Налоговая политика как инструмент преодоления современных барьеров развития России: наш вклад в университетскую науку: сборник научных статей аспирантов и магистрантов

Федеральное государственное образовательное учреждение  
высшего образования 
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» 
 

 
 
Кафедра «Налоги и налогообложение» 
 
 
 

 
Налоговая политика  
как инструмент преодоления  
современных барьеров развития России:  
наш вклад в университетскую науку 
 
Материалы Международной научно-практической конференции 
(г. Москва, Финуниверситет, 12 декабря 2015 года) 
 
 
Сборник научных статей аспирантов и магистрантов 
 
 
 
 
 
Выпуск 3 
 
 
 
 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
МОСКВА  2016 

УДК 336.22 
ББК 65.261 
И23 
 

Рецензенты: 

В. В. Зозуля — д.э.н., профессор кафедры «Налоги и налогообложение» 

ФГОБУ ВО «Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова»; 

Е. И. Жукова — к.э.н., доцент, преподаватель Учебно-методического 

центра «Бухгалтерский учет и аудит» НИУ «Высшая школа экономики».  
 
 
 

Налоговая политика как инструмент преодоления современных барьеров развития России: наш вклад в университетскую 
науку: сборник научных статей аспирантов и магистрантов кафедры 
«Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве Российской Фндерации / Под ред. д.э.н., проф. Гончаренко Л. И. 
и к.э.н., доц. Савиной О. Н. — М.: Издательско-торговая корпорация 
«Дашков и К°», 2016. — 276 с. 

 
ISBN  978-5-394-02693-5 
 
В статьях, помещенных в сборник, рассматриваются актуальные 
вопросы налоговой политики, проблемы теории и практики налогообложения, перспективы модернизации налогового администрирования, 
совершенствование налогового планирования и прогнозирования, влияние налоговой политики на социально-экономические развитие, изучение опыта международного налогообложения.  
Настоящий сборник представляет интерес для научных работников, 
а также студентов, магистрантов, аспирантов, преподавателей экономических вузов, представителей бизнес-сообщества. 
 
Ответственный за оформление – Савина Е.О.,  
ассистент кафедры «Налоги и налогообложение» 

 
© Коллектив авторов, 2016 

И23 

Оглавление 
Предисловие  ................................................................................................ 5 
Ардашев А.М. Анализ механизма налогового контроля трансфертного 
ценообразования с точки зрения соотношения налоговых функций  
и особенности его реализации в России ...................................................... 6 
Арзуманова М.А. Новые модели международного сотрудничества в 
области налогообложения .......................................................................... 12 
Балеевских А.А. Современные тенденции в сфере противодейстия 
уклонению от уплаты налогов ................................................................... 21 
Белоконь А.Е. Налоговые льготы, влияющие на уровень 
налогообложения инвестиционной деятельности .................................... 29 
Борисова Л.Н. Совершенствование обмена налоговой информацией  
в рамках международного сотрудничества ............................................... 35 
Винниченко А.Д. Комментарии ОЭСР к модельной конвенции  
об избежании двойного налогообложения и возможности  
их использования в налоговом администрировании в России ................ 44 
Гуркина К.А. Роль ключевых налоговых продуктов в корпоративном 
налоговом менеджменте и компании в целом .......................................... 51 
Домур Ч.О. Регулирующая функция налога: на примере земельного 
налога ........................................................................................................... 58 
Идрисов А-Х.А. Налоговые стимулы для инвестиционной  
деятельности в Чеченской республике ...................................................... 66 
Краснобаева А.М. Обмен информацией с налоговыми органами 
зарубежных стран как ключевой элемент деоффшоризации  
экономики России ....................................................................................... 74 
Кукушкина Д.В., Павкина Ю.В. Современное состояние налоговой 
системы Российской Федерации и тенденции ее развития ..................... 81 
Кутузов С.А. Региональные особенности налогового регулирования 
инвестиционной деятельности в Российской Федерации ........................ 88 
Лукьянец К.В. Налогообложение прибыли контролируемых 
иностранных компаний: прогноз налоговых поступлений ..................... 97 
Лучицкий Б.О. К вопросу налогообложения проектно-сметной 
документации ............................................................................................ 103 
Мелёхина К.А. Сущность и роль аналитической функции  
в налоговом менеджменте компании ...................................................... 111 
Морозова Д.А. Особенности налогообложения субъектов  малого 
предпринимательства ............................................................................... 116 
Никитина Д.П. Оценка эффективности налоговых льгот в 
современной практике налогообложения ............................................... 128 
Огневая В.С. Методические подходы к оценке налоговых рисков  
в современнной России ............................................................................ 136 

