Аудит налогообложения

АУДИТ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

М.М. БОГДАНОВА

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 
профессионального образования в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 
подготовки 38.04.01 «Экономика» (квалификация (степень) «магистр») 
(протокол № 11 от 09.11.2020)

Москва
ИНФРА-М
2021

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
 
Б73

Р е ц е н з е н т :
Филипьев Д.Ю., кандидат экономических наук, доцент, генеральный директор ООО «Алтайский дом аудита»

ISBN 978-5-16-015837-2 (print)
ISBN 978-5-16-104622-7 (online)
© Богданова М.М., 2021

Богданова М.М.
Б73  
Аудит налогообложения : учебное пособие / М.М. Богданова. — 
Москва : ИНФРА-М, 2021. — 206 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/1060348.
ISBN 978-5-16-015837-2 (print)
ISBN 978-5-16-104622-7 (online)
Учебное пособие подготовлено в соответствии с учебной программой 
по дисциплине «Аудит налогообложения». Раскрывает основы а удита налогообложения в соответствии с методикой аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, содержит рекомендуемые методики 
аудита основных налогов, практические задания, перечень рекомендуемой 
литературы для самостоятельного изучения дисциплины и темы для рефератов.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов учебных учреждений высшего образования, обучающихся по направлениям подготовки 38.04.01 и 38.03.01 «Экономика».

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

АУДИТ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

М.М. БОГДАНОВА

Москва
ИНФРА-М
2021

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

ОМС — обязательное медицинское страхование
ООО — открытое акционерное общество
ОПС — обязательное пенсионное страхование
ОСНО — общая система налогообложения
ПАО — публичное акционерное общество
ПБУ — положение по бухгалтерскому учету
Росстат — Федеральная служба государственной статистики
Росфинмониторинг — Федеральная служба по финансовому 
мониторингу
СНГ — Содружество Независимых Государств
УСН — упрощенная система налогообложения
ФНС России — Федеральная налоговая служба

Введение

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской 
организацией специального аудиторского задания по рассмотрению 
бухгалтерских и налоговых отчетов хозяйствующего субъекта 
с целью выражения мнения о соответствии порядка формирования, 
отражения в учете и уплаты хозяйствующим субъектом в бюджеты 
различных уровней налогов и других платежей, установленных законодательством. Налоговый аудит представляет собой отдельное 
направление в системе отечественного аудита. Однако общий и налоговый аудит взаимно пересекаются, и в процессе общего аудита 
осуществляется и налоговый аудит.
Безусловно, в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяется правильность исчисления и уплаты налогов, 
но в отличие от налогового аудита для этого используется выборочный способ, и подчас объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является непрезентабельным для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности.
Именно по этой причине многие организации, для которых 
общий аудит является обязательным, отдельно указывают 
в догово рах с аудиторскими организациями объем работ по налоговому аудиту. Такой подход, возможно, оправдан в случае относительно небольших организаций, для которых характерны незначительные налоговые риски. Для хозяйствующих субъектов 
с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделений такой подход вряд ли можно считать обоснованным, 
поскольку у подобных субъектов есть потребность в проведении 
полноценного налогового аудита. Таким образом, налоговый аудит 
может выступать как частью общего аудита, так и самостоятельным 
направлением.
Преподавание дисциплины «Аудит налогообложения» строится 
исходя из требуемого уровня базовой подготовки специалистов 
в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.
В результате изучения дисциплины студенты должны:
знать
 
• основные термины и определения; содержание международных 
стандартов аудита по организации аудита налогообложения;
 
• природу налоговых отношений и налоговой ответственности 
в Российской Федерации;

• специфику аудита в условиях особых налоговых режимов;
 
• порядок осуществления взаимоотношений с аудируемым лицом;
 
• методику организации аудита;
уметь
 
• ориентироваться в налоговом законодательстве Российской Федерации;
 
• оформлять состав доказательной базы налоговых правонарушений;
 
• составлять план и программу аудита, рабочие докумен ты аудитора, отчет аудитора о проведенной проверке;
 
• осуществлять оценку состояния системы внутреннего контроля, 
достоверности отчетных показателей, качества аудита налогообложения;
владеть
 
• техникой обоснования выводов по результатам проверок на основе законодательства о налогах и сборах, а также сложившейся 
арбитражной практики;
 
• оценкой действий аудитора в случае выявления искажений;
 
• методикой аудита налогообложения в среде информационных 
технологий;
 
• навыками планирования и проведения аудита правильности исчисления и уплаты налогов;
 
• методами организации и функционирования системы внутреннего контроля;
 
• навыками составления налоговых деклараций и отчетности 
с точки зрения ее достоверности;
 
