Налог на добавленную стоимость

 
 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ 
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 
 
 
 
 
Н.Н. Акимова, А.М. Гринкевич 
 
 
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ 
СТОИМОСТЬ 
 
 
Учебное пособие для подготовки бакалавров 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Томск 
Издательский Дом Томского государственного университета 
2016 

 
 

УДК 336.22(075.8) 
ББК 65.261.41Я73 
         А391 
 
 
Акимова Н.Н., Гринкевич А.М. 
А391 Налог на добавленную стоимость : учеб. пособие 
для бакалавров. – Томск : Издательский Дом ТГУ, 2016. –  
200 с. 
 
В учебном пособии рассмотрены теоретические вопросы формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, 
порядка исчисления и уплаты налога и его авансовых платежей. 
Отдельный теоретический материал изложен в виде таблиц, схем. 
Предложены примеры. 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой 
по дисциплине «Налоги и налогообложение». 
Для студентов экономических специальностей всех форм обучения. 
 
УДК 336.22(075.8) 
ББК 65.261.41Я73 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
© Томский государственный университет, 2016 
© Акимова Н.Н., Гринкевич А.М., 2016 
 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
Введение .....................................................................................................
 
ГЛАВА 1. История возникновения и развития НДС  
и его сущность ...........................................................................................

1.1. История возникновения и развития НДС в зарубежных  
странах и в России ………………………..……………………………
1.2. Сущность налога на добавленную стоимость 
и его значение …………………………………………………...........
 
ГЛАВА 2. Основные элементы налогообложения по НДС ..............

2.1. Налогоплательщики ……………………………………….……
2.2. Объект налогообложения ………………………………………
2.3. Критерии определения места реализации  
товаров (работ, услуг) …………………………………………………
2.4. Операции, не подлежащие налогообложению  
(освобождаемые от налогообложения) ………………………………
2.5. Налоговые ставки и порядок их применения ……………...……

 
ГЛАВА 3. Налоговая база и порядок ее определения .......................

3.1. Налоговая база ……………………………………………...........
3.2. Порядок определения налоговой базы при реализации 
товаров (работ, услуг) …………………………………………………
3.3. Порядок определения налоговой базы при реализации  
по государственным регулируемым ценам с учетом субсидий 
или предоставлением льгот ………………………………………….
3.4. Реализация имущества, учтенного по стоимости,  
включающей входной НДС …………..........................………………
3.5. Порядок определения налоговой базы при реализации  
автомобилей и сельхозпродукции, приобретенных  
(закупленных) у физических лиц ……………………........................
3.6. Порядок определения налоговой базы при реализации услуг 
по переработке давальческого сырья и реализации ТРУ  
по срочным сделкам …………………………….................................
3.7. Порядок определения налоговой базы при реализации  
товаров в многооборотной таре ………….……………………….....

3.8. Особенности определения налоговой базы 
и налогообложения при передаче товаров (выполненных  
работ, оказанных услуг) для собственных нужд ………...................
3.9. Особенности определения налоговой базы  
и налогообложения  при выполнении СМР для собственного  
потребления ……...................................................................................
3.10. Особенности определения налоговой базы  
и налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ …………
3.11. Особенности определения налоговой базы  
и налогообложения экспортных операций …………………………
3.12. Особенности исчисления и уплаты НДС 
налоговыми агентами ………………………………………………...
3.13. Особенности определения налоговой базы  
и налогообложения налогоплательщиками, получающими  
доход на основе договоров поручения. Комиссии агентских  
договоров ………………………………………………………………

 
ГЛАВА 4. Момент определения налоговой базы.  
Предъявление НДС к уплате покупателям. Счет-фактура .............
4.1. Момент определения налоговой базы ………………………….
4.2. Предъявление НДС к уплате покупателям ………….…............
4.3. Счет-фактура ……………………………………………………..

 
ГЛАВА 5. Налоговые вычеты по НДС и порядок  
их предоставления ...................................................................................
5.1. Налоговые вычеты ……………………………..…………………
5.2. Порядок предоставления вычетов ………………………….......
 
ГЛАВА 6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.  
Порядок и сроки уплаты ........................................................................
6.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ……..……………
6.2. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет ……..………………
6.3. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при  
осуществлении операций в соответствии с договором простого  
товарищества (договором о совместной деятельности), договором 
инвестиционного товарищества, договором доверительного  
управления имуществом или концессионным соглашением  
на территории Российской Федерации ……………………………...

ГЛАВА 7. Налоговая декларация про НДС ........................................

7.1. Порядок предоставления налоговой декларации ………………
7.2. Сроки предоставления декларации ………………………………
7.3. Способы предоставления декларации ……………...……………
7.4. Налоговые проверки декларации ……………………………….

 
ГЛАВА 8. Возмещение НДС ...................................................................