Охотина А.А. Инициативы россии в области противодействия 
злоупотреблению налоговыми соглашениями и их влияние  
на российскую бизнес-среду .................................................................... 146 
Петракова М.А. Налоговые инструменты решения бюджетных  
проблем регионов россии в условиях экономической нестабильности:  
опыт регионов ........................................................................................... 153 
Рассказова И.А. Особенности предоставления инвестиционных 
налоговых льгот по налогу на прибыль организаций ............................ 161 
Савина Е.О. Региональная налогово-бюджетная политика и 
предложения по укреплению финансовой базы бюджетов 
муниципальных образований на примере бюджета  
Мурманской области ................................................................................ 171 
Садиков Р.С. Опыт зарубежных стран в имущественном 
налогообложении в России ...................................................................... 182 
Саркисян Э.П. К вопросу о налоговом регулировании социальной 
поддержки граждан в Росийской Федерации ......................................... 186 
Сидельников А.Р. Болевые точки  налоговой политики  
в современных экономических условиях ................................................ 194 
Смирнова О.С. Налог на имущество физических лиц как новый 
инструмент формирования доходов местных бюджетов ....................... 201 
Соловых Т.А., Понятова М.С. Электронный документооборот  
в налогообложении ................................................................................... 208 
Сорокин Н.А. Налоговое стимулирование инвестиций и инноваций:  
что уже сделано и куда двигаться дальше .............................................. 215 
Тинькова Е.А. Налоговые последствия при слиянии  
и поглощении ............................................................................................ 224 
Точиев А.А. Проблемы налогового администрирования компаний 
черной металлургии .................................................................................. 231 
Тюкачёва А.В. Роль оптимизации налогообложения в поддержании 
инвестиционной активности компаний ................................................... 240 
Шевырков Л.В. Земельный налог в Российской Федерации:  
факторы его определяющие ..................................................................... 249 
Шостикова А. А. Налоговое администрирование:урегулирование  
споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. ........... 256 
Щербаков Д.А. Анализ эффективности американского закона  
«О раскрытии иностранных счетов для целей налогообложения  
(fatca) и его применимость в российском курсе  
на деофшоризацию экономики ................................................................ 265 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

 
Сборник опубликован по материалам Международной научнопрактической конференции, проходившей 12 декабря 2015 года в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации. Организатором мероприятия выступила кафедра «Налоги и налогообложение». В 
конференции приняли участие студенты аспирантуры и магистратуры 
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, а 
также Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова, 
МГИМО МИД РФ, МГЮУ им. Е.О. Кутафина, Высшей школы экономики, 
Новосибирского государственного университета экономики и управления 
(НГУЭУ), Университета Феррары (Италия).  
В ходе мероприятия была проведена видеоконференция с участием партнера AdviceHouse&Partners из Казахстана, участвовавшего в 
дискуссии по международным проблемам налогообложения. На конференцию были приглашены специалисты-практики, поделившиеся со 
студентами актуальными проблемами в области отечественного и международного опыта налогообложения. В рамках конференции были 
проведены тематические научные Круглые столы, в ходе выступлений 
на которых поднимались острые дискуссионные вопросы, посвященные 
актуальным вопросам налоговой политики в условиях экономической 
нестабильности, международного налогообложения, проблемам теории 

и практики налогообложения в области инвестиций и инноваций, акту
альным направлениям деятельности налоговых структур групп компаний, перспективам модернизации налогового администрирования.  
Данное мероприятие получило высокую оценку от участников и 
приглашенных гостей, среди которых: сотрудники ФНС России, компании PricewaterhouseCoopers, Российское отделение Международной налоговой ассоциации РОС-ИФА и ООО МПО ВМИ координационного 
центра сети КонсультантПлюс. 
 

АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ  
ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ 
СООТНОШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ФУНКЦИЙ И ОСОБЕННОСТИ 
ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ В РОССИИ 

ANALYSIS OF TAX CONTROL MECHANISM OF TRANSFER 
PRICING FROM THE PERSPECTIVE OF TAX FUNCTIONS 
 BALANCING AND SPECIAL FEATURES OF ITS 
 IMPLEMENTATION IN RUSSIA. 
 
Ардашев А.М. 
Студент группы МНП2-1м, магистратуры 
ФГОБУ ВО «Финансовый университет  
при Правительстве Российской Федерации» 
(Финансовый университет), г. Москва 
Научный руководитель – д.э.н., проф., Гончаренко Л.И. 
 
Аннотация 
Правила контроля применения трансфертного ценообразования во 
многом похожи на иные механизмы налогового администрирования. В 
ходе их применения важно соблюдение баланса в соотношении функций (фискальной и регулирующей). Чрезмерное усиление налогового 
контроля может навредить налогоплательщикам, а ровно и экономике. 
Такое отклонение можно наблюдать в России, в связи с чем важно 
предпринимать меры по гармонизации мер налогового администрирования, применяемых в отношении взаимозависимых лиц. 
Transfer pricing rules are familiar with other tax mechanisms. In particular, the rules are familiar in how they affect realization of tax functions. 
Disbalance existing within functions can harm related taxpayers, and equally 
whole economy.  Such deviation we can see in Russia, because of this it is 
important to take some actions for harmonizing tax measures implementing 
as for such entities.   

Ключевые слова 
Трансфертное ценообразование, взаимозависимые лица, налоговые функции, Кривая Лаффера. Transfer pricing, related parties, tax functions, Laffer’s Curve.Предпринимательская деятельность – это деятельность хозяйствующих субъектов, направленная на получения прибыли. 
Как экономический показатель прибыль формируется за счет некоторой 
величины вознаграждения, определяемой в ходе переговоров или на основании статистических показателей, характеризующих готовность отдельной группы покупателей совершить сделку на тех или иных условиях. Для целей осуществления налогового контроля приоритетное 
внимание уделяется фактическим ценам, как определенным допустимым образом зафиксированным результатам волеизъявления сторон 
сделок. 
Начиная с первых экономических учений, встал вопрос о роли и 
месте налогов в системе экономических отношений. Многие экономисты отмечали в своих работах влияние налогов, как дополнительных издержек, на величину итогового вознаграждения. 
Однако, меньшее внимание уделялось роли и месту ценообразования в системе налоговых отношений. Относительно недавно экономисты занялись этим вопросом, в результате чего в рамках налоговой системы стали появляться специальные правила, регулирующие цены и их 
влияние на величину налоговых обязательств. В частности, речь идет о 
правилах налогового контроля применения трансфертного ценообразования (далее – ТЦ). 
Появившееся как закономерное следствие развития капиталистических отношений и стремления к монополизации в смысле стремления 
к получению большей прибыли за счет концентрации капитала и его 
взаимной интеграции между различными субъектами, ТЦ – это процесс,  
в сущности своей повторяющий обычное ценообразование, но способный повлечь возникновение синергетического эффекта, повышающего 
эффективность экономической деятельности, а также ряда косвенных 
экономических эффектов, которые, в свою очередь, могут рассматри

ваться как неприемлемые с точки зрения налогового и антимонопольного законодательства. 
ТЦ – это особая экономическая надстройка, использующая для 
функционирования определенную юридическую конструкцию, а также 
способность влиять на принятие управленческих решений контрагентами, являющимися взаимозависимыми лицами-участниками сделок. 
Различия в налоговых системах в разных юрисдикциях помимо 
получения непосредственно экономической выгоды, возникающей из 
предпринимательской деятельности, привели к тому, что ТЦ позволило 
получать налоговые выгоды. Постепенно это привело к тому, что налоговые органы осознали существенность данной проблемы и начали вводить определенные механизмы, позволяющие определить злоупотребления со стороны таких налогоплательщиков и заполнить пробелы в 
законодательстве. 
 Сами по себе правила контроля ТЦ являются специальными нормами, базирующимися на общих нормах, регламентирующих процесс 
формирования налоговой базы. Они появились в виду неэффективности 
существующих общих правил в изменившихся условиях. 
Одной из наиболее распространенных является позиция, подразумевающая существование трех функций налогов: фискальной функции, 
контрольной функции и функции регулирования. Конечно, возможны и 
другие классификации функций, однако, во многом дополнительные к 
указанным функции можно рассматривать как производные от них, поэтому для целей данной работы перечень налоговых функций будет ограничен предложенным образом. 
Учитывая вышесказанное о положении правил контроля ТЦ в системе налоговых норм можно сделать вывод о том, что они не выполняют чисто фискальную функцию. Действительно, хотя в результате применения правил возможно получение дополнительных доходов для 
государственного бюджета, данные правила позволяют контролировать 
и регулировать экономические отношения, участниками которых выступают взаимозависимые лица. Налоговые органы в ходе осуществле

