Расследование налоговых преступлений

Московская академия  
Следственного комитета Российской Федерации 

 
 
 
 
 
 
 
 

Расследование 
налоговых 
преступлений 

 
 
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом  
образования и науки в качестве учебника 
для студентов вузов, обучающихся по направлению 
«Юриспруденция», по специальностям  
«Правовое обеспечение национальной безопасности»,  
«Правоохранительная деятельность» 
 
Рекомендовано Международным учебно-методическим центром  
«Профессиональный учебник» в качестве учебника 
для студентов вузов, обучающихся по направлению 
«Юриспруденция», по специальностям  
«Правовое обеспечение национальной безопасности»,  
«Правоохранительная деятельность» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
Москва  2020 

ÓÄÊ 343.359(470+571)(075.8) 
ÁÁÊ 67.402.23(2Ðîñ)ÿ73-1 
       Ð24 
 
Ðåäàêöèîííàÿ êîëëåãèÿ: 
À.Ì. Áàãìåò — è.î. ðåêòîðà Ìîñêîâñêîé àêàäåìèè ÑÊ Ðîññèè,  
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò (ïðåäñåäàòåëü); 
Â.Â. Áû÷êîâ — ïðîðåêòîð Ìîñêîâñêîé àêàäåìèè ÑÊ Ðîññèè,  
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò; 
Í.Á. Àðñåíüåâà — ïðîðåêòîð Ìîñêîâñêîé àêàäåìèè ÑÊ Ðîññèè 
 
 
 
Ãëàâíûé ðåäàêòîð èçäàòåëüñòâà  Í.Ä. Ýðèàøâèëè, 
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè íàóêè è òåõíèêè 
 
 
 
 
 
 
  Ðàññëåäîâàíèå íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé: ó÷åáíèê  
Ð24 äëÿ ñòóäåíòîâ âóçîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî íàïðàâëåíèþ ïîäãîòîâêè «Þðèñïðóäåíöèÿ», ïî ñïåöèàëüíîñòÿì «Ïðàâîâîå îáåñïå÷åíèå íàöèîíàëüíîé áåçîïàñíîñòè», «Ïðàâîîõðàíèòåëüíàÿ äåÿòåëüíîñòü» / Ðåä. êîë.: [À.Ì. Áàãìåò è 
äð.]; Ìîñêîâñêàÿ àêàä. Ñëåäñòâåííîãî êîìèòåòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. — Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2020. —  591 ñ.  
I. Áàãìåò, Àíàòîëèé Ìèõàéëîâè÷, ðåä. 

 
 

ISBN 978-5-238-03299-3 

Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 

 
Ó÷åáíèê ïîäãîòîâëåí â ñîîòâåòñòâèè ñ äîïîëíèòåëüíîé ïðîôåññèîíàëüíîé ïðîãðàììîé — ïðîãðàììîé ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè «Ðàññëåäîâàíèå íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé». 
Äëÿ êóðñàíòîâ, ñëóøàòåëåé, ñòóäåíòîâ, ïðåïîäàâàòåëåé îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ÑÊ Ðîññèè, à òàêæå äëÿ ïðàêòè÷åñêèõ ñîòðóäíèêîâ ÑÊ Ðîññèè è äðóãèõ ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ.  
 
 

ÁÁÊ 67.402.23(2Ðîñ)ÿ73-1 
 
 
ISBN 978-5-238-03299-3 
© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2020 
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå 
èçäàíèÿ (Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 5 àïðåëÿ 2013 ã. ¹ 44-ÔÇ).  
Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè ëþáîé åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â 
êàêîé-ëèáî ôîðìå, â òîì ÷èñëå â èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî 
ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. 

