Налоговое право

 
 
 
	
 
 
 
	 
  
   
, 

 
! , "
#
 $.%. &!', 

 ()! ,  .. &' 
 
*+) , 
"

-  " 
 

)' /
') -
' 

 
 ' ' 
- 
 ' '01! -0! ', -2! 
 " "+ 030501 «7
"
» 
 

)' /
0) --)) 
)  
«	
#+0 -» ' ' 
- 
 ' '', -2! " "
' "' 
«7
"
»; "  "+  
12.00.04 «' "
'; ' "
'; - "
'» 
 

)' -'+) )  
-
'   ' ' 
- 
 ' '', -2! " "
' "' 
 «7
"
»; "  "+  
12.00.04 «' "
'; ' "
'; - "
'» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
/'  2020 

УДК [347.73:336.2](470+571)(075.8)  
ББК 67.402.23(2Рос)я73-1  
       Н23 
 
А в т о р с к и й  к о л л е к т и в: 
 Н.Д. Эриашвили, Е.Н. Колесникова, С.М. Зырянов, Г.Х. Хадисов,  
А.Ж. Саркисян, Г.Н. Василенко, М.Е. Косов, Е.О. Бондарь,  
А.И. Григорьев, А.В. Зубач, О.В. Курбатова, Н.В. Малахова 
 
 
 
Рецензенты: 
кандидат экономических наук, доктор юридических наук,  
доцент О.В. Староверова;  
заслуженный экономист РФ, 
доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов 
 
 
 
Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучаю- 
Н23 щихся по направлению подготовки «Юриспруденция» / 
[Н.Д. Эриашвили и др.]; под ред. И.Ш. Килясханова, 
Е.Н. Колесниковой. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: 
ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 287 с. 
I. Эриашвили, Нодари Дарчоевич. 
 
ISBN 978-5-238-03232-0 
Агентство CIP РГБ 
 
Рассматриваются теоретические основы налогового права, механизм 
установления и правового регулирования налоговых отношений. Дается 
общая характеристика налоговой системы и ее составных частей, системы 
налогов и сборов Российской Федерации, отдельных видов федеральных, 
региональных и местных налогов. Особое внимание уделяется проблемам 
осуществления налогового контроля, правонарушениям в области налогообложения и мерам ответственности за них. Анализируются некоторые 
аспекты налогового права зарубежных стран. 
Для студентов юридических факультетов, аспирантов и преподавателей 
вузов, практических работников финансовых органов, судов, прокуратуры.  
 
 
ББК 67.402.23(2Рос)я73-1  
 
 
ISBN 978-5-238-03232-0 
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2004, 2007, 2010, 2013, 2015, 2017, 2020 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение 
издания (Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. ђ 44-ФЗ).  
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в 
какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного 
разрешения издательства. 

 
 
 '
' 
 
 
Scire leges non hoc est verba earum tenere, sed vim ac potestatem. 
 		
 —  
 	, 
	 	  	
, 
 
 	, 
	 	  . 
 
 
 
 
Налоговое право занимает важное место в системе юридических 
наук и позволяет сформировать комплексное представление о сущности правовых норм, регулирующих общественные отношения в 
сфере налогообложения. Объективная потребность в правовой регламентации общественных отношений, связанных с возникновением, изменением и прекращением обязанности по уплате налогов, 
сборов и страховых взносов предопределила роль налогового права 
в деятельности бизнеса и государства. 
Рассматриваемая категория многогранна. Но прежде всего, это 
сложная система юридических норм, устанавливающих виды налогов и сборов в государстве, порядок и способы их взимания. 
Система налогообложения в Российской Федерации на протяжении последних десятилетий динамично развивается. Вместе с тем 
дальнейшее ее совершенствование, порядок применения налоговых льгот, методология исчисления налоговой базы взимаемых 
налогов остаются достаточно спорными по причине постоянного 
введения в действие различных изменений и дополнений к Налоговому кодексу РФ.  
Происходящие изменения в политической, социально-экономической и иных сферах жизни России в условиях санкций западных 
стран выдвинули институты налогового права в качестве важного 
инструмента реализации государственной политики. 
В последнее время большое внимание уделяется развитию налоговой правосубъектности, что обеспечивает не только закрепление 
юридических прав и обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов), но и позволяет выработать действенные способы их защиты, в том числе с помощью реализации 
механизма налоговой экспертизы. 

