и представители политической элиты того периода времени.  
По утверждению А. А. Цвилий-Баклановой (Россия), «…слово безопасность образовалось по принципу антиномии, т. е. за счет добавления 
приставки «без-» к слову «опасность»» [116, с. 7]. В конце XIX – начале 
XX в. определения понятия «безопасность» появились в трудах авторитетных 
философов того времени Н. А. Бердяева, Л. Н. Гумилева, Ф. М. Достоевского, 
И. А. Ильина, П. И. Новгородцева, B. C. Соловьева, Е. Н. Трубецкой и др. 
В трудах современных ученых, развивающих теорию и практику различных отраслей науки: права, экономики, финансов и т. п. есть определения 
рассматриваемой категории. 
В постсоветское время на уровне нормативно-правового регулирования 
термин «безопасность» впервые был введен в законе Российской Федерации № 2446-1 от 5 марта 1992 г. «О безопасности». В нем безопасность 
рассматривалась как состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз [5].  
В дальнейшем определения понятия безопасность стали появляться в различных подзаконных актах.  
В настоящее время трактовки понятия «безопасность» следующие: 
● отсутствие недопустимого риска; 
● состояние защищенности жизненно важных интересов личности, 
общества и государства от внутренних и внешних угроз  или опасностей; 
● состояние, при котором риск вреда или ущерба ограничен допустимым уровнем; 

● такое состояние сложной системы, когда действие внешних и внут
ренних факторов не приводит к ухудшению системы или невозможности 
её функционирования и развития [37]; 

● отсутствие опасности, сохранность, надежность [25]. 
Таким образом, можно утверждать, что основными атрибутами, присущими безопасности, являются: угрозы и опасности; риски; некая система 
(личность), требующая обеспечения безопасности. 
В качестве основополагающего автор монографии предлагает использовать определение А. И. Пономарева: «безопасность – состояние 
объекта в системе его связей с точки зрения способности к выживанию 
и развитию в условиях внутренних и внешних угроз различной степени 
интенсивности, а также способность к их нейтрализации» [89, с. 230]. 

Вопросами изучения эволюции нормативно-правового регулирова
ния безопасности занимались многие ученые, из числа последних работ 
хочется отметить диссертацию А. А. Куковского «Национальная безопасность в Российской Федерации: теоретико-правовое исследование» [55], 
в  которой автор выделяет семь этапов развития правового обеспечения 

1. Исследование категориального аппарата и концептуальных основ налоговой безопасности 
 

9 

безопасности и отдельных его видов. Качественная характеристика каждого 
этапа наглядно представлена в табл. 1.1. 
 

Таблица 1.1 

Периодизация становления и развития правового обеспечения безопасности 

и отдельных ее видов в Российском государстве по А. А. Куковскому 

Этап Продолжительность 
Характеристика 

I 
IX – начало XII в. 
Формирование предпосылок для развития понятий «общественная безопасность», «личная безопасность» 

II 
Начало XII–XVI в. 

Расширение понятия «безопасность», выделение и правовое закрепление новых видов безопасности, в частности 
«пожарной безопасности», «религиозной безопасности», 
«безопасности государственного строя», «личной безопасности монарха» как главы государства, «городской 
безопасности» 

III 
Середина  
XVI–XVII в. 

В связи с появлением новых угроз безопасности развития 
государства выделяются новые виды безопасности: военная безопасность, морская безопасность, международная 
безопасность, экономическая безопасность, безопасность 
национального самоопределения, классовая безопасность, 
семейная безопасность, предпринимательская безопасность, безопасность торговли, безопасность государственной монополии на торговлю отдельными видами товаров, безопасность междугородних и международных 
передвижений, безопасность в сфере контроля за изготовлением и реализацией алкоголя, правовая безопасность 

IV 
Конец XVII–XIX в. 
Усиливается правовая база в области регулирования национальной безопасности, появляются новые нормы права, регулирующие отдельные виды безопасности 

V 
Середина XIX – начало XX в. 
Расширяется и детализируется правовое регулирование 
отдельных видов безопасности 

VI 
XX в. 

Формируется понятийный аппарат государственной безопасности. В условиях военного времени выделяют новые 
виды безопасности, отражающие основные угрозы безопасности целостности государства и общества 

VII 1991 г. – по настоящее время 

Формируется понятие «национальная безопасность», 
включающее в себя виды и подвиды безопасности государства и общества от внутренних и внешних угроз 

Составлено автором по [55]. 
 
Разграничение периодов позволяет сформировать представление об 
эволюции рассматриваемого явления: от момента зарождения до нынешнего 
состояния, это помогает выявлять тенденции развития, интересы и проблемы, присущие тому или иному периоду времени.