Налоги и налоговая грамотность

Федеральное государственное образовательное бюджетное  

учреждение высшего образования 

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» 

 

 

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ 

 И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 

 

 

 

 

 
НАЛОГИ 

И НАЛОГОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ 

 

 

Сборник научных работ студентов 

 

 

Выпуск 2 

 

 

Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2017 

 

 

УДК 336.22  

ББК 65.261  
Н23  
  

Рецензенты:  

Е.И. Жукова — к.э.н., доцент, преподаватель Учебно-методического 

центра «Бухгалтерский учет и аудит» НИУ «Высшая школа экономики»; 

Н.П. Паздникова – к.э.н., доцент кафедры «Экономика и финансы» 

ФГБОУ ВО «Пермский национальный исследовательский политехнический 

университет», г. Пермь.   

 
Налоги и налоговая грамотность: сборник научных работ студентов 
Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регули- 

рования Финансового университета при Правительстве Российской 
Федерации / Под ред. к.э.н., доц. Савиной О.Н. — М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К», 2017. — 68 с.  
  
ISBN 978-5-394-02832-8 
  

Представленный сборник научных статей сформирован по ре- 
зультатам работы научного студенческого кружка «Школа налого- 
плательщика».  
Настоящий сборник представляет интерес для школьников, 
учащихся колледжей, студентов бакалавриата. 
 

 
Ответственные за оформление — Митусова Е., Родионова И.,  
студенты 3 курса факультета налогов и налогообложения  
 
 
 
 

© Коллектив авторов, 2017   

СОДЕРЖАНИЕ 

  

Гречина А. И., Моченева А. С. К вопросу о статусе налогового 

резидента в разных странах  ......................................................................... 4 

Конкина Н. В. Использование налогов с физических лиц в целях 

поддержания социальной стабильности общества ................................... 14 

Мещерякова А. В. Причины и особенности необходимости введения 

налога на роскошь в России ....................................................................... 23 

Митусова Е. Ю. Прогрессивный налог на доходы: объективная 

необходимость  ............................................................................................ 29 

Пучило О. И. Справедливое налогообложение: пропорциональное  

или прогрессивное? ..................................................................................... 37 

Родионова И. Д. Налоговые льготы как основной инструмент 

формирования справедливой налоговой системы на примере 

налогообложения доходов и имущества физических лиц ....................... 44 

Татаренко А. М. К вопросу о налоговой нагрузке на население  

России в условиях дефицита бюджета ...................................................... 50 

Харламова А. В. Актуальные вопросы налоговой поддержки  

малого и среднего бизнеса в Российской Федерации .............................. 61 

 

 
 

Гречина А.И. 

Grechina A.I. 

Моченева Е.С. 

Mocheneva E.S. 

Научный руководитель – к.э.н., доцент Савина О.Н. 

 

К ВОПРОСУ О СТАТУСЕ НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА 

 В РАЗНЫХ СТРАНАХ 

THE QUESTION OF THE STATUS OF A TAX RESIDENT 

IN DIFFERENT COUNTRIES 

 

Аннотация: 

В статье рассмотрены некоторые налогообложения иностранных 

граждан. Выявлены характерные особенности определения резиденства, 

применения М-формы и рулинга, налогообложения инвесторов и 

предпринимателей, а также применяемые меры по борьбе с уклонением 

от уплаты налогов в зарубежных странах. Проанализирована и 

обоснована возможность применения зарубежного опыта  к Российской 

практике.  

This article describes the main tax issues of foreign citizens, 

characteristic features of determining residency, the application of M-form 

and ruling. Besides, we considered the problem of taxation of investors and 

entrepreneurs and the application of measures for combating tax evasion (for 

example in the Netherlands, UK and Spain). Analyzed and substantiated the 

possibility of applying foreign experience to Russian practice.  

Ключевые слова 

Налогообложение, иностранные граждане, резиденство, М-форма, 

рулинг, высокообразованные мигранты, состоятельные мигранты, 

инвесторы, предприниматели, вид на жительство, прозрачность бизнеса, 

легализация доходов, трудовой договор. 

Taxation, foreign citizens, residence, M-form, ruling, highly educated 

migrants, wealthy migrants, investors, entrepreneurs, residence permit, 

transparency of business, legalization of incomes, employment contract. 