Экспертная деятельность в сфере налогообложения, несмотря 
на более чем пятнадцатилетнюю историю своего существования, 
по-прежнему находится только в начале своего пути. Судебные налоговые экспертизы и экспертизы, проводимые в рамках налоговой 
проверки в соответствии со ст. 95 НК РФ, имеют ряд преимуществ 
по сравнению с другими формами налогового и финансового контроля. Это объективность проводимых исследований, независимость экспертов в выборе форм, методов и контрольных процедур. 
Вместе с тем отсутствие релевантных исследований по вопросам 
назначения и использования результатов налоговых экспертиз ограничивает возможность применения специальных познаний в 
сфере налоговых правоотношений.  
Систематизация в учебнике всех наиболее существенных аспектов производства налоговых экспертиз, направленных на исследование исполнения хозяйствующим субъектом предусмотренных налоговым законодательством обязательств по исчислению 
налогов, сборов и страховых взносов, существенно обогащает налоговое право. 
Налоги являются неотъемлемой частью жизни каждого гражданина, субъекта хозяйствования. Государство, формируя с помощью 
налоговой системы основу своей деятельности — федеральный 
бюджет, как никто иной заинтересовано в правильном функционировании системы налоговых правоотношений и через систему налоговых органов уделяет пристальное внимание точности исчисления 
и полноте уплаты налогов, сборов и страховых взносов.  
От правильного понимания сущности налоговых правоотношений и грамотного использования норм налогового права во многом 
зависит успешность бизнеса. Содержащиеся в настоящем учебнике 
материалы соответствуют всем современным тенденциям в трактовании требований налогового законодательства. Существенное внимание уделено освещению дискуссионных вопросов реализации 
положений налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности. Представлено трактование спорных моментов применения норм налогового законодательства судебными органами.  
Настоящее дополненное и уточненное издание содержит авторскую интерпретацию развития парадигмы налогового права с учетом действующих научных воззрений и международного опыта регулирования налоговых правоотношений, современного состояния 
налогового законодательства в Российской Федерации.  

Глава 1 учебника освещает теоретические основы налогового 
права: понятие, предмет, природу, место в правовой системе, принципы и источники налогового права. 
В главе 2 рассматриваются нормы налогового права и налоговые 
правоотношения, субъекты налоговых правоотношений, их правовой статус, права и обязанности. 
Материал главы 3 раскрывает структуру и содержание налоговой 
системы Российской Федерации. Даны понятия «налог», «сбор», 
«страховые взносы», рассмотрены признаки налогов, их виды и основные функции, элементы налогообложения, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. 
Глава 4 раскрывает проблемные вопросы налогового контроля. 
Приводятся понятие «налоговый контроль», цели, задачи, формы и 
субъекты налогового контроля. Значительное внимание уделяется 
налоговой проверке как основной форме налогового контроля, общим правилам проведения различных видов налоговых проверок и 
процедуре оформления их результатов. 
В главе 5 систематизируются все наиболее важные вопросы 
производства судебных налоговых экспертиз и экспертиз, проводимых в рамках налоговой проверки в соответствии со ст. 95 НК РФ. 
Описан порядок назначения налоговых экспертиз, выявлены особенности проведения исследования, обобщены права, обязанности 
и ответственность эксперта, связанные с проведением исследования. Значительное внимание уделено специфике оценивания результатов экспертизы в виде выводов эксперта-налоговеда в заключении. 
Глава 6 содержит пояснения о сущности налоговых правонарушений и ответственности за их совершение. В частности, определены понятие и виды нарушений налогового законодательства, 
санкции, применяемые в налоговом праве. Рассмотрены порядок 
производства по делам о нарушениях законодательства по налогам 
и сборам, порядок обжалования актов налоговых органов, действий 
или бездействия их должностных лиц. 
Содержание главы 7 раскрывает состав федеральных налогов, в частности, налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы 
физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу 
полезных ископаемых, водного налога. Также представлено описание 
сущности и особенностей исчисления государственной пошлины. 
В главе 8 анализируются методика и порядок исчисления на региональном уровне имущественных налогов, таких как налог на 

имущество организаций, транспортный налог. Выявляется специфика исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. 
В главе 9 описывается порядок исчисления налогов на местном уровне, таких как земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также торговый сбор. 
Специфика налоговых правоотношений, возникающих в связи с 
применением специальных налоговых режимов нашла отражение в 
главе 10. Детально разобраны особенности и порядок исчисления 
налогов, связанных с применением системы налогообложения для 
сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный 
налог), упрощенной системы налогообложения, патентной системы 
налогообложения для индивидуальных предпринимателей, системы 
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции, налога на профессиональный доход. 
Учебник предназначен для использования в образовательном 
процессе, в том числе с использованием систем дистанционных 
образовательных технологий, в системе дополнительного образования и повышения квалификации. Характер изложения, структура 
учебника, наличие вопросов и заданий для самоконтроля знаний, 
умений и навыков обеспечивают формирование у обучающихся 
компетенций, предусмотренных федеральными государственными 
образовательными стандартами высшего образования по соответствующим направлениям подготовки бакалавров, магистров, программам специалитета.  
Представленный в издании теоретический материал, варианты 
разрешения проблемных вопросов применения норм налогового 
права делают полезным его применение в практической деятельности работников налоговых и таможенных органов, контрольнонадзорных органов, органов правопорядка и судебной власти. 

