Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей

БУХГАЛТЕРСКАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ФОРМИРОВАНИЕ
И АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

С.В. КАМЫСОВСКАЯ
Т.В. ЗАХАРОВА

Рекомендовано УМО вузов России по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся 
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»

Москва
ИНФРА-М
2021

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 336(075.8)
ББК 65.052я73
 
К18

Камысовская С.В.
К18  
Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ 
показателей : учебное пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. — 
Москва : ИНФРА-М, 2021. — 432 с. + Доп. материалы [Электронный 
ресурс]. — (Высшее образование: Бакалавриат). 

ISBN 978-5-16-015156-4 (print)
ISBN 978-5-16-107658-3 (online)
Учебное пособие содержит современные методики и методы анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности, раскрывает порядок составления бухгалтерской отчетности организаций, дает построчный комментарий по заполнению 
каждой ее формы в соответствии с последними нормативными документами 
Минфина России, практическая реализация которых будет способствовать повышению качества менеджмента коммерческой организации, обоснованию оптимальной стратегии управления.
Приведенная информация раскрывается как применительно к отечественной теории и практике экономического содержания различных операций, так 
и с точки зрения учетных и экономических категорий МСФО, что способствует 
формированию у читателя целостного представления об особенностях этих двух 
видов учетных систем и определению вектора их сближения.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 
стандартов высшего образования последнего поколения.
Разработано с целью подготовки бакалавров в области экономических наук, 
формирования теоретических и практических знаний в области составления 
финансовой отчетности, а также проведения анализа ее показателей в коммерческой организации.
УДК 336(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:
Акинин П.В. — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов Северо-Кавказского федерального университета;
Гетьман В.Г. — доктор экономических наук, профессор;
Костюкова Е.И. — доктор экономических наук, профессор, декан учетнофинансового факультета, заведующий кафедрой бухгалтерского управленческого учета Ставропольского государственного аграрного университета;
Алябьева Л.И. — заместитель руководителя территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Ставропольскому краю

ISBN 978-5-16-015156-4 (print)
ISBN 978-5-16-107658-3 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

© Камысовская С.В., 
Захарова Т.В., 2019

Введение

Разным категориям пользователей нужна объективная информация о
хозяйствующих субъектах, которая представляется организациями в форме отчетности. Бухгалтерская финансовая отчетность формируется по
данным бухгалтерского учета.
Цель финансовой отчетности в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО) — представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения организации.
Цели проводимой в Российской Федерации стандартизации бухгалтерского финансового учета состоят в создании принципиально новой
системы нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета,
ориентированной на рыночные модели функционирования экономики, а
также в гармонизации принципов и правил ведения учета и составления
финансовой отчетности в соответствии с МСФО. При этом ставится задача интеграции системы нормативного регулирования финансового учета
и отчетности в современное хозяйственное законодательство страны.
Переход учетной финансовой (бухгалтерской) практики российских
организаций на мировые стандарты — необходимое условие развития международных экономических связей, повышения прозрачности и аналитичности финансовой информации, а также улучшения инвестиционного климата России.
В какой бы форме ни представлялась отчетность, каково бы ни было
ее наполнение, какие бы показатели ни включались в ее состав, всем
пользователям нужна своевременная, достоверная, правдивая, полная и
сопоставимая информация. Проблему достоверности и прозрачности
финансовой (бухгалтерской) отчетности активно обсуждают в политических и деловых кругах, на профессиональных форумах, страницах общеполитических и иных изданий. Необходимость разрешения этой проблемы определила направления современной реформы аудиторской деятельности в России.
Ответственность за достоверность отчетности несет руководство хозяйствующего субъекта, которое ее составляет. Учитывая завершающую

стадию подготовки к переходу на МСФО, требования к бухгалтерской
финансовой отчетности в России становятся жестче, поскольку каждому
субъекту хозяйствования приходится своевременно корректировать свою
отчетность в соответствии с отечественным законодательством и гармонизировать ее с требованиями МСФО.
Любой субъект хозяйствования, заинтересованный в успешном развитии, должен использовать отчетность как способ доказательства своей
надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь потенциальных клиентов и поставщиков. Лица, принимающие управленческие
решения, должны уметь оценить имущественное и финансовое состояния партнера по ее данным. Бухгалтерская финансовая отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения, становясь источником информации при заключении договоров и выборе системы расчетов с партнерами.
Информация о капитале организации и пояснения к ней могут способствовать повышению ее инвестиционной привлекательности. Данные
о структуре обязательств организации востребованы финансовокредитными организациями и партнерами, принимающими решение о предоставлении кредитов, займов и отсрочке платежей.
Данные бухгалтерской финансовой отчетности становятся аргументом в диалоге при принятии финансовых решений. Руководители,
специалисты финансовых и бухгалтерских служб должны детально прорабатывать финансовую отчетность, стремиться к повышению ее информативности и достоверности. Это, в свою очередь, определяет необходимость расширения пояснений и дополнений к формам отчетности, в которых приводятся количественные характеристики, конкретизирующие
информацию основных отчетных форм.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее
финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов
полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее
пользователям всех необходимых для анализа данных.
Объективная необходимость пояснений и дополнений к отчетности
проявляется в процессе анализа отчетных данных, когда надо:
• выявить причины, в результате которых изменились финансовые
результаты деятельности или финансовое состояние организации;
• определить, какие причины случайны, а какие — устойчивы;

