Налоговое право

 
 
 
	
 
 
 
	 
  
   
, 

 
! , "
#
 $.%. &!', 

 ()! ,  .. &' 
 
*+) , 
"

-  " 
 

)' /
') -
' 

 
 ' ' 
- 
 ' '01! -0! ', -2! 
 " "+ 030501 «7
"
» 
 

)' /
0) --)) 
)  
«	
#+0 -» ' ' 
- 
 ' '', -2! " "
' "' 
«7
"
»; "  "+  
12.00.04 «' "
'; ' "
'; - "
'» 
 

)' -'+) )  
-
'   ' ' 
- 
 ' '', -2! " "
' "' 
 «7
"
»; "  "+  
12.00.04 «' "
'; ' "
'; - "
'» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
/'  2020 

УДК [347.73:336.2](470+571)(075.8)  
ББК 67.402.23(2Рос)я73-1  
       Н23 
 
А в т о р с к и й  к о л л е к т и в: 
 Н.Д. Эриашвили, Е.Н. Колесникова, С.М. Зырянов, Г.Х. Хадисов,  
А.Ж. Саркисян, Г.Н. Василенко, М.Е. Косов, Е.О. Бондарь,  
А.И. Григорьев, А.В. Зубач, О.В. Курбатова, Н.В. Малахова 
 
 
 
Рецензенты: 
кандидат экономических наук, доктор юридических наук,  
доцент О.В. Староверова;  
заслуженный экономист РФ, 
доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов 
 
 
 
Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучаю- 
Н23 щихся по направлению подготовки «Юриспруденция» / 
[Н.Д. Эриашвили и др.]; под ред. И.Ш. Килясханова, 
Е.Н. Колесниковой. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: 
ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 287 с. 
I. Эриашвили, Нодари Дарчоевич. 
 
ISBN 978-5-238-03232-0 
Агентство CIP РГБ 
 
Рассматриваются теоретические основы налогового права, механизм 
установления и правового регулирования налоговых отношений. Дается 
общая характеристика налоговой системы и ее составных частей, системы 
налогов и сборов Российской Федерации, отдельных видов федеральных, 
региональных и местных налогов. Особое внимание уделяется проблемам 
осуществления налогового контроля, правонарушениям в области налогообложения и мерам ответственности за них. Анализируются некоторые 
аспекты налогового права зарубежных стран. 
Для студентов юридических факультетов, аспирантов и преподавателей 
вузов, практических работников финансовых органов, судов, прокуратуры.  
 
 
ББК 67.402.23(2Рос)я73-1  
 
 
ISBN 978-5-238-03232-0 
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2004, 2007, 2010, 2013, 2015, 2017, 2020 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение 
издания (Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. ђ 44-ФЗ).  
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в 
какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного 
разрешения издательства. 

 
 
 '
' 
 
 
Scire leges non hoc est verba earum tenere, sed vim ac potestatem. 
 		
 —  
 	, 
	 	  	
, 
 
 	, 
	 	  . 
 
 
 
 
Налоговое право занимает важное место в системе юридических 
наук и позволяет сформировать комплексное представление о сущности правовых норм, регулирующих общественные отношения в 
сфере налогообложения. Объективная потребность в правовой регламентации общественных отношений, связанных с возникновением, изменением и прекращением обязанности по уплате налогов, 
сборов и страховых взносов предопределила роль налогового права 
в деятельности бизнеса и государства. 
Рассматриваемая категория многогранна. Но прежде всего, это 
сложная система юридических норм, устанавливающих виды налогов и сборов в государстве, порядок и способы их взимания. 
Система налогообложения в Российской Федерации на протяжении последних десятилетий динамично развивается. Вместе с тем 
дальнейшее ее совершенствование, порядок применения налоговых льгот, методология исчисления налоговой базы взимаемых 
налогов остаются достаточно спорными по причине постоянного 
введения в действие различных изменений и дополнений к Налоговому кодексу РФ.  
Происходящие изменения в политической, социально-экономической и иных сферах жизни России в условиях санкций западных 
стран выдвинули институты налогового права в качестве важного 
инструмента реализации государственной политики. 
В последнее время большое внимание уделяется развитию налоговой правосубъектности, что обеспечивает не только закрепление 
юридических прав и обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов), но и позволяет выработать действенные способы их защиты, в том числе с помощью реализации 
механизма налоговой экспертизы. 