 
' 1 
 
 
 
' "
': 
"
)   
 
 
Изучив главы, вы будете: 
знать 
 основные понятия налогового права 
 принципы налогового права 
 источники, формирующие налоговое право 
уметь 
 четко формулировать определения 
 отличать и анализировать место налогового права в правовой системе  
владеть 
 терминологией в контексте главы 
 
1.1. ' "
': "

, ) 
' "
'' ), "
) 

' 
В основу налогообложения и построения налоговой системы 
любого государства заложены определенные принципы (от лат. 
principium — основа или основополагающее начало). Каждой конкретной форме налоговых отношений соответствует своя система 
принципов. Так, налоговое право основано на юридических принципах налогообложения, а экономические принципы отражают базисные положения налогов как экономического явления. 
Еще в XIX в. английскими экономистами А. Смитом (1723—1790) 
и Д. Риккардо (1772—1823) были сформулированы четыре принципа 
налогообложения, необходимые в любой системе экономики. 
1. Принцип справедливости — граждане государства должны по 
возможности соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства в соответствии с доходом, каким 
они пользуются под покровительством и защитой государства. 
2. Принцип определенности — налог, подлежащий взысканию, 
должен быть точно определен по сроку уплаты, способу и сумме 
платежа. 


 1 
 
3. Принцип удобства — способ и время уплаты налога должны 
быть оптимальны для налогоплательщика. 
4. Принцип экономии — издержки по взиманию налогов должны 
быть меньше, чем налоговые поступления: «Налог может брать или 
удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства, его собирание может потребовать большего 
числа чиновников, жалованье которых поглощает значительную 
часть суммы, приносимой налогами». 
Концепции налогообложения. Концепция, или концепт (от лат. 
conceptio — понимание, система) — это генеральный замысел, руководящая идея. Концепция определяет стратегию действий. Также 
концепция — система взглядов на явления в обществе, определенный способ понимания (трактовки, восприятия) процесса; основная точка зрения на предмет, руководящая идея для его систематического освещения, комплекс взглядов, связанных между собой и 
вытекающих один из другого; система путей решения выбранной 
задачи. 
При построении системы налогообложения, как правило, ориентируются на следующие типовые концепции. 
1. Концепция компенсации выгод — предлагает пропорциональную связь размеров налога и выгоды, получаемой от государства.  
2. Концепция равной доли налогового давления — основана на идее 
о прямой зависимости налогов от размера получаемых физическими и юридическими лицами доходами.  
3. Ресурсная концепция — ориентируется на связь налога с затратами на потребляемые ресурсы. В этой концепции предполагается, 
что потребитель большей суммы общих ресурсов должен пропорционально нести и большее налоговое давление. 
Выбор концепции системы налогообложения является сложной 
задачей управления экономикой. На разных этапах развития страны 
эта задача решается по-разному. 
Вне зависимости от того, какой из концепций налогообложения 
придерживается государство, очевидно одно: сбор налогов представляет собой одну из специфических государственных функций. 
Правоведы говорят о «налоговом парадоксе»: государство собирает 
часть доходов своих граждан для того, чтобы потом вернуть собранные средства в виде медицинской помощи, образовательных 
услуг, обеспечения общественного порядка и общественной безопасности. Таким образом, налоги занимают важное место в жизни 
государства, служа одновременно и средством пополнения государственного и местного бюджетов, и рычагом экономического (а зачастую и политического) воздействия на его развитие. 

		
	 
	:   	
 
 
В связи с этим возникает необходимость в изучении правовых 
норм, регулирующих правоотношения по установлению, изменению и взиманию налогов и сборов. Данные правоотношения представляют собой особый вид общественных отношений и являются 
предметом регулирования налогового права. Регулируемые общественные отношения включают в себя разнообразные сферы государственных, имущественных и властно-распорядительных отношений, т.е. имущественные отношения физических и юридических 
лиц в налоговой сфере. 
На основании вышеизложенного можно сделать вывод: налоговое право — крупная подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. 
Место налогового права в правовой системе. В современной науке не существует единого мнения о месте налогового права в правовой системе. Обычно выделяют т р и  следующих основных подхода 
к определению природы налогового права. 
1. Один из институтов финансового права, регулирующий правовой 
режим бюджетных доходов государства. Действительно, в предмет 
финансового права входят общественные отношения, регулирующие формирование государственного бюджета. Бюджет пополняется за счет различных доходов, одним из которых являются налоги. 
Налоговое право имеет особенности, присущие финансовой деятельности государства, и является по своему юридическому назначению управленческим правом (или правом налогового управления). Закрепляя определенные правила поведения в сфере налогового управления и контроля, финансовое право придает налоговым 
общественным отношениям характер правоотношений. 
2. Самостоятельная отрасль в системе российского права со своим специфическим предметом и методом. Обоснованием данного 
подхода служит то, что общественные отношения, регулируемые 
налоговым правом, действительно носят специфический характер и 
поэтому требуют особого метода регулирования. 
Кроме того, налоговое право выделено в самостоятельную отрасль права с принятием Налогового кодекса РФ, установившего 
основные принципы налогообложения и взаимоотношений между 
государством и налогоплательщиками (плательщиками сборов, 
страховых взносов), систему налогов, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, основы налоговой отчетности и 
налогового контроля, отдельные виды налогов и другие положения 
налогообложения.