 

В век глобализации и интеграции пересечение границ разных 

стран – явление обыденное и необходимое. Это требует знаний не 

только основ налогообложения, но и особенностей налогообложения в 

разных странах.  

Взять, 
к 
примеру, 
определение 
налогового 
резидентства 

физического лица. Одни страны вводят около десяти критериев 

определения этого статуса, другие - руководствуется только одним 

критерием (количеством дней, проведенных стране).  

Рассмотрим опыт Голландии (Нидерландов): после множества 

судебных дел о признании физических лиц резидентами и взыскании с 

них налогов, выделилось сразу шесть ключевых критериев, по которым 

налоговые 
органы 
могут 
определить 
является 
ли 
резидентом 

определенное физическое лицо. К таким критериям относятся:  

1. 
Место жительства, где физическое лицо (иностранец) 

проживает; 

2. 
Место осуществления трудовых функций физического лица; 

3. 
Место проживания членов семей физического лица; 

4. 
Место открытия банковского счета и место нахождения 

других активов физического лица (таких, как предприятия, земельные 

массивы и т.д.); 

5. 
Продолжительность 
нахождения 
физического 
лица 
на 

территории Голландии; 

6. 
Место 
регистрации 
физического 
лица 
в 
органах 

муниципальной власти; 

В Нидерландах определяющим критерием является семейное 

положение: женатый человек признается резидентом, если члены его 

семьи проживают вместе с ним на территории страны, если человек не 

состоит в браке, то определяющим фактором для определения 

резидентства  является период его нахождения на территории 

Нидерландов. При этом должен пройти как минимум год с момента 

прибытия физического лица в страну. 

В России для решения вопроса  резидентства физического лица 

применяется один критерий – число календарных дней, проведённых на 

территории Российской Федерации. Чтобы физическое лицо признали 

нерезидентом, необходимо находиться в России менее 183 дней в 

течение последующих 12 календарных месяцев. 

Однако существует мнение, что данный критерий является 

недостаточно оптимальным. Пытаясь перенять зарубежный опыт, в 

2016 году ФНС России предложила добавить и другие критерии 

определения резиденства, основным из которых является центр 

жизненных интересов физического лица, например, недвижимость, 

постоянная регистрация. 

Минфин России резко отклонил данное предложение и объяснил 

отказ тем, что данный критерий применяется только в случае спора 

между странами, чтобы избежать двойное налогообложение лица [1, с. 

63-68]. 

По мнению специалистов, занимающихся вопросами определения 

резиденства, Российскому налоговому законодательству все же 

необходимо 
придерживаться 
уже 
действующего 
критерия 
для 

определения резидентства. Это позволит налоговым органам добиться 

прозрачности - раскрыть активы, контролируемые иностранные 

компании некоторых предпринимателей и снизить персональную 

налоговую нагрузку.  

Ещё одним достоинством налоговой системы Нидерландов 

является М-форма. Суть ее заключается в том, что те, кто находится и 

работает в стране не полный год, а только его часть,  появляется 

возможность вернуть существенную сумму налога. Работодатель платит 

за налогоплательщика взносы и налоги на протяжении целого года. По
нашему мнению, такую форму целесообразно ввести в России, так как в 

последнее время большое количество трудовых мигрантов покидают 

территорию нашей страны из-за падения курса рубля и ужесточения 

миграционного законодательства. 

Еще 
одной 
особенностью 
налогообложения 
иностранцев, 

прибывающих в Голландию, выступает рулинг, суть которого 

заключается в том, что на 30% зарплаты трудовых мигрантов не 

начисляются налоги и их доходы остаются чистыми. Данная налоговая 

льгота 
действует 
сроком 
на 
8 
лет 
в 
отношении 

высококвалифицированных мигрантов. К этой категории лиц относятся 

научные сотрудники, доктора, помогающие обучать специалистов 

Голландии, иностранные студенты, работающие в стране после 

обучения в голландском колледже или университете и т.д.  

В письме Министерства финансов России от 27.07.2010 N 03-04
06/0-160 
содержатся 
похожие 
поправки 
о 
налогообложении 

высококвалифицированных специалистов. Так, независимо от того, 

является такой иностранец резидентом или нерезидентом, ставка НДФЛ 

в отношении его трудовых доходов составляет 13%. Ко всем остальным 

доходам применяется ставка 30%. В любом случае, введение такого 

условия направлено на улучшение связей между странами-партнёрами.