8.1. Порядок возмещения налога ……………………….……………
8.2. Ускоренный порядок возмещения налога ………………………

ВВЕДЕНИЕ 
 
Настоящее учебное пособие разработано в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость». 
Налог на добавленную стоимость играет существенную роль в 
налоговой системе Российской Федерации. Это самый «молодой» 
из налогов, формирующих доходы бюджетов, хотя показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. 
Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была 
предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. 
В нашей стране при решении задачи развития рыночных отношений был реорганизован налог с оборота, действовавший до 
1992 г., и введен НДС. 
Привлекательность НДС состоит в том, что у него широкая 
налоговая база, что позволяет обеспечить стабильные платежи в 
бюджет, схема взимания налога позволяет сократить уклонения от 
уплаты налога, а также применение НДС направлено на стимулирования экспорта, а кроме того усиливается конкурентоспособность отечественных товаров за счет возмещения части НДС. 
Вместе с тем НДС обладает регрессивностью, поскольку группа 
лиц с низким уровнем дохода выплачивает в качестве налога относительно большую долю, чем высокодоходное население.  
Цель пособия – подробно и в тоже время максимально понятно 
разъяснить вопросы налогообложения, связанные с налогом на 
добавленную стоимость, а также оказать помощь студентам, начинающим специалистам в изучении теоретических и практических 
вопросов в области начисления НДС, истребования установленных 
вычетов и его уплаты.  
В пособии подробно проанализированы все элементы НДС: 
налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, 
налоговый (отчетный) период, налоговые ставки, порядок исчисления, сроки уплаты налога и авансовых платежей. 

В пособии даны конкретные рекомендации: как правильно исчислить налог в той или иной практической ситуации, какие документы необходимо оформлять и в какой момент их необходимо 
отразить в налоговом учете. 
Все разъяснения сопровождаются наглядными примерами, толкованием отдельных положений Налогового кодекса РФ, ссылками на нормативные акты (законы, приказы, письма Минфина и 
ФНС России).  
С полными текстами всех этих документов можно ознакомиться в электронной справочно-правовой системе КонсультантПлюс. 
Для удобства усвоения учебной дисциплины «Налогообложение организаций» отдельные материалы изложены в виде схем, 
таблиц. 
Помимо этого в пособии учтены изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2016 г. 
В учебном пособии рассмотрены: экономическая роль НДС, его 
сущность, дана характеристика всех элементов налогообложения, 
раскрыты механизмы исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. 
После изучения материалов данного учебного пособия вы сможете: 
– объяснить экономическую природу НДС; 
– дать характеристику налога как инструмента налогового регулирования экономической активности; 
– охарактеризовать роль налога НДС в формировании доходной 
части бюджета;  
– правильно рассчитать налоговую базу по налогу и исчислить 
налог к уплате в бюджет; 
– учесть возможности для правильного исчисления налога с 
учетом прав на получения вычетов. 
Учебное пособие предназначено для студентов экономических 
вузов и факультетов, обучающихся по программам подготовки 
бакалавров, при освоении курса «Налогообложение организаций». 
 
 

ГЛАВА 1. История возникновения  
и развития НДС и его сущность 
 
1.1. История возникновения и развития НДС  
в зарубежных странах и в России 
 
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были 
введены в практику в XIX в. Некоторые налоги, такие как акцизы, 
земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX в. Конкретная же схема обложения НДС была 
разработана в 1954 г. французским экономистом М. Лоре, благодаря которому он полностью и окончательно был введен во Франции в 1968 г. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца 
прошлого века. 
НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их 
появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой 
формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались 
с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. 
Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог 
с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с 
огромными военными расходами в период Первой мировой войны. 
Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его 
функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так 

и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по завышенной цене, 
вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с 
продаж. С другой стороны производители несли значительные 
убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после Первой мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный 
бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период 
Второй мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным 
налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя 
оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также 
происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном 
обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче 
налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения – розничной торговли – такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать 
весь процесс производства и обращения товаров (в том числе 
оптовую и розничную торговлю). 
Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 г. в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие 
должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 г. вторая директива Совета ЕС 
объявила НДС основным косвенным налогом Европы, предписы

вая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 г. В том же 1967 г. налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 г. – в ФРГ. 
Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила 
базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 
1991 г. десятой директивой, и ее положения были включены во все 
налоговые законодательства стран-членов ЕЭС. 
В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах 
мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде 
применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. 
Обширная география распространения НДС свидетельствует о 
его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в 
практику налогообложения в немалой степени способствовали 
следующие факторы. 
Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их 
числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты. 
Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и как следствие постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности 
налогообложения. 
В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих 
налоговых систем и приведении их в соответствие с современным 
уровнем экономического развития. 
В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен 
во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот 
товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе 
производства и реализации продукции при ее движении от первого