• навыками проверки соблюдения требований законодательства.
Дисциплина призвана реализовать требования по углубленной 
подготовке бакалавров и магистров в сфере финансово-экономической деятельности, установленные стандартами высшего образования, по направлению «Экономика».
Для изучения дисциплины «Аудит налогообложения» необходимы знания по следующим дисциплинам: «Аудит», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) 
учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Налоги и налогообложение», «Правоведение».
Логика освоения курса требует использования разнообразных 
форм работы студентов:
 
• лекционные занятия предполагают систематизацию и теоретическое освоение основных положений дисциплины, а также 
формирование экономического мышления. Лекционный курс 

обобщает современные направления и дискуссионные вопросы 
науки в сфере организации аудита налогообложения;
 
• практические занятия предполагают закрепление материала, 
изученного студентами в ходе лекционных занятий и самостоятельной работы, и направлены на приобретение умений и навыков организации аудиторской деятельности;
 
• самостоятельная работа прививает практические навыки работы с научной литературой, способствует развитию профессиональных компетенций, предполагает углубленное рассмотрение 
отдельных вопросов в рамках тем дисциплины. Результаты самостоятельной работы могут быть представлены в форме рефератов, ответов на тестовые вопросы.

Глава 1. 
ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ 
АУДИТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Аудит налогообложения (налоговый аудит) представляет собой 
отдельное направление в системе отечественного аудита.
Налоговый аудит — это выполнение аудиторской организацией 
специального аудиторского задания (аудиторских услуг) по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов хозяйствующего субъекта.
Цель налогового аудита — выражение мнения о соответствии 
порядка формирования, отражения в учете и уплаты хозяйствующим субъектом в бюджеты различных уровней налогов и других 
платежей, установленных законодательством.
Объектом налогового аудита является специфика основных хозяйственных операций, объекты налогообложения, налоговые обязательства перед бюджетами различных уровней.
Аудит налогообложения преследует три сопутствующие цели:
1) определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате;
2) предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, 
связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам;
3) предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения 
организации-кли ента.
При проведении аудита налогообложения решаются следующие 
задачи:
а) аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;
б) оптимизация и планирование налогообложения;
в) диагностика проблем налогообложения при осуществлении 
финансово-хозяйственной деятельности;
г) анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;
д) проверка правильности составления деклараций и расчетов 
клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.

Аудит налогообложения хозяйствующего субъекта может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по их отдельным 
видам и налоговым вопросам. Таким образом, в налоговом аудите 
можно выделить комплексный и тематический аудит.
Комплексный налоговый аудит — это проверка правильности 
составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым организацией за год.
Тематический налоговый аудит — это проверка правильности 
составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым организацией за определенный период.
Помимо двух указанных видов налогового аудита на практике 
выделяется также так называемый структурный налоговый аудит, 
под которым понимается проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений. Последний вид аудита является особо актуальным 
для крупных организаций или финансово-промышленных групп, 
имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений.
Учитывая изложенное выше, можно говорить о существовании 
и дальнейшем развитии в Российской Федерации обособленного 
самостоятельного направления аудита — налогового аудита. Однако общий и налоговый аудит взаимно пересекаются, и в процессе 
общего аудита осуществляется и налоговый аудит.
Налоговый аудит необходим организациям, которые в силу специфики своей деятельности, масштаба производства или в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации 
обязаны публиковать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, 
а также ежегодно проводить аудиторскую проверку. Но и для небольших организаций налоговый аудит будет полезен, например, 
при смене налогового режима или в случае судебного иска по вопросам налогообложения.
Кроме того, независимые аудиторы могут представлять интересы хозяйствующих субъектов в налоговых органах, арбитражных 
судах в отношении проблем, связанных с налогообложением, 
а также оказывать сопутствующие аудиту услуги по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов.

1.2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТА 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Специфика нормативного регулирования аудита налогообложения состоит в том, что он регламентируется, с одной стороны, 

законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, 
а с другой стороны — законодательными актами по аудиторской 
деятельности.
Аудиторская деятельность в России организуется с учетом мирового опыта. В мировой практике можно выделить две различные 
концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая 
из них получила распространение в таких европейских странах, 
как Австрия, Германия, Испания, Франция, в которых аудиторская 
деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного 
контроля над аудиторской деятельностью.
Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде 
саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном 
на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется 
преимущественно общественными аудиторскими объединениями.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» 
(ст. 15) в России функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный 
орган, а именно — Минфин России.
Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:
1) выработка государственной политики в сфере аудиторской 
деятельности;
2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской 
деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов 
аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов 
и а удиторских организаций, а также принятие в пределах своей 
компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих 
а удиторскую деятельность;
3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций а удиторов, а также контрольного экземпляра реестра 
а удиторов и а удиторских организаций;
4) анализ состояния рынка а удиторских услуг в Российской 
Федерации;
5) иные предусмотренные Законом «Об а удиторской деятельности» функции.
При уполномоченном федеральном органе создан Совет 
по а удиторской деятельности. Его целью является обеспечение общественных интересов в ходе осуществления а удиторской деятельности.