ния налогового контроля должны учитывать это, чтобы не навредить 
таким налогоплательщикам. 
В результате обнаружения отклонений от рыночного уровня рентабельности определенного вида деятельности налогоплательщика обязывают доплатить суммы налога, а также в отношении него применяют 
штрафные санкции. Соответственно, это сказывается на заинтересованности налогоплательщика в ведении бизнеса. 
Идею зависимости заинтересованности хозяйствующих субъектов 
в ведении деятельности, а также ее интенсивности, от величины налоговых обязательств затрагивали в своих работах многие ученые, но одним 
из наиболее известных по праву считается А. Лаффер. Логика, лежащая 
в основе концепции кривой Лаффера применима и к взаимозависимым 
лицам, а сама концепция в отношении таких налогоплательщиков претерпевает изменения.  
Рис. 1 Кривая Лаффера и график изменения групповых доходов. 

 
Как видно из приведенных выше графиков дополнительные налоговые обязательства до определенного момента способствуют повышению 
налоговых доходов государственного бюджета, однако, после определенного уровня увеличение налоговых обязательств делает ведение деятельности взаимозависимыми лицами нецелесообразным. Более того, статус 
взаимозависимого лица ухудшает положение таких налогоплательщиков 
относительно независимых лиц, поскольку он вызывает дополнительные 
издержки, связанные с осуществлением налогового администрирования и 
подтверждением выполнения принципа «вытянутой руки», что дискриминирует таких налогоплательщиков и ставит их в менее выгодное положение по сравнению с независимыми лицами. Что впоследствии может при

вести к отказу таких лиц от осуществления деятельности на условиях 
взаимозависимости. Однако, во многом выраженность такого воздействия 
зависит от реализации самого механизма контроля ТЦ, который может отличаться для разных налоговых юрисдикций. 
Российские правила ТЦ несмотря на относительно небольшой 
срок их существования уже успели претерпеть существенное преобразование, в истории налоговой системы Российской Федерации на текущий момент присутствуют две редакции правил контроля цен в сделках 
между взаимозависимыми лицами. 
Новые правила, вступившие в силу с 2012 г., обеспечили большую 
гибкость налогоплательщикам в осуществлении своей деятельности. 
Освободив транснациональные компании, присутствующие в России от 
регулирования и привязки их к определенному тренду, задаваемому искусственно, например, экспертными суждениями, отражаемыми в специализированной отраслевой литературе. Что положительно отразилось 
на таких налогоплательщиках, дав им дополнительное пространство для 
экономических маневров. 
Вместе с тем, статистика по судебным делам, имевшим место во 
времена старой редакции правил выглядит удручающей для налоговых 
органов, так как подавляющее большинство дел было в пользу налогоплательщиков, что во многом было обусловлено некоторой неконкретностью «старых» правил. Этот недостаток законодатели постарались 
исправить в новой редакции: норма, регламентирующая работу механизма контроля, была существенно расширена и конкретизирована. Конечно, пока еще рано судить о том, в чью пользу будут работать правила сейчас, так как лишь совсем недавно закончились первые проверки, 
однако, ряд источников указывают на избирательность налоговых органов в отношении субъектов для специальных налоговых проверок цен. 
Более того, сами представители налоговых органов заявляли об их намерении проверять налогоплательщиков, у которых можно выявить существенные нарушения. Конечно, такая избирательность может быть 
нацелена не только на применение инструмента контроля цен для из