Экспертная деятельность в сфере налогообложения, несмотря 
на более чем пятнадцатилетнюю историю своего существования, 
по-прежнему находится только в начале своего пути. Судебные налоговые экспертизы и экспертизы, проводимые в рамках налоговой 
проверки в соответствии со ст. 95 НК РФ, имеют ряд преимуществ 
по сравнению с другими формами налогового и финансового контроля. Это объективность проводимых исследований, независимость экспертов в выборе форм, методов и контрольных процедур. 
Вместе с тем отсутствие релевантных исследований по вопросам 
назначения и использования результатов налоговых экспертиз ограничивает возможность применения специальных познаний в 
сфере налоговых правоотношений.  
Систематизация в учебнике всех наиболее существенных аспектов производства налоговых экспертиз, направленных на исследование исполнения хозяйствующим субъектом предусмотренных налоговым законодательством обязательств по исчислению 
налогов, сборов и страховых взносов, существенно обогащает налоговое право. 
Налоги являются неотъемлемой частью жизни каждого гражданина, субъекта хозяйствования. Государство, формируя с помощью 
налоговой системы основу своей деятельности — федеральный 
бюджет, как никто иной заинтересовано в правильном функционировании системы налоговых правоотношений и через систему налоговых органов уделяет пристальное внимание точности исчисления 
и полноте уплаты налогов, сборов и страховых взносов.  
От правильного понимания сущности налоговых правоотношений и грамотного использования норм налогового права во многом 
зависит успешность бизнеса. Содержащиеся в настоящем учебнике 
материалы соответствуют всем современным тенденциям в трактовании требований налогового законодательства. Существенное внимание уделено освещению дискуссионных вопросов реализации 
положений налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности. Представлено трактование спорных моментов применения норм налогового законодательства судебными органами.  
Настоящее дополненное и уточненное издание содержит авторскую интерпретацию развития парадигмы налогового права с учетом действующих научных воззрений и международного опыта регулирования налоговых правоотношений, современного состояния 
налогового законодательства в Российской Федерации.  

Глава 1 учебника освещает теоретические основы налогового 
права: понятие, предмет, природу, место в правовой системе, принципы и источники налогового права. 
В главе 2 рассматриваются нормы налогового права и налоговые 
правоотношения, субъекты налоговых правоотношений, их правовой статус, права и обязанности. 
Материал главы 3 раскрывает структуру и содержание налоговой 
системы Российской Федерации. Даны понятия «налог», «сбор», 
«страховые взносы», рассмотрены признаки налогов, их виды и основные функции, элементы налогообложения, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. 
Глава 4 раскрывает проблемные вопросы налогового контроля. 
Приводятся понятие «налоговый контроль», цели, задачи, формы и 
субъекты налогового контроля. Значительное внимание уделяется 
налоговой проверке как основной форме налогового контроля, общим правилам проведения различных видов налоговых проверок и 
процедуре оформления их результатов. 
В главе 5 систематизируются все наиболее важные вопросы 
производства судебных налоговых экспертиз и экспертиз, проводимых в рамках налоговой проверки в соответствии со ст. 95 НК РФ. 
Описан порядок назначения налоговых экспертиз, выявлены особенности проведения исследования, обобщены права, обязанности 
и ответственность эксперта, связанные с проведением исследования. Значительное внимание уделено специфике оценивания результатов экспертизы в виде выводов эксперта-налоговеда в заключении. 
Глава 6 содержит пояснения о сущности налоговых правонарушений и ответственности за их совершение. В частности, определены понятие и виды нарушений налогового законодательства, 
санкции, применяемые в налоговом праве. Рассмотрены порядок 
производства по делам о нарушениях законодательства по налогам 
и сборам, порядок обжалования актов налоговых органов, действий 
или бездействия их должностных лиц. 
Содержание главы 7 раскрывает состав федеральных налогов, в частности, налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы 
физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу 
полезных ископаемых, водного налога. Также представлено описание 
сущности и особенностей исчисления государственной пошлины. 
В главе 8 анализируются методика и порядок исчисления на региональном уровне имущественных налогов, таких как налог на 

