Налоги и налогообложение в Российской федерации

Б. А. Романов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Налоги и налогообложение 
в  
Российской Федерации 
 
 
 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2016 

УДК 658 
ББК 65.29 
Р69 
 
Рекомендовано Ученым советом Института менеджмента, экономики и социальных технологий   «МАТИ-РГТУ им. К.Э. Циолковского» 
в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика» и «Менеджмент». 
 
Рецензент: 
Полковский Л. М. — заведующий кафедрой "Учет, анализ и аудит" МАТИ - РГТУ им. К.Э. Циолковского, д.э.н, профессор. 
 
 
Романов Б. А. 
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: 
Учебное пособие / Б. А. Романов. — М.: Издательско-торго- 
вая корпорация «Дашков и К°», 2016. — 560 с. 

ISBN 978-5-394-02646-1 

Рассмотрены основы налоговой системы, сущность, функции 
и принципы налогообложения, классификация налогов, элементы 
налогов. Изложены права и обязанности налогоплательщиков и 
налоговых органов, налоговый контроль, ответственность за нарушение налогового законодательств. Проанализирована налоговая система Российской Федерации,  а также система обязательного социального страхования,  порядок исчисления и уплаты 
конкретных налогов и сборов, взносов во внебюджетные  социальные страховые фонды. 
Книга сочетает в себе качество учебного пособия и справочника по всем разделам Налогового Кодекса Российской Федерации  и Федеральных законов, регламентирующих обязательное 
социальное страхование. Содержание книги базируется на нормах действующего законодательства и включают актуальные положения налогового права и обязательного социального страхования. 
Для студентов, аспирантов, преподавателей экономических 
факультетов, бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов и 
менеджеров. 
 
 
© Романов Б. А., 2015 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
Введение  ............................................................................................... 9 
Часть I. Основы налогообложения  ................................................. 11 
1. Общие положения о налогообложении  
в Российской Федерации  ..................................................................... 11 
1.1. Сущность налогов  ..................................................................... 11 
1.2. Функции налогов  ...................................................................... 13 
1.3. Налоговое право и его источники  ........................................... 14 
1.4. Принципы налогообложения  ................................................... 18 
1.5. Классификация  налогов  .......................................................... 22 
1.6. Элементы налогов  ..................................................................... 29 
1.7. Налоговые льготы  ..................................................................... 31 
2. Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые  
агенты  .................................................................................................... 35 
2.1. Права и обязанности налогоплательщиков  ............................ 35 
2.1.1. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)  
и налоговых агентов ................................................................... 39 
2.1.2. Обязанности налогоплательщиков   
(плательщиков сборов) и налоговых агентов  .......................... 41 
2.1.3. Исполнение обязанности по уплате налога  ................... 44 
3. Налоговые органы России  ............................................................... 47  
3.1. Структура налоговых органов Российской Федерации  ........ 47 
3.2. Права и обязанности налоговых органов  .............................. 48 
3.2.1. Права налоговых органов  ................................................ 48 
3.2.2. Обязанности налоговых органов  .................................... 51 
3.2.3. Взыскание налога (сбора), пеней, штрафа  
за счет денежных средств на счетах  ......................................... 54 
3.2.4. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов  
за счет имущества налогоплательщика (плательщика  
сборов) - физического лица, не являющегося  
индивидуальным предпринимателем  ....................................... 61 
4. Налоговый контроль  ....................................................................... 63 
4.1. Общие положения  .................................................................... 63 
4.2. Постановка на учет, снятие с учета, внесение изменений  
данных  о налогоплательщиках  ..................................................... 63 
4.3. Налоговая декларация  .............................................................. 70 
4.4. Налоговые проверки  ................................................................ 72 
4.4.1. Камеральная налоговая проверка  ................................... 72 
4.4.2. Выездная  налоговая проверка  ........................................ 76 