4
Введение

• установить, изменение каких факторов зависит от самой организации, а какие определены внешними условиями ее функционирования в экономической системе.
Расширение пояснений и дополнений к отчетности позволяет при
сохранении унифицированных форм отчетности полнее раскрыть специфические характеристики субъекта хозяйствования. Структура и содержание отдельных разделов пояснений и дополнений к отчетности не могут быть универсальными. Они раскрывают специфику деятельности и
финансового состояния субъекта хозяйствования, поэтому формируются
в каждой организации самостоятельно.
Изменение требований к составлению бухгалтерской финансовой
отчетности в России определяет корректировку направлений бухгалтерского учета, в частности оптимизацию и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование методов
оценки и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса
вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по
всей траектории — от первичных документов до бухгалтерских регистров — и оказывает влияние на организацию других видов учета.
Для всех субъектов хозяйствования состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены Федеральным законом от
06.12.2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете), Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н), Приказом
Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Для тех организаций, которые имеют акционерный капитал или выпускают облигации, определяются содержание публикуемой отчетности
(так называемой публичной отчетности) и степень агрегированности ее
данных хозяйствующими субъектами определенных организационноправовых форм.

Введение
5

Глава 1
ОБЩИЕ ПОДХОДЫ К БУХГАЛТЕРСКОЙ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В РОССИИ

1.1. Пользователи отчетной информации
и ее нормативное регулирование

Бухгалтерская финансовая отчетность связывает организацию, опубликовавшую (представившую) ее, с другими субъектами экономической
сферы. Недостаток информации, представляемой пользователям, может
препятствовать развитию эффективной деятельности хозяйствующих
субъектов.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую
систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации, о результатах ее хозяйственной деятельности. Она формируется на
основе данных бухгалтерского учета по установленным законодательно
формам (ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете», абз. 2 п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Пользователей информации бухгалтерской финансовой отчетности
можно объединить по категориям на внешних и внутренних. Согласно
ПБУ 4/99 пользователем бухгалтерской отчетности является юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Количество пользователей отчетности постоянно меняется и варьирует в зависимости от конкретных экономических условий, тогда как
интересы пользователей в отношении ее информационного содержания
достаточно постоянны.
Внешних пользователей бухгалтерской финансовой отчетности можно
разделить на следующие основные группы.
Первая группа — пользователи, которым бухгалтерская финансовая
отчетность передается обязательно: налоговые службы, органы статисти

ки, аудиторские организации, если по законодательству отчетность подвергается обязательной ежегодной аудиторской проверке.
Вторая группа — пользователи, которые привлекают отчетность для
ее последующей обработки и применения. В эту категорию входят:
• профсоюзы, изучающие ее при заключении коллективных договоров, для получения информации об экономической жизнеспособности организации, занятости работников, оплате труда, условиях
образования и использования пенсионных фондов;
• информационные и консультационные организации, которые используют информацию для выработки рекомендаций своим клиентам
относительно размещения капиталов в ту или иную организацию;
• пресса и информационные агентства, использующие информацию
для подготовки экономических обзоров, для публикации отчетности в целях ознакомления с нею широкого круга общественности;
• торговопроизводственные ассоциации, которые по отчетности
проводят сравнительный анализ и оценку результатов деятельности на отраслевом уровне;
• правительственные органы, использующие отчетность акционерных обществ для оценки их финансового положения, платежеспособности, уровня рентабельности и, в целом, для анализа перспектив развития общества, так как эти органы созданы государством
для защиты прав граждан, а также регулирования выпуска, продажи, покупки ценных бумаг и т. д.
Третья группа включает пользователей — партнеров по бизнесу или
хозяйствованию:
• дочерние и зависимые общества, которые заинтересованы в финансовой отчетности, поскольку основное общество может влиять
на решения, которые они принимают, и диктовать им свою волю
(их интересует вся информация о финансовохозяйственной деятельности организации);
• деловые партнеры (кредиторы, поставщики, покупатели), потребляющие информацию о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок и.т.п.;
• инвесторы, которые анализируют бухгалтерскую финансовую отчетность и делают выводы о финансовых перспективах организации, надежности вложения в нее средств.
К внутренним пользователям информации относятся:
• акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности организации (рентабельность, ликвидность,
прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов
и др.);