 

Коллектив авторов 

 
 
 
 
Д.В. Алехин, директор Юридического института Московской 
академии СК России, кандидат юридических наук (раздел VI, 
глава 20). 
Н.Б. Арсеньева, проректор Московской академии СК России (раздел II, главы 6 и 9). 
А.М. Багмет, и.о. ректора Московской академии СК России, кандидат юридических наук, доцент (раздел II, главы 6 и 9; раздел IV, 
глава 15, § 1—5). 
Д.А. Бражников, доцент кафедры судебно-экспертной и оперативно-розыскной деятельности Московской академии СК России, 
кандидат юридически наук, доцент (раздел IV, глава 17, § 6). 
В.В. Бычков, проректор Московской академии СК России, кандидат юридических наук, доцент (библиографический список); 
А.Л. Иванов, заведующий кафедрой уголовного права и криминологии Московской академии СК России, кандидат юридических 
наук, доцент (раздел III, глава 14). 
Н.Н. Ильин, заведующий кафедрой судебно-экспертной и оперативно-розыскной деятельности Московской академии СК России, 
кандидат юридически наук (раздел IV, глава 19). 
А.М. Новиков, заведующий кафедрой уголовного процесса Московской академии СК России (раздел IV, глава 15, § 1—5; глава 17, 
§ 4—5). 
В.А. Перов, заведующий кафедрой расследования экономической 
деятельности Московской академии СК России (раздел I; раз- 
дел II, главы 7 и 8). 

Т.Н. Петрова, старший преподаватель кафедры уголовного права 
и криминологии Московской академии СК России (раздел III, 
глава 13). 
Я.Н. Ермолович, профессор кафедры уголовного права и криминологии Московской академии СК России, доктор юридических 
наук (раздел III, главы 10 и 11). 
П.Т. Савин, доцент кафедры уголовного права и криминологии 
Московской академии СК России, кандидат юридических наук 
(раздел III, глава 12). 
В.В. Сиделев, доцент кафедры судебно-экспертной и оперативнорозыскной деятельности Московской академии СК России (раздел IV, главы 13 и 18, глава 17, § 1 и 2). 
 

 

ВВЕДЕНИЕ 

 
 
 
 
 
Одними из наиболее распространенных в современной России 
среди экономических преступлений являются налоговые преступления, прежде всего уклонения от уплаты налогов, которые наносят 
серьезный ущерб экономической безопасности государства. Внимание, уделяемое преступным уклонениям от уплаты налогов, обусловлено не только их масштабами, но и тесной связью с преступлениями в экономической сфере и организованными преступлениями, 
в том числе международными. 
Финансово-экономическая система России построена так, что 
большая часть ее бюджета формируется за счет налогов. То есть налоги являются основным источником формирования бюджета, обеспечивающего существование и функционирование государства. По официальным отчетам, в общей сумме доходов страны налоговые доходы 
составляют около 85% всего федерального бюджета страны. Это объясняет стремление государства и его органов к увеличению налоговых 
поступлений и обеспечению их максимальной собираемости. 
Исключительная значимость налоговой системы в структуре государства требует выполнения всеми членами общества налоговых 
обязанностей. Однако часть налогоплательщиков стремится незаконно уменьшить свои налоговые платежи и даже уклониться от 
полной уплаты налогов. Граждане не регистрируются в качестве 
плательщиков налогов, занижают и укрывают доходы от налогообложения, уклоняются от подачи налоговых деклараций и т.п. Неуплата налогов отражается на экономической жизни страны, угрожает 
ее безопасности. 

Ââåäåíèå 
 
6 

При этом материальный ущерб от налоговых преступлений в 
Российской Федерации последние годы стабильно растет. За последние пять лет (с 2014 по 2018 г.) материальный ущерб от общественно 
опасных деяний данного вида1 увеличился более чем в два раза — с 
40 млрд до 95 млрд (рис. 1). 

Рис. 1. Материальный ущерб от налоговых преступлений 
в Российской Федерации с 2011 по 2018 г. 
(по оконченным уголовным делам, тыс. руб.) 
 