4.4.3. Вынесение решения по результатам налоговой  
проверки  ...................................................................................... 84 
5. Налоговые правонарушения и ответственность  
за их совершение  .................................................................................. 92 
5.1. Общие положения об ответственности за совершение  
налоговых правонарушений  ........................................................... 92 
5.2. Обстоятельства, исключающие привлечение лица  
к ответственности за совершение налогового  
правонарушения  .............................................................................. 93 
5.3. Формы вины при совершении налогового  
правонарушения  .............................................................................. 94 
5.4. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  
налогового правонарушения  .......................................................... 94 
5.5. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие  
ответственность  
за совершение налогового правонарушения  ................................ 95 
5.6. Срок давности привлечения к ответственности  
за совершение налогового правонарушения  ................................ 96 
5.7. Налоговые санкции  .................................................................. 97 
5.8. Административная ответственность за налоговые  
правонарушения  .............................................................................. 97 
5.9. Виды налоговых правонарушений и ответственность  
за их совершение  ............................................................................. 98 
5.10. Виды административных правонарушений в области  
налогов и сборов ........................................................................... 102 
5.11. Уголовная ответственность за нарушение налогового  
законодательства  .......................................................................... 103 
5.12. Обжалование актов налоговых органов, действий  
и бездействия их должностных лиц  ........................................... 106 
5.13. Порядок и сроки подачи жалобы  ....................................... 109 
5.14. Порядок и сроки подачи апелляционной жалобы  ............ 110 
5.15. Рассмотрение жалобы  ......................................................... 110 
Часть II. Налоги, сборы и страховые взносы в Российской  
Федерации  ......................................................................................... 113 
Федеральные налоги  ......................................................................... 113 
6. Налог на добавленную стоимость  ................................................ 113 
7. Акцизы  ............................................................................................ 129 
8. Налог на доходы физических лиц  ................................................ 139 
8.1. Общие положения  ................................................................. 139 
8.2. Доходы от источников в Российской Федерации  .............. 139 
8.3. Доходы участников инвестиционных товариществ  .......... 143 

8.4. Доходы от источников за пределами территории  
Российской Федерации  ................................................................ 146 
8.5. Объекты налогообложения НДФЛ. Налоговая база  .......... 148 
8.6. Материальная выгода  ........................................................... 150 
8.7. Доходы, освобождаемые от НДФЛ  ..................................... 151 
8.8. Налоговая база НДФЛ. Даты признания дохода  ............... 170 
8.9. Ставки НДФЛ  ........................................................................ 173 
8.10. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ  .............................. 175 
8.11. Налоговые вычеты  .............................................................. 180 
8.11.1. Стандартные налоговые вычеты  ................................ 180 
8.11.2. Социальные налоговые вычеты  ................................. 182 
8.11.3. Имущественные налоговые вычеты  .......................... 185 
8.11.4. Инвестиционные налоговые вычеты  ......................... 188 
8.11.5. Профессиональные налоговые вычеты  ..................... 191 
8.12. Устранение двойного налогообложения  .......................... 193 
8.13. Исчисление суммы налога иностранными гражданами,  
осуществляющих трудовую деятельность по найму  
в Российской Федерации  ............................................................. 194 
8.14. Исчисления налога в отношении отдельных видов  
доходов. Порядок уплаты налога  ............................................... 196 
9. Налог на прибыль организаций  .................................................... 200 
9.1. Налогоплательщики налога на прибыль организаций.  
Объект налогообложения  ............................................................ 200 
9.2. Постоянное представительство иностранной  
организации  .................................................................................. 206 
9.3. Классификация доходов и порядок их определения  ......... 209 
9.4. Доходы, не учитываемые при определении налоговой 
базы  ............................................................................................... 213 
9.5. Расходы и их группировка  ................................................... 231 
9.5.1.  Расходы, связанные с производством  
и реализацией  .......................................................................... 232 
9.5.1.1. Материальные расходы  ............................................. 233 
9.5.1.2. Расходы на оплату труда  ........................................... 236 
9.5.1.3. Амортизация. Общие положения  ............................. 242 
9.5.1.4. Порядок определения стоимости амортизируемого 
имущества  ................................................................................ 245 
9.5.1.5. Амортизационные группы  ........................................ 249 
9.5.1.6. Методы и порядок расчета сумм амортизации  ....... 254 
9.5.1.7. Линейный метод начисления амортизации  ............. 256 
9.5.1.8. Нелинейный метод начисления амортизации  ......... 258 
 