1.1. Пользователи отчетной информации...
7

• менеджеры, которые нуждаются в бухгалтерской финансовой отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки
возможных вариантов таких решений, обоснования перспектив
развития организаций, оценки резервов производства;
• работники организации, которые интересуются данными об уровне
заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и
рентабельность деятельности организации, получения финансовых
и других льгот и выплат, оценивают условия труда и т. п.
Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации повседневно использует информацию о деятельности, подразделениях организации, состав которой значительно шире, детальнее и оперативнее информации для внешних пользователей.
Формирование современной системы регулирования бухгалтерского
учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием
процесса распространения во всем мире Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Советом (правлением)
по МСФО [до 2001 г. — Комитет (совет) по МСФО].
С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета и
отчетности в соответствие с современными экономическими реалиями,
совершенствования системы национальных стандартов, обеспечения
увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации учета на международном уровне, оказания методической помощи организациям, осуществляющим внешнеэкономическую
деятельность, Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283
принята и исполняется Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
на среднесрочную перспективу, а вслед за ней — подробный план ее реализации, устанавливающий приоритеты на среднесрочную перспективу.
Концепция предполагала, что изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, будут происходить постепенно
с учетом возможностей и готовности профессиональной среды, а также
органов государственной власти.
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система
регулирования учета и отчетности.
Первый уровень образует наряду с другими законодательными актами Закон о бухгалтерском учете. В нем установлены единые правовые и
методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности. В одном ряду с ним стоят другие нормативные
правовые акты: законы (например, Федеральный закон от 26.12.1995 г.

8
Глава 1. Общие подходы к бухгалтерской финансовой отчетности...

№ 208ФЗ «Об акционерных обществах», ред. от 14.06.2012 г.), указы
Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ,
которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и
составление бухгалтерской финансовой отчетности. Значимые нормативные акты первого уровня — кодексы: Гражданский кодекс (ГК), Трудовой кодекс (ТК), Кодекс об административных правонарушениях
(КоАП) и Налоговый кодекс (НК).
Один из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом
Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (далее — Положение № 34н), содержащее принципы учета в организациях. В дальнейшем многие его
нормы были изменены в связи с принятием ГК, НК, ТК и других нормативных актов. Однако, несмотря на всю важность этого документа, Положение нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным, а ведомственным органом.
Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются Минфином России согласно Государственной
программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями
развития рыночной экономики, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 г. № 37081. В положениях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета
конкретных операций, например, учета основных средств и запасов.
Многие положения непосредственно связаны с составлением отчетности, прежде всего ПБУ 4/99. Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России.
К документам второго уровня относится также План счетов финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г.
№ 94н, — базовый документ системы бухгалтерского учета в России.
План счетов — документ общего порядка, единый, обязательный к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных учреждений и финансовокредитных учреждений (банков).
Третий уровень объединяет документы как рекомендательного, так и
обязательного характера, — положения, инструкции, указания. Они конкретизируют общие методологические подходы, изложенные в законах и
положениях, в соответствии с отраслевой спецификой, например, ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в развитие ПБУ 4/99

1.1. Пользователи отчетной информации...
9

и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, Приказ
Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции,
выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации,
принятая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина
России от 06.10.2008 г. № 106н, — документы четвертого уровня.

1.2. Основополагающие принципы,
или допущения, в учете и отчетности

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на универсальных
положениях, применяемых для решения практических задач, — принципах. Они носят общий характер и соответствуют общепринятым в мировой практике принципам ведения учета и формирования отчетности.
Принципы, применяемые в международной учетной практике, делятся на две группы: 1) базовые, или допущения, и 2) основные, или требования.
Базовые принципы определяют условия, не подлежащие изменению,
которые создает субъект хозяйствования при постановке учета.
К базовым относят следующие допущения: имущественная обособленность, продолжающаяся (непрерывная) деятельность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость.
Допущение имущественной обособленности означает, что организация, составляющая отчетность, — самостоятельный хозяйствующий
субъект, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.
Допущение продолжающейся (непрерывной) деятельности подразумевает, что организация предполагает продолжать свою деятельность в
обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения прекратить или существенно сократить, а также изменить характер деятельности. Это допущение позволяет проводить оценку различных статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или
существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. Оценка
имущества и обязательств проводится ею по рыночной стоимости, например, по цене возможной реализации.

10
Глава 1. Общие подходы к бухгалтерской финансовой отчетности...