 
Поэтому в стране остро стоит вопрос по выявлению, раскрытию и 
расследованию правонарушений и преступлений в налоговой сфере. 
Ежегодно в стране выявляются тысячи налоговых преступлений. 
Причем зафиксирован их рост с 2012 по 2016 г. — с 5818 до 9283. 
Хотя в последние два года отмечено их уменьшение — до 7630 в 
2018 г. (рис. 2). 
При этом с каждым годом снижается количество расследованных 
уголовных дел, возбужденных по фактам совершения налоговых 
преступлений. В 2018 г. количество налоговых преступлений 
уменьшилось в два раза по сравнению с 2011 г. — с 6687 до 3271 
(рис. 3). 
С 2011 г.2 производство предварительного следствия по преступлениям в налоговой сфере (ст. 198—199.2 УК РФ) возложено на сле
                                                            
1 По данным оконченных уголовных дел, возбужденных по фактам совершения 
преступлений в налоговой сфере. 
2 Федеральный закон от 7 декабря 2011 г. № 420-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. 2011. № 50. Ст. 7362. 

дователей Следственного комитета Российской Федерации (п. «а» 
ч. 2 ст. 151 УПК РФ). В 2017 г. на Следственный комитет возложено 
производство предварительного следствия и по вновь введенным в 
УК РФ ст. 199.3 и 199.41. 
 

Рис. 2. Количество налоговых преступлений, выявленных 
в Российской Федерации с 2011 по 2018 г. 
 
 

 
 
Рис. 3. Количество налоговых преступлений, расследованных 
в Российской Федерации с 2011 по 2018 г. 

                                                            
1 Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в 
Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс 
Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования 
отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» // СЗ РФ. 2017. № 31 (ч. I). Ст. 4799. 

Ââåäåíèå 
 
8 

Решение законодателя поставить налоговые преступления, в 
большинстве небольшой и средней тяжести, в ряд тяжких и особо 
тяжких уголовно наказуемых деяний, предварительное следствие по 
которым изначально возложено на следователей Следственного комитета, подтверждает особую значимость противодействия в стране 
посягательствам на налоговую безопасность. 
С передачей Следственному комитету полномочий по налоговым 
преступлениям во всех его следственных органах была введена специализация следователей, в крупных территориальных управлениях 
созданы отделы по расследованию налоговых преступлений. 
Следователями Следственного комитета ежегодно выявляются 
десятки налоговых преступлений. Причем в 2013 г. ими выявлено 
176 общественно опасных деяний в налоговой сфере. Хотя последние четыре года отмечается снижение активности по выявлению 
преступлений данного вида — если в 2015 г. было выявлено 125, то в 
2018 г. — всего 58 (рис. 4). 
 

 
 
Рис. 4. Количество налоговых преступлений, выявленных 
Следственным комитетом Российской Федерации 
с 2011 по 2018 г. 
 
При этом следователями Следственного комитета ежегодно стабильно расследуется более двух тысяч налоговых преступлений. Хотя отмечено некоторое снижение количества расследованных уголовных дел о преступлениях данного вида последние четыре года 
(рис. 5). 
 

Рис. 5. Количество налоговых преступлений, расследованных 
Следственным комитетом Российской Федерации 
с 2011 по 2018 г. 
 
 
С декабря 2011 г. уголовные дела о налоговых преступлениях 
могли возбуждаться лишь по материалам налоговых органов. По 
инициативе Следственного комитета в 2014 г. была частично восстановлена возможность возбуждения уголовных дел по материалам 
других ведомств, в том числе полиции. Однако большая часть налоговых махинаций, несмотря на это, по-прежнему выявляется налоговыми органами. 
Развитие взаимодействия с Федеральной налоговой службой 
Российской Федерации (ФНС) позволило перевести борьбу с налоговой преступностью на качественно иной уровень. Камнем преткновения были различия в налоговом и уголовном законодательстве — 
далеко не все налоговые правонарушения можно толковать как уголовные деяния. 
13 февраля 2012 г. было подписано Соглашение о взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой № 101-162-12/ММВ-27-2/3 (ред. от 
24.12.2018)1, которым определена организация взаимодействия 
следственных органов Следственного комитета и налоговых органов в установленных сферах деятельности, в том числе вопросах 

                                                            
1 СПС «КонсультантПлюс».