9.5.1.9. Применение повышающих (понижающих)  
коэффициентов к норме амортизации  ................................... 260 
9.5.2.  Прочие расходы, связанные с производством  
и реализацией  .......................................................................... 262 
9.5.3. Внереализационные расходы  ....................................... 270 
9.5.4. Доходы и расходы при реализации товаров,   
имущественных прав и предприятий как имущественных  
комплексов и по долговым обязательствам  ......................... 278 
9.5.5. Расходы не уменьшающие налоговую базу  ............... 281 
9.6. Признание доходов и расходов  ........................................... 292 
9.6.1.  Признание доходов методом начисления  .................. 296 
9.6.2.  Признание расходов методом начислений  ................ 301 
9.7.  Признание доходов и расходов кассовым методом  ......... 305 
9.8. Прямые и косвенные расходы  ............................................. 307 
9.9. Порядок оценки остатков незавершенного производства,  
остатков готовой продукции, товаров отгруженных  ............... 309 
9.10. Порядок определения расходов по торговым  
операциям  ..................................................................................... 311 
9.11. Перенос убытков на будущее  ............................................ 312 
9.12. Налоговая база и налоговые ставки  .................................. 314 
9.13. Устранение двойного налогообложения  .......................... 319 
9.14. Налоговый учет. Порядок расчета налоговой базы  ......... 320 
9.15. Налоговый учет. Отчетный период.  
Порядок исчисления налога и авансовых платежей  ................ 324 
9.16. Порядок исчисления и уплаты налога  
налогоплательщиком, имеющим обособленные  
подразделения  .............................................................................. 329 
9.17. Налоговая декларация  ........................................................ 332 
9.18. Особенности обложения прибыли контролируемых  
иностранных компаний  ............................................................... 334 
9.19. Сравнение понятий доходов в бухгалтерском  
и налоговом учете  ........................................................................ 338 
9.20. Сравнение понятий расходов в бухгалтерском  
и налоговом учете  ........................................................................ 346 
9.20.1. Сравнение понятий материальные расходы  ............. 352 
9.20.2. Сравнение расходов на оплату труда  ........................ 358 
9.20.3. Сравнение амортизации  .............................................. 359 
9.20.4 Сравнение прочих расходов  ........................................ 374 
9.21.  Выводы из сравнения понятий  и определений  
налогового и бухгалтерского учета  ........................................... 375 
10. Налог на добычу полезных ископаемых  ................................... 378 

10.1. Объект налогообложения  .................................................. 379 
10.2. Виды добытого полезного ископаемого  .......................... 380 
10.3. Налоговая база  ................................................................... 382 
10.4. Налоговый период и налоговые ставки  ........................... 389 
10.5. Порядок исчисления и уплаты налога  ............................. 394 
11. Водный налог  ............................................................................... 396 
12. Сборы за пользование объектами животного мира  
и водных биологических ресурсов  .................................................. 403 
13. Государственная пошлина  .......................................................... 408 
13.1. Объекты обложения госпошлиной  ................................... 409 
13.2. Освобождения и льготы при уплате государственной  
пошлины  ...................................................................................... 412 
13.3. Основания и порядок возврата или зачета  
государственной пошлины  ........................................................ 414 
Региональные налоги  ....................................................................... 416 
14. Транспортный налог  .................................................................... 416 
15. Налог на имущество организаций  .............................................. 423 
Местные налоги  ............................................................................... 434 
16. Земельный налог  .......................................................................... 434 
17. Налог на имущество физических лиц  ........................................ 443 
Специальные налоговые режимы  .................................................. 454 
18. Упрощенная система налогообложения  .................................... 454 
19. Система налогообложения в виде единого налога  
на вмененный доход ........................................................................... 473 
20. Патентная система  ....................................................................... 487 
21. Единый сельскохозяйственный налог  ....................................... 497 
22.  Торговый сбор  ............................................................................ 512 
Обязательное социальное страхование  ....................................... 518 
23. Общие положения  ....................................................................... 518 
24. Плательщики страховых взносов, объекты  
и база обложения  ............................................................................... 520 
25. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами  ... 525 
26. Расчетный и отчетный периоды, даты осуществления  
выплат и иных вознаграждений  ....................................................... 531 
27. Тарифы страховых взносов  ........................................................ 532 
28.  Размер страховых взносов для плательщиков,   
не производящими выплат и иных вознаграждений  
физическим лицам  ............................................................................. 540 
29. Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов  
плательщиками страховых взносов, производящими выплаты  
и иные вознаграждения физическим лицам  .................................... 543 

30. Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов  
плательщиками страховых взносов, не производящими выплат  
и иных вознаграждений физическим лицам  ................................... 546 
31. Исполнение обязанности по уплате страховых взносов,  
взыскание недоимки  .......................................................................... 547 
32. Обязательное социальное страхование от несчастных  
случаев на производстве и профессиональных заболеваний  ........ 549 
33. Права и обязанности плательщиков страховых взносов,  
органов контроля и их должностных лиц за их уплатой,  
ответственность за нарушения  ......................................................... 554 
Литература  ........................................................................................ 556 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 
Сбор налогов для обеспечения деятельности государства существует столько же времени, сколько и само государство. В развитых государствах налоги являются не только основой доходной части государственного бюджета, но служат наиболее эффективным 
инструментом развития экономики. Современное налогообложение 
является весьма сложным государственным институтом, как в правовом, так и в административном отношении. Практически каждый 
совершеннолетний гражданин в настоящее время так или иначе 
взаимодействует с налоговой системой.  
Знание системы налоговых правоотношений необходимо не 
только предпринимателям, но и всем гражданам, включая наемных 
работников и лиц, получающих доходы иным способом. По мере 
роста благосостояния граждане все в большей степени могут использовать свои денежные средства как с пользой для себя, так и для 
развития отечественной экономики. Поэтому повышение налоговой 
грамотности населения является насущной задачей общей правовой 
культуры населения, тем более, если это касается граждан, получающих высшее образование. 
Данная книга представляет собой расширенный курс профиля 
"Налоги и налогообложение", читающийся автором в Институте менеджмента, 
экономики 
и 
социальных 
технологий 
МАТИРоссийского государственного технологического университета  им. 
К.Э. Циолковского.  
Нередко учебники по налогообложению не содержат в полном 
объеме материала,  требуемого для выполнения практической работы бухгалтерами, налоговыми консультантами, аудиторами. В последнее время  законодательная база налогообложения в Российской 
Федерации существенно пополнилось и усложнилось. Появились 
новые субъекты налоговых отношений, новые нормы налогового 
права. Существенно изменилось законодательство в области обязательного социального страхования. Хотя обязательное социальное 
страхование не входит в налоговое законодательство, обязательные 
страховые взносы можно отнести к налоговой нагрузке предпринимателей.  
Поэтому потребность в детальном, ясном  и полном изложении норм налогового права и обязательного социального страхования, помимо нормативных актов,  увеличилась. При написании этой 
книги была поставлена цель дать общее представление об основах 
налогообложения в Российской Федерации и одновременно предос

тавить  детальный и полный нормативный материал, необходимый 
для решения практических задач широким спектром пользователей. 
При этом данное учебное пособие не пересказывает текст Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). Изучение налогообложения в РФ целесообразно строить на основе использования 
как текста НК РФ, так и учебных пособий по налогообложению. Так 
же,  как НК РФ не может заменить учебные пособия ввиду огромного объема норм налогообложения и специфического юридического 
языка их изложения, так и учебные пособия без текста НК РФ не 
могут дать полноценный материал для понимания сущности налогообложения. Поэтому в тексте данного учебного пособия в случае 
необходимости более глубокого раскрытия материала даются ссылки на соответствующие статьи НК РФ. 
Кроме того, учебные пособия часто содержат авторскую позицию на те или иные нормы налогообложения, а также критическое 
к ним отношение, без чего налогообложение не может считаться научной дисциплиной. В данном учебном пособии автор излагает свои 
позиции по таким налогам, как НДС, налог на прибыль и другие, а 
также высказывает соображения и предложения об их модернизации.  
 В связи с развитием России как правового государства в данном учебном пособии уделено значительное внимание также таким 
аспектам налогового права, как порядок проведения налоговых проверок, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок взыскания недоимок по налогам, порядок обжалования 
действий налоговых органов, санкции за нарушение налогового законодательства. Особый акцент сделан на уяснение смыслов понятий и терминов налогового законодательства Российской Федерации. Читателям предлагается судить, насколько автору удалось 
реализовать свой замысел.