имущество организаций, транспортный налог. Выявляется специфика исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. 
В главе 9 описывается порядок исчисления налогов на местном уровне, таких как земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также торговый сбор. 
Специфика налоговых правоотношений, возникающих в связи с 
применением специальных налоговых режимов нашла отражение в 
главе 10. Детально разобраны особенности и порядок исчисления 
налогов, связанных с применением системы налогообложения для 
сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный 
налог), упрощенной системы налогообложения, патентной системы 
налогообложения для индивидуальных предпринимателей, системы 
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции, налога на профессиональный доход. 
Учебник предназначен для использования в образовательном 
процессе, в том числе с использованием систем дистанционных 
образовательных технологий, в системе дополнительного образования и повышения квалификации. Характер изложения, структура 
учебника, наличие вопросов и заданий для самоконтроля знаний, 
умений и навыков обеспечивают формирование у обучающихся 
компетенций, предусмотренных федеральными государственными 
образовательными стандартами высшего образования по соответствующим направлениям подготовки бакалавров, магистров, программам специалитета.  
Представленный в издании теоретический материал, варианты 
разрешения проблемных вопросов применения норм налогового 
права делают полезным его применение в практической деятельности работников налоговых и таможенных органов, контрольнонадзорных органов, органов правопорядка и судебной власти. 

 
' 1 
 
 
 
' "
': 
"
)   
 
 
Изучив главы, вы будете: 
знать 
 основные понятия налогового права 
 принципы налогового права 
 источники, формирующие налоговое право 
уметь 
 четко формулировать определения 
 отличать и анализировать место налогового права в правовой системе  
владеть 
 терминологией в контексте главы 
 
1.1. ' "
': "

, ) 
' "
'' ), "
) 

' 
В основу налогообложения и построения налоговой системы 
любого государства заложены определенные принципы (от лат. 
principium — основа или основополагающее начало). Каждой конкретной форме налоговых отношений соответствует своя система 
принципов. Так, налоговое право основано на юридических принципах налогообложения, а экономические принципы отражают базисные положения налогов как экономического явления. 
Еще в XIX в. английскими экономистами А. Смитом (1723—1790) 
и Д. Риккардо (1772—1823) были сформулированы четыре принципа 
налогообложения, необходимые в любой системе экономики. 
1. Принцип справедливости — граждане государства должны по 
возможности соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства в соответствии с доходом, каким 
они пользуются под покровительством и защитой государства. 
2. Принцип определенности — налог, подлежащий взысканию, 
должен быть точно определен по сроку уплаты, способу и сумме 
платежа. 


 1 
 
3. Принцип удобства — способ и время уплаты налога должны 
быть оптимальны для налогоплательщика. 
4. Принцип экономии — издержки по взиманию налогов должны 
быть меньше, чем налоговые поступления: «Налог может брать или 
удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства, его собирание может потребовать большего 
числа чиновников, жалованье которых поглощает значительную 
часть суммы, приносимой налогами». 
Концепции налогообложения. Концепция, или концепт (от лат. 
conceptio — понимание, система) — это генеральный замысел, руководящая идея. Концепция определяет стратегию действий. Также 
концепция — система взглядов на явления в обществе, определенный способ понимания (трактовки, восприятия) процесса; основная точка зрения на предмет, руководящая идея для его систематического освещения, комплекс взглядов, связанных между собой и 
вытекающих один из другого; система путей решения выбранной 
задачи. 
При построении системы налогообложения, как правило, ориентируются на следующие типовые концепции. 
1. Концепция компенсации выгод — предлагает пропорциональную связь размеров налога и выгоды, получаемой от государства.  
2. Концепция равной доли налогового давления — основана на идее 
о прямой зависимости налогов от размера получаемых физическими и юридическими лицами доходами.  
3. Ресурсная концепция — ориентируется на связь налога с затратами на потребляемые ресурсы. В этой концепции предполагается, 
что потребитель большей суммы общих ресурсов должен пропорционально нести и большее налоговое давление. 
Выбор концепции системы налогообложения является сложной 
задачей управления экономикой. На разных этапах развития страны 
эта задача решается по-разному. 
Вне зависимости от того, какой из концепций налогообложения 
придерживается государство, очевидно одно: сбор налогов представляет собой одну из специфических государственных функций. 
Правоведы говорят о «налоговом парадоксе»: государство собирает 
часть доходов своих граждан для того, чтобы потом вернуть собранные средства в виде медицинской помощи, образовательных 
услуг, обеспечения общественного порядка и общественной безопасности. Таким образом, налоги занимают важное место в жизни 
государства, служа одновременно и средством пополнения государственного и местного бюджетов, и рычагом экономического (а зачастую и политического) воздействия на его развитие. 

		
	 
	:   	
 
 
В связи с этим возникает необходимость в изучении правовых 
норм, регулирующих правоотношения по установлению, изменению и взиманию налогов и сборов. Данные правоотношения представляют собой особый вид общественных отношений и являются 
предметом регулирования налогового права. Регулируемые общественные отношения включают в себя разнообразные сферы государственных, имущественных и властно-распорядительных отношений, т.е. имущественные отношения физических и юридических 
лиц в налоговой сфере. 
На основании вышеизложенного можно сделать вывод: налоговое право — крупная подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. 
Место налогового права в правовой системе. В современной науке не существует единого мнения о месте налогового права в правовой системе. Обычно выделяют т р и  следующих основных подхода 
к определению природы налогового права. 
1. Один из институтов финансового права, регулирующий правовой 
режим бюджетных доходов государства. Действительно, в предмет 
финансового права входят общественные отношения, регулирующие формирование государственного бюджета. Бюджет пополняется за счет различных доходов, одним из которых являются налоги. 
Налоговое право имеет особенности, присущие финансовой деятельности государства, и является по своему юридическому назначению управленческим правом (или правом налогового управления). Закрепляя определенные правила поведения в сфере налогового управления и контроля, финансовое право придает налоговым 
общественным отношениям характер правоотношений. 
2. Самостоятельная отрасль в системе российского права со своим специфическим предметом и методом. Обоснованием данного 
подхода служит то, что общественные отношения, регулируемые 
налоговым правом, действительно носят специфический характер и 
поэтому требуют особого метода регулирования. 
Кроме того, налоговое право выделено в самостоятельную отрасль права с принятием Налогового кодекса РФ, установившего 
основные принципы налогообложения и взаимоотношений между 
государством и налогоплательщиками (плательщиками сборов, 
страховых взносов), систему налогов, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, основы налоговой отчетности и 
налогового контроля, отдельные виды налогов и другие положения 
налогообложения. 


 1 
 
3. Подотрасль финансового права, находящаяся в стадии перехода 
от института к отрасли. Этот подход, возможно, может служить 
компромиссом при определении места налогового права, поскольку он объединяет основные доводы сторонников предыдущих подходов. 
Термин «налоговое право» употребляется как название не только отдельной отрасли законодательства или подотрасли финансового права, но и других отраслей права, касающихся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере, а также как 
наименование соответствующей учебной дисциплины. 
Предмет регулирования налогового права. Предметом налогового 
права являются общественные отношения, возникающие в процессе 
реализации налоговых правоотношений. Эти отношения отличаются большим разнообразием по своему содержанию и кругу участников, но одной из сторон в них всегда выступает орган государственной власти. 
В предмет регулирования налогового права входят две группы 
правоотношений: 
1) регулятивные — властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации; 
2) охранительные — отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых 
органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
Оказывая регулятивное воздействие на налоговые общественные отношения, налоговое право придает им упорядоченный характер, соответствующий интересам государства и общества. В цент- 
ре внимания находятся общественные отношения, которые возникают в связи с непосредственной практической реализацией задач 
и функций налогообложения. 
Охранительные налоговые правоотношения возникают при условии нарушения прав и невыполнения обязанностей, когда участники правоотношений нуждаются в правовых способах защиты со 
стороны государства. 
Действующее налоговое законодательство позволяет выделить 
несколько типов отношений, регулируемых налоговым правом, 
между: 
 
субъектами государственной власти различных уровней, которые являются носителями полномочий по реализации совместной компетенции Федерации и ее субъектов в области 
налогообложения;